审计学(第二版)第8章 内部控制及其测试.ppt
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1、第第8章章 内部控制及其测试内部控制及其测试 云南财经大学会计学院 本章主要内容 第一节 内部控制的演进 第二节 内部控制的目标、 原则与基本要素 第三节 内部控制的局限性及与 财务报表审计的关系 第四节 对内部控制的了解与测试 第五节 管理建议书 第一节 内部控制概述 一、西方内部控制理论的演进西方内部控制理论的演进 二、二、我国现代内部控制的发展我国现代内部控制的发展 一、一、西方内部控制理论的演进西方内部控制理论的演进-1 (一)“内部牵制”阶段 1、时间:时间:在2020世纪4040年代前 2、主要特点:、主要特点:以任何个人或部门不能单独控制任何 一项或一部分业务权利的方式进行组织上
2、的责任分工, 使每项业务通过正常发挥其他个人或部门的功能进行 交叉检查或交叉控制,以便相互牵制,防止发生错误 或弊端。 3、基本假定:、基本假定:其一,两个或两个以上的人或部门无 意识地犯同样错误的可能性是很小的;其二,两个或 两个以上的人或部门有意识地合伙舞弊的可能性大大 低于单独一个人或部门舞弊的可能性。 一、一、西方内部控制理论的演进西方内部控制理论的演进-2 (二)“内部控制”阶段 时时 间:间:20世纪40年代到70年代初 权威性定义:权威性定义:内部控制包括组织机构的设计和企业 内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法 和措施都用于保护企业的财产,检查会计信息的准 确性,提高经
3、营效率,推动企业坚持执行既定的管 理方针。 内内 容:容:内部控制制度具体包括会计控制会计控制和管理控管理控 制制两大部分。 一、一、西方内部控制理论的演进西方内部控制理论的演进-3 (三)“内部控制结构”阶段 时时 间:间:从20世纪80年代以来 标标 志:志:是美国注册会计师协会于1988年5月发布 的审计准则公告第55号。该公告首次以“内内 部控制结构部控制结构”概念取代了“内部控制制度”一词。 定定 义:义:企业的内部控制结构包括为提供取得企业 特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序。 构成要素:构成要素:内部控制结构由控制环境、会计制度控制环境、会计制度和 控制程序控制程序三个要素
4、构成。 一、一、西方内部控制理论的演进西方内部控制理论的演进-4 (四)“内部控制整体框架”阶段 时时 间:间:1992年9月,美国反虚假财务报告全国委 员会的发起者组织委员会(COSO)发布了指导内 部控制实践的纲领性文件COSO研究报告内 部控制整体框架。 定定 义义:“内部控制是由企业董事会、经理阶层及 其他员工实施的,为财务报告的可靠性、经营活动 的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实 现而提供合理保证的过程。” 构成要素:构成要素:控制环境、风险评估、控制活动、信息 沟通和监督 一、一、西方内部控制理论的演进西方内部控制理论的演进-5 (五)“企业风险管理框架”阶段 时时 间:
5、间: 2004年9月,COSO发布了企业风险 管理框架 定定 义:义:企业风险管理是由企业董事会、管理层 和其它员工共同参与的,应用于企业战略制定和 企业内部各层次和部门的,用于识别可能对企业 造成影响的事项,并在其风险偏好范围内管理风 险的,为企业目标的实现提供合理保证的过程。 构成要素:构成要素:企业风险管理框架由内部环境、目标内部环境、目标 制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活制定、事项识别、风险评估、风险反应、控制活 动、信息和沟通、监控动、信息和沟通、监控等八个相互关联的要素构 成。 二、二、我国现代内部控制的发展 (一)(一)1996年以前:审计视角的内部控制年以前:审计视角
6、的内部控制 规范规范 (二)(二)19972005年:会计视角的内部年:会计视角的内部 控制规范控制规范 (二)(二)19972005年:会计视角的内部年:会计视角的内部 控制规范控制规范 第二节第二节 内部控制的目标、原则与基内部控制的目标、原则与基 本要素本要素 一、内部控制的五大目标一、内部控制的五大目标 (一)促进遵循国家法律法规 (二)促进维护资产安全 (三)促进提高信息报告质量 (四)促进提高经营效率和效果 (五)促进实现发展战略 二、建立内部控制的五大原则二、建立内部控制的五大原则 (一)全面性原则 (二)重要性原则 (三)制衡性原则 (四)适应性原则 (五)成本效益原则 三、内
7、部控制的五大要素三、内部控制的五大要素 信息与沟通信息与沟通 内内 部部 环环 境境 风风 险险 评评 估估 控控 制制 活活 动动 监监 控控 (一)内部环境(一)内部环境 1.治理结构 2.机构设置及权责分配 3.内部审计机制 4.人力资源政策 5.企业文化 (二)风险评估(二)风险评估 1.目标设定 2.风险识别 3.风险分析 4.风险应对 (三)控制活动(三)控制活动 1.不相容职务分离控制 2.授权审批控制 3.会计系统控制 4.财产保护控制 5.预算控制 6.运营分析控制 7.绩效考评控制 (四)信息与沟通(四)信息与沟通 1.信息的收集与筛选 2.信息的沟通与反馈 3.信息的集成
8、与共享 4.建立反舞弊机制 (五)内部监督(五)内部监督 内部监督是企业对内部控制建立与实施 情况进行监督检查,评价内部控制的有 效性,对于发现的内部控制缺陷,及时 加以改进,是实施内部控制的重要保证。 内部监督包括日常监督和专项监督。 第三节第三节 内部控制的局限性及与内部控制的局限性及与 财务报表审计的关系财务报表审计的关系 一、内部控制的局限性一、内部控制的局限性 (一)成本效益限制 (二)例外事件限制 (三)人员素质限制 (四)串通舞弊限制 (五)滥用职权限制 (六)时间效用限制 二、内部控制与财务报表审计的关系二、内部控制与财务报表审计的关系 对内部控制的重视与信赖,加速了审计方 法
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