中级财务会计(第三版)10第十章 收入、费用和利润.pptx
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- 中级财务会计第三版10第十章 收入、费用和利润 中级 财务会计 第三 10 第十 收入 费用 利润
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1、第十章第十章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入(分类、确认与计量)收入(分类、确认与计量) 第二节第二节 费用(分类、确认与计量)费用(分类、确认与计量) 第三节第三节 利润(构成、结转与分配)利润(构成、结转与分配) 2020/4/16 1 收收 入入 企业会计准则 14号-收入 企业会计准则 15号-建造合同 销售商品销售商品 提供劳务提供劳务 让渡资产让渡资产 使用权使用权 建造资产建造资产 确认确认( (条件)条件) 计量计量 会计处理会计处理 核核 算算 ( 日 常 活 动 ) ( 日 常 活 动 ) 收入核算分析:收入核算分析: 2020/4/16 2 第一节第
2、一节 收入收入 一、收入及其分类一、收入及其分类 (一)收入的概念与特征(一)收入的概念与特征 概念概念 是指企业在日常活动中形成的、会导致所有是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利 益的总流入。益的总流入。 2020/4/16 3 收入是企业日常活动形成的经济利益流入收入是企业日常活动形成的经济利益流入 销售商品销售商品 提供劳务提供劳务 让渡资产使用权让渡资产使用权 收入可能表现为资产的增加或负债的减少收入可能表现为资产的增加或负债的减少, , 或二者兼而有之或二者兼而有之 收入必然导致所有者权益增加收入
3、必然导致所有者权益增加 收入不包括所有者向企业投入资本导致的经收入不包括所有者向企业投入资本导致的经 济利益流入济利益流入 特征特征: : 日常活动 2020/4/16 4 (二)收入的分类(二)收入的分类 1.1.按交易性质分类按交易性质分类 商品销售收入商品销售收入 提供劳务收入提供劳务收入 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 建造合同收入建造合同收入 2.2.按其在经营业务中所占比重分类按其在经营业务中所占比重分类 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 2020/4/16 5 收入确认和计量的“五步法”模型收入确认和计量的“五步法”模型 第1步: 识别与客户之间的合同 第
4、2步: 识别合同中的单项履约义务 第3步: 确定交易价格 第4步: 将交易价格分配至单项履约义务 第5步: 在企业履行履约义务时确认收入 二、收入的确认和计量二、收入的确认和计量 企业应当在履行了合同中的履约义务,即在客户取得相关商在客户取得相关商 品品控制权控制权时确认收入时确认收入。 取得相关商品控制权控制权是指能够主导主导该商品的使用使用并从中 获得几乎全部的经济利益经济利益。 (一)识别与客户订立的合同 1、收入确讣的原则 2020/4/16 8 (1 1)合同)合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务;各方已批准该合同并承诺将履行各自义务; (2 2)该)该合同明确了合同各方与所转让
5、商品或提供劳务相关的合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的 权利和义务;权利和义务; (3 3)该)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款;合同有明确的与所转让商品相关的支付条款; (4 4)该)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现 金流量的风险、时间分布或金额;金流量的风险、时间分布或金额; (5 5)企业)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。 2、收入确讣的前提条件 当企业与客户之间的合同当企业与客户之间的合同同时满足下列条件同时满足下列条件时,企业时,企业 应当应当
6、在客户取得相关商品控制权时确认收入在客户取得相关商品控制权时确认收入: 合同开始日,企业应当对合同进行评估,识别该合同所包 含的各单项履约义务履约义务,并确定各单项履约义务是在某一时段某一时段 内履行,还是在某一时点某一时点履行,然后,在履行了各单项履约 义务时分别确认收入。 履约义务履约义务是指合同中企业向客户转让可明确区分商品 的承诺。 企业应将下列向客户转让商品的承诺作为单项履约义务: (二)识别合同中的单项履约义务 企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格交易价格计量收入。 交易价格交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对预期有权收取的对 价金额价金额。 企业代第三方收取代
7、第三方收取的款项以及企业预期将退还预期将退还给客户的款项, 应当作为负债进行会计处理,不计入交易价格。不计入交易价格。 合同标价合同标价并不一定代表交易价格。 在确定交易价格时,企业应当考虑应当考虑可变对价、合同中存在的可变对价、合同中存在的 重大融资成分、非现金对价、应付客户对价重大融资成分、非现金对价、应付客户对价等因素的影响。 交易价格是预期有权收取的金额 并非预计最终收回的金额 (三)确定交易价格 1、基本原则、基本原则 当合同中包含两项或多项履约义务时,企业应当在合同开合同开 始日始日,按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价单独售价的相对比 例,将交易价格分摊分摊至各单项履约义务。
8、单独售价单独售价是指企业向客户单独销售商品的价格。 (四)交易价格的分摊(将交易价格分摊至各单项履约义务) (1)必须在合同开始日估计单独售价; (2)最佳证据在类似环境下向类似客户单独销售商品 的价格(可观察价格) (3)单独售价无法直接观察无法直接观察的企业应当综合考虑其能 够合理取得的全部相关信息,采用以下估计方法: 市场调整法;市场调整法; 成本加成法;成本加成法; 余值法余值法 2、单独售价的确定 履约义务实 现方式 在一段时间内履 行履约义务 通过计量履约进度,在一 段时间内确认收入 在某一时点 履行履约义务 在客户获得商品控制权时 确认收入 (五)确讣收入履行每一单项履约义务时确
9、讣收入 企业应当在履行了合同中的履约义务,即客户取得相关商品 控制权时确讣收入。 不同不同情况下履行履约义务收入的确认情况下履行履约义务收入的确认 2020/4/16 14 1.在某一时段内履行履约义务的收入确讣 对于对于在某一时段内履行的履约义务,企业应当在该段在某一时段内履行的履约义务,企业应当在该段 时间内按照履约进度确认收入,但是,履约进度不能合时间内按照履约进度确认收入,但是,履约进度不能合 理确定的除外。企业应当考虑商品的性质,采用理确定的除外。企业应当考虑商品的性质,采用产出法产出法 或或投入法投入法确定恰当的履约进度。确定恰当的履约进度。 2020/4/16 15 产出法产出法
10、主要是根据已转移给客户的商品对于客户的主要是根据已转移给客户的商品对于客户的 价值确定履约进度,主要包括按照实际测量的完工进度、价值确定履约进度,主要包括按照实际测量的完工进度、 评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完评估已实现的结果、已达到的里程碑、时间进度、已完 工或交付的产品等确定履约进度的方法。工或交付的产品等确定履约进度的方法。 投入法投入法主要是根据企业履行履约义务的投入确定履主要是根据企业履行履约义务的投入确定履 约进度,主要包括以投入的材料数量、花费的人工工时约进度,主要包括以投入的材料数量、花费的人工工时 或机器工时、发生的成本和时间进度等投入指标确定履或机器工时、
11、发生的成本和时间进度等投入指标确定履 约进度。约进度。 当期确讣的收入 = 合同的交易价格总额履约进度 以前会计期间累计已确讣的收入 当期确讣的成本 = 合同预计总成本履约进度 以前会计期间累计已确讣的成本 当履约进度不能合理确定时企业已经发生的成本预计能 够得到补偿的 应当按照已经发生的成本金额确认收入,直到履约进度能 够合理确定为止。 对于在某一时点履行的履约义务,企业应当在客户取得相 关商品控制权时点控制权时点确认收入。即只有当客户获得主导主导该商品的 使用使用并从中获得几乎全部剩余利益获得几乎全部剩余利益的现时权利时企业才能确认 收入。 (1)主导使用:)主导使用:客户有在其活动中使用
12、该资产、允许另 一企业在其活动中使用该资产或限制另一个企业不得使用该资 产的权利。 (2)获取利益:)获取利益:客户拥有获得资产几乎全部剩余利益的 能力,才视为已获得对资产的控制。 2、在某一时点履行履约义务的收入确讣 在判断客户在判断客户是否已取得商品控制权是否已取得商品控制权时,企业应当考虑下时,企业应当考虑下 列迹象:列迹象: (1)企业就该商品享有现时收款现时收款权利,即客户就该商品 负有现时付款义务。 (2)企业已将该商品的法定所有权法定所有权转移给客户,即客户 已拥有该商品的法定所有权。 (3)企业已将该商品实物转移实物转移给客户,即客户已实际占 有该商品。 (4)企业已将该商品所
13、有权上的主要风险和报酬主要风险和报酬转移给 客户,即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬。 (5)客户已接受已接受该商品。 (6)其他表明客户已取得商品控制权已取得商品控制权的迹象。 1.1.海利股份有限公司向甲公司销售一批海利股份有限公司向甲公司销售一批A A 产品。产品。A A 产品的生产成本为产品的生产成本为40 000 40 000 元,合同元,合同 约定的销售价格为约定的销售价格为50 000 50 000 元,增值税税额元,增值税税额为为 6 6 500 500 元。海利公司开出发票账单并按合同元。海利公司开出发票账单并按合同 约定的品种和质量发出约定的品种和质量发出A A产品
14、,甲公司收到产品,甲公司收到A A 产品并验收入库。根据合同约定,甲公司须产品并验收入库。根据合同约定,甲公司须 于于6060天内付款。天内付款。 实例:收入能否确认实例:收入能否确认 2020/4/16 19 2.2.20182018年年1 1月月2121日日,海利股份有限公司向乙公,海利股份有限公司向乙公 司销售一批司销售一批B B产品。产品。B B产品的生产成本为产品的生产成本为50 50 000000元元, 销售价格为销售价格为70 70 000000元元,增值税额,增值税额为为9 1009 100元元。海利。海利 公司在销售时已知悉乙公司资金周转发生困难,公司在销售时已知悉乙公司资金
15、周转发生困难, 近期内难以收回货款,但为了减少存货积压以及近期内难以收回货款,但为了减少存货积压以及 考虑到与乙公司长期的业务往来关系,仍将考虑到与乙公司长期的业务往来关系,仍将B B产品产品 发运给乙公司并开出发票账单。发运给乙公司并开出发票账单。 20182018年年1111月月5 5日日,乙公司给海利公司开出一张,乙公司给海利公司开出一张面值面值 79 10079 100元、为期元、为期6 6个月的银行承兑汇票。个月的银行承兑汇票。 20192019年年5 5月月5 5日日,海利公司收回票款。,海利公司收回票款。 2020/4/16 20 设置的账户设置的账户 “主营业务收入”“主营业务
16、收入” “其他业务收入”“其他业务收入” “主营业务成本”主营业务成本” “其他业务成本”“其他业务成本” “发出商品”“发出商品” 期末“发出商品”科目的余额,并入资产期末“发出商品”科目的余额,并入资产 负债表“存货”项目反映。负债表“存货”项目反映。 2020/4/16 21 三、商品销售业务账务处理三、商品销售业务账务处理 (一)一般销售方式(一)一般销售方式 ()售出商品可以确认收入()售出商品可以确认收入 确认收入时确认收入时 结转成本时结转成本时 ()售出商品不应确认收入()售出商品不应确认收入 借:发出商品借:发出商品 贷:库存商品贷:库存商品 2020/4/16 22 (1
17、1)2018 2018 年年1 1 月月21 21 日,发出产品。日,发出产品。 借:发出商品借:发出商品 50 00050 000 贷:库存商品贷:库存商品 50 00050 000 借:应收账款借:应收账款 9 100 9 100 贷:应交税费贷:应交税费 应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)9 9 100 100 (2 2)20182018年年1111月月5 5日,收到乙公司开来的银行日,收到乙公司开来的银行 承兑汇票,海利公司据以确认承兑汇票,海利公司据以确认B B产品的销售收入。产品的销售收入。 2020/4/16 23 借:应收票据借:应收票据 乙公司乙公司 79 100
18、79 100 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 70 000 70 000 应收账款应收账款 乙公司乙公司 9 100 9 100 借:主营业务成本借:主营业务成本 50 00050 000 贷:发出商品贷:发出商品 50 000 50 000 (3 3)20192019年年5 5月月5 5日,收回票款。日,收回票款。 借:银行存款借:银行存款 79 10079 100 贷:应收票据贷:应收票据 乙公司乙公司 79 10079 100 2020/4/16 24 (二)销售折让与退回销售折让与退回 销售折让销售折让 是指企业因售出商品的质量不合格等原因而是指企业因售出商品的质量不合格等原因而 在
19、售价上给予的减让。在售价上给予的减让。 发生在收入确认之前发生在收入确认之前 直接从原销售价格中扣直接从原销售价格中扣 除给予购货方的折让,除给予购货方的折让, 并按扣除后的价格作为并按扣除后的价格作为 实际销售价格。实际销售价格。 2020/4/16 25 发生在收入确认之后发生在收入确认之后 借:主营业务收入借:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 贷:银行存款等贷:银行存款等 按实际给予购货方的按实际给予购货方的 销售折让,冲减当期销售折让,冲减当期 销售收入销售收入 2020/4/16 26 销售退回销售退回 是指企业售出的商品由于质量、品种不符合
20、是指企业售出的商品由于质量、品种不符合 要求等原因而发生的退货。要求等原因而发生的退货。 发生在收入确认之前发生在收入确认之前 转回退回商品的成本。转回退回商品的成本。 发生在收入确认之后发生在收入确认之后 不论是不论是本年度本年度销售的商品退回销售的商品退回, ,还是还是以前年度以前年度 销售的商品退回销售的商品退回, ,一般冲减退回月份的收入一般冲减退回月份的收入, ,同时同时 冲减退回月份的成本。冲减退回月份的成本。 2020/4/16 27 借:主营业务收入借:主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 贷:银行存款等贷:银行存款等 借:库存商品借:库存
21、商品 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 1.1.委托代销委托代销 视同买断方式视同买断方式 收取手续费方式收取手续费方式 (三)特殊销售方式(三)特殊销售方式 2020/4/16 29 视同买断方式视同买断方式 视同买断方式代销商品是指委托方和受托视同买断方式代销商品是指委托方和受托 方签订合同或协议。委托方按合同或协议方签订合同或协议。委托方按合同或协议 收取代销的货款,实际售价由受托方自定,收取代销的货款,实际售价由受托方自定, 实际售价与合同或协议之间的差额归受托实际售价与合同或协议之间的差额归受托 方所有。方所有。 2020/4/16 30 视同 买断 受托方取得代受托方取得代 销商品
22、后,无销商品后,无 论是否能够卖论是否能够卖 出,是否获利,出,是否获利, 均与委托方无均与委托方无 关关 若受托方没有若受托方没有 将商品售出时将商品售出时 可以将商品退可以将商品退 回给委托方,回给委托方, 或受托方因代或受托方因代 销商品出现亏销商品出现亏 损时可以要求损时可以要求 委托方补偿委托方补偿 委托方:委托方:发出商品,符合收入确认条件时确发出商品,符合收入确认条件时确 认收入,并结转销售成本。认收入,并结转销售成本。 受托方:受托方:取得代销商品时做购进商品处理。取得代销商品时做购进商品处理。 对外售出商品时确认销售收入对外售出商品时确认销售收入 。 委托方:委托方:交付商品
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