审计学（第二版）第10章 销售与收款循环审计（2013-03）.ppt

1、第九章第九章 销售与收款循环审计销售与收款循环审计 财务报表审计概述 销售与收款循环概述 相关内部控制及其控制测试 相关账户的实质性测试 审计学第十章 销售与收款循环 审计 2 本章主要内容本章主要内容 第一节 财务报表审计概述 第二节 销售与收款循环概述 第三节 相关内部控制及其控制测 试 第四节 相关账户的实质性测试 审计学第十章 销售与收款循环 审计 3 本章学习目标本章学习目标 掌握财务报表审计的目标、性质、组织和 主要程序； 熟悉销售与收款循环的处理； 了解相关内部控制及其控制测试； 熟悉主要账户的实质性程序并能够用于解 决审计实务问题。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 4 第一

2、节 财务报表审计概述 一、财务报表审计的目标和范围一、财务报表审计的目标和范围 目标目标对财务报表的合法性和公允性发 表意见。 范围范围凡与被审计单位财务报表相关的， 以及影响注册会计师做出职业判断的所有 方面均属于财务报表审计的范围。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 5 二、财务报表审计主要程序的性质 （一）风险评估程序（一）风险评估程序 是为了了解被审计单位及其环境，以识别和 评估其财务报表重大错报风险所实施的审计程序。 （二）控制测试（二）控制测试 是为了验证被审计单位内部控制设计的合理 性和执行的有效性所进行的审计程序。 （三）实质性测试（三）实质性测试 是为了针对已识别和评估的重

3、大错报风险设 计和实施的，以发现认定层次的重大错报所实施 的审计程序。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 6 三、实质性程序的性质三、实质性程序的性质 （一）细节测试（一）细节测试 细节测试就是对各类交易、账户余额、列报 和披露所设计和实施的，以验证其认定是否恰当 的测试，以实现与认定相关的审计目标。 （二）实质性分析程序（二）实质性分析程序 实质性分析程序是分析程序在实质性程序中的运 用，主要针对在一段时期内存在可预期的大量交 易的情形，以及期末账户余额合理性的分析。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 7 四、财务报表审计的组织四、财务报表审计的组织 内部控制测试通常按照业务循环，采用审

4、计抽样 的方法进行，其目的在于确保审计质量，并提高 审计效率。 业务循环，是指处理某类经济业务的工作程序和 先后顺序。在财务报表审计中，可将被审计单位 的日常业务活动分为四个、五个或更多的业务循 环。本书以工业企业为例，将其业务循环划分为 五个循环：销售与收款循环；采购与付款循环； 员工服务、生产和仓储循环；筹资循环；投资循 环。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 8 五、循环审计法的一般程序五、循环审计法的一般程序 （一）概述 （二）相关内部控制及其测试 （三）主要账户实质性程序 主要阐述该业务循环主要账户的审计目标 和如何实施实质性程序。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 9 实质性测

5、试的主要程序 取得或编制某账户当期余额明细表，并进行必 要的复核。 对该账户实施分析性程序，验证其总体合理性。 实施监盘或函证程序，验证其发生额及余额的 存在性。 审阅重点明细账户，验证其发生额及余额的合 理性及正确性。 抽查相关会计凭证，验证重点业务发生额的真 实性和正确性。 进行该账户业务发生的截止测试，验证其期末 截止的正确性。 查验该账户发生额或余额在财务报表上的列报 与披露，验证其恰当性与充分性。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 10 第二节 销售与收款循环概述 一、涉及的主要业务、会计凭证及账户一、涉及的主要业务、会计凭证及账户 二、可能导致重大错报风险的因素二、可能导致重大错

6、报风险的因素 三、具体审计目标三、具体审计目标（详见教材170页） 审计学第十章 销售与收款循环 审计 11 第三节 相关内部控制及其控制测试 一、相关内部控制要点（一、相关内部控制要点（详见教材171174 页） 二、相关内部控制测试方法二、相关内部控制测试方法 1、岗位分工与授权批准的测试 2、销售与发货控制的测试 3、收款控制和会计记录控制的测试 审计学第十章 销售与收款循环 审计 12 （一）岗位分工与授权批准的测试（一）岗位分工与授权批准的测试 1. 询问 2. 检查相关内部控制制度 3. 检查相关内部控制执行过程中形成 的书面记录 审计学第十章 销售与收款循环 审计 13 （二）销

7、售和发货控制的测试（二）销售和发货控制的测试 1询问 2检查书面记录和文件 （1）销售合同。 （2）信用管理。 （3）发货管理。 （4）销售记录管理。 3观察 审计学第十章 销售与收款循环 审计 14 （三）收款控制和会计记录控制的测试（三）收款控制和会计记录控制的测试 同样可以询问、检查书面记录和文件、观 察等方式测试其执行情况，方法类似。此 外，还可采用“重新执行”进行测试。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 15 第四节 主要账户的实质性程序 一、主营业务收入的实质性测试一、主营业务收入的实质性测试 （一）审计目标（一）审计目标 （二）主要审计程序（二）主要审计程序 1、取得或编制主营

8、业务收入明细表， 并进行必要的复核。 2、审查主营业务收入确认的原则与方 法，验证其合规性与一贯性。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 16 3、对主营业务收入实施分析程序， 验证其总体合理性。 4、审查发票申报表，验证收入的合 理性和合法性。 5、审阅重点主营业务收入明细账， 并抽查相关会计凭证，验证当期主 营业务收入的真实性和正确性。 6、核对产品价格，验证实际售价的 合理性和合规性。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 17 7、审查销售发票，验证销售实现的合 规性。 8、实施销售业务的截止测试，验证其 期末截止的正确性。 9、检查销售折扣、退回与折让业务， 验证其真实性和会计处理的正

9、确性。 10、调查集团内销售业务，验证其真 实性和会计处理的合规性与准确性。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 18 11、专项审查关联方销售，验证其真 实性和会计处理的合规性与准确性。 12、实施虚构销售收入的专项审计程 序，验证有无虚构销售收入行为。 13、审查主营业务收入在财务报表上 的列报与披露，验证其恰当性与充分 性。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 19 二、应收账款的实质性测试 （一）审计目标（一）审计目标 （二）主要审计程序（二）主要审计程序 1、取得或编制应收账款账龄分析表，并进 行必要的复核和账龄分析。 2、函证应收账款，验证其真实存在性和余 额的正确性。 3、请被审

10、计单位协助，在应收账款明细表 上标出至审计时已收回的应收账款金额。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 20 4、检查未函证的应收帐款，验证其真实 性。 5、抽查有无不属于结算业务的债权，验 证其分类的恰当性。 6、检查坏账的确认和处理，验证其合规 性。 7、检查坏账准备政策，验证其合规性和 合理性。 8、检查应收账款和坏帐准备在财务报表 中的反映与披露，验证其恰当性和充分 性。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 21 三、应收票据的实质性测试 （一）审计目标（一）审计目标 （二）主要审计程序（二）主要审计程序 1、取得或编制应收票据明细表，并进行必 要的复核。 2、监盘库存票据，验证其真实

11、存在性和余 额的正确性。 3、实施应收票据函证，验证其真实性。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 22 4、检查应收票据的利息收入，验证 其处理的正确性。 5、审查已贴现的应收票据，验证其 处理的正确性。 6、专项检查逾期的应收票据，验证 其处理的合规性。 7、检查应收票据在财务报表中的反 映与披露，验证其恰当性和充分性。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 23 问题、讨论和解答问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 24 审计学第十章 销售与收款循环 审计 延伸阅读延伸阅读 1. 财政部、审计署等企业内部控制应用指引第6 号资金活动（财会【2010】11号）； 2. 财政部、审计署等企

12、业内部控制应用指引第9 号销售业务（财会【2010】11号）； 3. 中国注册会计师审计准则第1312号函证 （2010）； 4. 中国注册会计师审计准则第1313号分析程 序（2010）。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 25 本章复习思考题 1销售与收款循环的主要业务活动有哪 些？ 2试述销售与收款循环审计的主要风险 与具体审计目标。 3销售与收款循环的内部控制要点。如 何对其进行控制测试？ 4试述主营业务收入的实质性程序。 审计学第十章 销售与收款循环 审计 26 本章复习思考题 5如何进行应收账款的函证？ 6试述应收账款和坏账准备的实质性程 序。 7试述应收票据的实质性程序。 8. 如何实施虚构销售收入的专项审计程序？