《税务会计》5第五章资源税会计.ppt

1、 第五章第五章 资源税会计资源税会计 制作制作:铜陵学院会计学院铜陵学院会计学院 税务会计税务会计 资源税会计资源税会计 资 源 税 会 计 资源税会计 概述 资源税应纳 税额的计算 及会计处理 资源税及资源税的征 税范围、资源税的税 目与单位税额、资源 税的税收优惠政策 资源税的计算、资源 税的会计处理、资源 税的纳税申报 第一节第一节 资源税会计概述资源税会计概述 资源税是对在我国境内开采应税矿产品资源税是对在我国境内开采应税矿产品 和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的和生产盐的单位和个人，就其应税数量征收的 一种税。资源税是对自然资源征税的税种的总一种税。资源税是对自然资源征税的税种

2、的总 称。一般资源税就是国家对国有资源，如我国称。一般资源税就是国家对国有资源，如我国 宪法规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山宪法规定的城市土地、矿藏、水流、森林、山 岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要，岭、草原、荒地、滩涂等，根据国家的需要， 对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应对使用某种自然资源的单位和个人，为取得应 税资源的使用权而征收的一种税。税资源的使用权而征收的一种税。 一、资源税及资源税的征税范围一、资源税及资源税的征税范围 第一节第一节 资源税会计概述资源税会计概述 资源税税目税率表 税 目 税 率 一、原油 销售额的6%-10% 二、天然气 销售额的6%-10% 三

3、、煤炭 销售额的2%-10% 四、其他非金属矿 原矿 普通非金属矿原矿 每吨或者每立方米0.5-20元 贵重非金属矿原矿 每千克或者每克拉0.5-20元 五、黑色金属矿原矿 每吨2-30元 六、有色金属矿原矿 稀土矿 每吨0.4-60元 其他有色金属矿原矿 每吨0.4-30元 七、盐 固体盐 每吨10-60元 液体盐 每吨2-10元 第一节第一节 资源税会计概述资源税会计概述 自自2015年年5月月1日起，稀土、钨、钼资源日起，稀土、钨、钼资源 税由从量定额计征改为从价定率计征。轻稀土税由从量定额计征改为从价定率计征。轻稀土 按地区执行不同的使用税率，其中，内蒙古为按地区执行不同的使用税率，其

4、中，内蒙古为 11.5%，四川为，四川为9.5%，山东为，山东为7.5%；中重稀土；中重稀土 资源税适用率为资源税适用率为27%；钨资源税适用率为；钨资源税适用率为6.5%； 钼资源税适用税率为钼资源税适用税率为11%。 二、资源税的税目与单位税额二、资源税的税目与单位税额 第一节第一节 资源税会计概述资源税会计概述 （一）减税、免税项目（一）减税、免税项目 资源税贯彻普遍征收、级差调节的原则思想，因资源税贯彻普遍征收、级差调节的原则思想，因 此规定的减免税项目比较少。此规定的减免税项目比较少。 1开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税；开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税； 2纳税人开

5、采或者生产应税产品过程中，因意外事故纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故 或者自然灾害等原因遭受重大损失，由省、自治区、或者自然灾害等原因遭受重大损失，由省、自治区、 直辖市人民政府酌情决定减税或者免税；直辖市人民政府酌情决定减税或者免税； 3.铁矿石资源税减按铁矿石资源税减按40%征收资源税；征收资源税； 4.尾矿再利用的，不再征收资源税；尾矿再利用的，不再征收资源税； 5.从从2007年年1月月1日起，对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）日起，对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯） 暂不征收资源税。暂不征收资源税。 三、资源税的税收优惠政策三、资源税的税收优惠政策 第二节第二节 资源税应纳税额的资源

6、税应纳税额的 计算及会计处理计算及会计处理 （一）从价定率计税方法（一）从价定率计税方法 应纳税额应纳税额 = = 销售额销售额 税率税率 （二）从量定额计税方法（二）从量定额计税方法 应纳税额应纳税额 = = 课税数量课税数量 单位税额单位税额 一、资源税的计算一、资源税的计算 第二节第二节 资源税应纳税额的资源税应纳税额的 计算及会计处理计算及会计处理 企业交纳的资源税，通过“应交税费企业交纳的资源税，通过“应交税费应应 交资源税”科目进行核算。该科目贷方反映企业交资源税”科目进行核算。该科目贷方反映企业 应交纳的资源税税额；借方反映企业已经交纳或应交纳的资源税税额；借方反映企业已经交纳或

7、 允许抵扣的资源税税额；余额在贷方表示企业应允许抵扣的资源税税额；余额在贷方表示企业应 交而未交的资源税税额。与其对应的科目是“营交而未交的资源税税额。与其对应的科目是“营 业税金及附加”以及成本费用科目。业税金及附加”以及成本费用科目。 二、资源税的会计处理二、资源税的会计处理 第二节第二节 资源税应纳税额的资源税应纳税额的 计算及会计处理计算及会计处理 （一）企业销售应税产品的会计处理（一）企业销售应税产品的会计处理 月底，企业计提外销售应纳资源税产品应纳月底，企业计提外销售应纳资源税产品应纳 的资源税时，应作如下会计分录：的资源税时，应作如下会计分录： 借：营业税金及附加借：营业税金及附

8、加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 企业按规定实际缴纳资源税税款时，作如下企业按规定实际缴纳资源税税款时，作如下 会计分录：会计分录： 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款 二、资源税的会计处理二、资源税的会计处理 第二节第二节 资源税应纳税额的资源税应纳税额的 计算及会计处理计算及会计处理 （二）企业自产自用应税产品的会计处理（二）企业自产自用应税产品的会计处理 对企业自产自用应税产品，其应纳资源税的会计处对企业自产自用应税产品，其应纳资源税的会计处 理与销售应税产品会计处理有所不同，即其应交纳的税理与销售应税产品会计处理有所不同，即其应交纳的

9、税 金不计入产品销售税金，而是计入产品的生产成本，即金不计入产品销售税金，而是计入产品的生产成本，即 ： 借：生产成本借：生产成本 或制造费用或制造费用 贷：应交税金贷：应交税金应交资源税应交资源税 企业按规定实际缴纳资源税应纳税款时，作如下会企业按规定实际缴纳资源税应纳税款时，作如下会 计分录：计分录： 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款 二、资源税的会计处理二、资源税的会计处理 第二节第二节 资源税应纳税额的资源税应纳税额的 计算及会计处理计算及会计处理 （三）收购未税矿产品代扣代缴资源税的会计处理（三）收购未税矿产品代扣代缴资源税的会计处理 为加强资源

10、税的征管，税法对税源小、零散、不定为加强资源税的征管，税法对税源小、零散、不定 期开采、易漏税等情况，由收购未税矿产品的单位在收期开采、易漏税等情况，由收购未税矿产品的单位在收 购时代扣代缴资源税。企业在收购未税矿产品时，按实购时代扣代缴资源税。企业在收购未税矿产品时，按实 际支付的收购款，记：际支付的收购款，记： 借：材料采购借：材料采购 贷：现金贷：现金 或银行存款或银行存款 二、资源税的会计处理二、资源税的会计处理 第二节第二节 资源税应纳税额的资源税应纳税额的 计算及会计处理计算及会计处理 按代扣代缴的资源税税额，记：按代扣代缴的资源税税额，记： 借：材料采购借：材料采购 贷：应交税金

11、贷：应交税金应交资源税应交资源税 企业按规定缴纳代扣的资源税时：企业按规定缴纳代扣的资源税时： 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款 二、资源税的会计处理二、资源税的会计处理 第二节第二节 资源税应纳税额的资源税应纳税额的 计算及会计处理计算及会计处理 （四）收购液体盐加工固体盐的会计处理（四）收购液体盐加工固体盐的会计处理 按照税法规定，纳税人以外购的液体盐加工固体盐按照税法规定，纳税人以外购的液体盐加工固体盐 ，其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予扣除。，其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予扣除。 企业在购入液体盐时：企业在购入液体盐时： 借：应交

12、税费借：应交税费应交资源税应交资源税 材料采购材料采购 贷：银行存款贷：银行存款 二、资源税的会计处理二、资源税的会计处理 第二节第二节 资源税应纳税额的资源税应纳税额的 计算及会计处理计算及会计处理 企业将液体盐加工成固体盐出售时，按计算出的固企业将液体盐加工成固体盐出售时，按计算出的固 体盐应交缴的资源税，记：体盐应交缴的资源税，记： 借：产品销售税金及附加借：产品销售税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 企业按规定缴纳税金时，应按销售固体盐应纳资源税税企业按规定缴纳税金时，应按销售固体盐应纳资源税税 额抵扣液体盐已纳资源税税额后的余额，记：额抵扣液体盐已纳资源税税额后

13、的余额，记： 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款 二、资源税的会计处理二、资源税的会计处理 第二节第二节 资源税应纳税额的资源税应纳税额的 计算及会计处理计算及会计处理 （五）纳税人与税务机关结算税款时补缴或退税的（五）纳税人与税务机关结算税款时补缴或退税的 会计处理会计处理 按照规定，纳税人以按照规定，纳税人以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日日 为一期纳税的，自期满之日起为一期纳税的，自期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1 日起日起1010日内申报纳税并结算上月税款。纳税人与税务机日内申报纳

14、税并结算上月税款。纳税人与税务机 关结算上月税款时，对于少缴的税款，应于补缴时作如关结算上月税款时，对于少缴的税款，应于补缴时作如 下分录：下分录： 二、资源税的会计处理二、资源税的会计处理 第二节第二节 资源税应纳税额的资源税应纳税额的 计算及会计处理计算及会计处理 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 贷：银行存款贷：银行存款 对于多缴的税款，按规定可于下月退回或者抵缴。对于多缴的税款，按规定可于下月退回或者抵缴。 实际退回税款时，作如下会计分录：实际退回税款时，作如下会计分录： 借：银行存款借：银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 二、资源税的会计处理二、资源税

15、的会计处理 第二节第二节 资源税应纳税额的资源税应纳税额的 计算及会计处理计算及会计处理 【例【例5 5- -1 1】铜安实业股份有限公司】铜安实业股份有限公司8 8月采用商业汇票方月采用商业汇票方 式购入液体盐式购入液体盐4000040000吨，全部用于当期加工固体盐，每吨吨，全部用于当期加工固体盐，每吨 购进价格为购进价格为110110元。当期销售海盐原盐元。当期销售海盐原盐3500035000吨。另外，吨。另外， 企业用原盐企业用原盐1600016000吨加工成精盐出售。一直液体盐税额吨加工成精盐出售。一直液体盐税额3 3 元元/ /吨，固体盐吨，固体盐2525元元/ /吨。计算资源税并

16、做会计处理。吨。计算资源税并做会计处理。 练习练习 第二节第二节 资源税应纳税额的资源税应纳税额的 计算及会计处理计算及会计处理 （1 1）购进液体盐）购进液体盐 应纳资源税应纳资源税=40000 =40000 3 =1200003 =120000元元 进项增值税进项增值税=40000 =40000 110 110 17%=74800017%=748000元元 借：原材料借：原材料 42800004280000 应交税费应交税费应交增值税（进项）应交增值税（进项） 748000748000 应交税费应交税费应交资源税应交资源税 120000120000 贷：应付票据贷：应付票据 5148000

17、5148000 第二节第二节 资源税应纳税额的资源税应纳税额的 计算及会计处理计算及会计处理 （2 2）销售原盐）销售原盐 资源税资源税=35000 =35000 25 = 87500025 = 875000（元）（元） 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 875000875000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 875000875000 （3 3）生产精盐）生产精盐 资源税资源税=16000 =16000 25 = 40000025 = 400000（元）（元） 借：生产成本借：生产成本 400000400000 贷：应交税费贷：应交税费应交资源税应交资源税 40000040

18、0000 （4 4）缴纳当月资源税）缴纳当月资源税 应纳税额应纳税额= 875000 + 400000 = 875000 + 400000 - -120000 = 1155000120000 = 1155000（元）（元） 借：应交税费借：应交税费应交资源税应交资源税 11550001155000 贷：银行存款贷：银行存款 11550001155000 第二节第二节 资源税应纳税额的资源税应纳税额的 计算及会计处理计算及会计处理 三、资源税的纳税申报三、资源税的纳税申报 资源税纳税人的纳税期限为资源税纳税人的纳税期限为1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日或者日或

19、者1 1 个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期 限计算纳税的，可以按次计算纳税。限计算纳税的，可以按次计算纳税。 纳税人以纳税人以1 1个月为一期纳税的，自期满之日起个月为一期纳税的，自期满之日起1010日内申报纳税日内申报纳税 ； 以以1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日或者日或者1515日为一期纳税的，自期满之日日为一期纳税的，自期满之日 起起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1010日内申报纳税并结清上月税日内申报纳税并结清上月税 款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规

20、定执行。款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。 本章小结本章小结 资源税是对我国境内从事应税矿产品开采和生产盐资源税是对我国境内从事应税矿产品开采和生产盐 的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课 税的范畴。它调节资源级差收入，有利于企业在同一税的范畴。它调节资源级差收入，有利于企业在同一 水平上竞争。征收资源税可以加强资源管理，有利于水平上竞争。征收资源税可以加强资源管理，有利于 促进企业合理开发、利用。资源税与其它税种配合，促进企业合理开发、利用。资源税与其它税种配合， 有利于发挥税收杠杆的整体功能。资源税是以国家矿有利于发挥税收杠杆的整体功能。资源税是以国家矿 产资源的开采和利用为对象所课征的税。产资源的开采和利用为对象所课征的税。