第2章 税制原则.pptx

1、第2章 税制原则 上海财经大学税收系 朱为群 本章要关注的问题是： 如果政府征税是正当的，那么什么样的税收 制度是令人满意的？ 应该如何来评价和判断某种税收制度的优劣？ 朱为群 上海财经大学 第一节 前人的研究 一、亚当一、亚当斯密的税收四原则斯密的税收四原则 （一）平等原则（一）平等原则 亚当斯密所说的平等，包括以下的含义： （1）主张所有公民应平等纳税，反对贵族免 税特权，反对按身份定税以及富者轻税平民重 税的不公平情况。 （2）税收应均衡地分担到地租、利润和工资 上，不应仅由其中一种收入负担，这样是不公 平的。 （3）按照自然形成的社会财富分配情况，按 比例税率征税，税收不要干预社会财富

2、的分配。 朱为群 上海财经大学 第一节 前人的研究 （二）确定原则（二）确定原则 即税收制度要使纳税人确切地了解所应该缴 纳的税收，征收制度和方式都应该让纳税人 知道。斯密认为，公民应缴纳的税收，必须 是明确规定的，不得随意变更。如纳税日期、 纳税方法、缴纳数额等，都应当让所有的纳 税人及其他人了解清楚明白，否则纳税人将 不免要受税吏权力的任意左右。 为什么“税收不确定比税收不公平对人民的 危害更为严重？” 朱为群 上海财经大学 第一节 前人的研究 （三）便利原则（三）便利原则 亚当斯密认为，纳税日期、纳税方法、征 收地点和形式，都应该给纳税人以最大的方 便。 纳税时期，应规定在纳税人收入丰裕

3、的时期； 征收方法，应力求简便易行； 征收地点，应该设立在交通便利的场所； 征收形式，应该尽量采取货币征收，以避免 因运输事物增加纳税人的负担等。 朱为群 上海财经大学 第一节 前人的研究 （四）最小征收费原则（四）最小征收费原则 亚当斯密认为，国家在征税时要尽量节约 征收费用，使纳税人付出的应该尽可能等于 国家所收入的。 浙江湖州织里镇群体抗税事件说明了什么？ 朱为群 上海财经大学 第一节 前人的研究 二、瓦格纳的税收四原则二、瓦格纳的税收四原则 瓦格纳是20世纪德国社会政策学派的主要 代表人物。这个学派积极宣扬德国总理俾 斯麦通过武力统一德意志帝国的政策。因 此，在经济政策方面，他们主张政

4、府干预。 在这样的思想背景下，瓦格纳吸收了亚 当斯密的税收思想，但是强调了政府调 控。 朱为群 上海财经大学 第一节 前人的研究 （一）财政收入原则（一）财政收入原则 在他把满足财政支出所需作为税收的首要原则。 按照财政收入原则，税收制度要确保能够征收 到充足的收入，并且要有弹性。 如何理解税收应该满足“充足”的要求？ 如何理解税收应该满足“有弹性”的要求？ 有哪些方法可以增加税收？ 朱为群 上海财经大学 第一节 前人的研究 （二）国民经济原则（二）国民经济原则 瓦格纳认为，国家征税应该考虑对国民经济的 影响，应尽可能有利于资本的形成，培养税源， 促进国民经济的发展。应从税源选择与税种选 择两

5、个方面来体现这个原则。 哪种税源能够兼顾财政原则与国民经济原则？ 税种选择的主要考量是什么？ 朱为群 上海财经大学 第一节 前人的研究 （三）社会公平原则（三）社会公平原则 社会公平原则指税收负担分配于纳税人时， 应遵循普遍和平等的原则。 普遍征税原则。 量能征税原则。 累进征税原则。 朱为群 上海财经大学 第一节 前人的研究 （四）税务行政原则（四）税务行政原则 在税务行政或管理方面，瓦格纳整合了亚 当斯密的确定原则、便利原则和最少征 收费原则。 即好的税收制度要使征税数额要确实，要 便利纳税人，征收费要最小。 朱为群 上海财经大学 第一节 前人的研究 三、斯密税收原则与瓦格纳税收原则的比较

6、三、斯密税收原则与瓦格纳税收原则的比较 从哪些角度来比较？ 你更加倾向于赞成谁的税收原则？ 朱为群 上海财经大学 第二节 税收制度应该提高经济效率 一、经济效率的含义是什么？一、经济效率的含义是什么？ 个体经济效率的含义 整体经济效率的含义 朱为群 上海财经大学 第二节 税收制度应该提高经济效率 当社会还存在改进或提高效率的余地时，整 个社会的资源配置就不是处于最理想的状态。 只有当社会处于这样一种状态时，即没有一 种措施能够使一部分人的经济福利提高而同 时又不使另一部分人的经济福利下降时，整 个社会的资源配置才是最优的。 在理论上，这个标准就是著名的帕累托准则帕累托准则 （Pareto Cr

7、iterionPareto Criterion） 朱为群 上海财经大学 第二节 税收制度应该提高经济效率 整体经济效率是用来表明资源配置状态的一 个理论标准或者一种理想状态，有三层含义： 第一，经济效率是指在资源的数量和质量给 定的条件下社会的总产出最大；或者换言之， 在社会总产出给定条件下，资源的耗费最小； 第二，资源的配置能够满足社会的整体需要， 没有供应和需求的过剩或不足； 第三，资源的配置能够满足每一个社会成员 的特殊需要。 如何看待经济效率衡量的理论与现实差异？ 朱为群 上海财经大学 第二节 税收制度应该提高经济效率 二、怎样的税制能有助于提高整体经济效率？二、怎样的税制能有助于提高

8、整体经济效率？ 在税收制度与经济效率的关系上，存在着两种 截然不同的思想。 1.税收制度不能干扰市场经济的自由运行，应 该采取一视同仁的“中性原则（中性原则（Neutral Neutral PrinciplePrinciple）”。 2.税收制度应该体现不同情况不同处理的“区区 别对待原则（别对待原则（Principle of Differential Principle of Differential TreatmentTreatment）”，以便能够使政府利用税收制 度来调控经济。 朱为群 上海财经大学 第二节 税收制度应该提高经济效率 “消极的税收思想消极的税收思想和和“积极的税收思想积

9、极的税收思想”哪一”哪一 种更好？种更好？ “中性税收（中性税收（Neutral TaxNeutral Tax）”和“矫正性税收矫正性税收 （Corrective TaxCorrective Tax）”的比较？ 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该公平合理 一、什么是公平？一、什么是公平？ 起点起点公平（公平（Baseline Baseline EquityEquity 规则规则公平（公平（Rule EquityRule Equity） 结果结果公平（公平（Consequence EquityConsequence Equity） 你赞同哪一种公平？ 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制

10、度应该公平合理 二、如何实现税收公平？二、如何实现税收公平？ 衡量税收公平的两个方面：衡量税收公平的两个方面： 横向公平（Horizontal Equity） 纵向公平（Vertical Equity） 实施税收公平的两条理论原则： 量益原则（The Benefit PrincipleThe Benefit Principle） 量能原则（The Principle of Ability to PayThe Principle of Ability to Pay） 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该公平合理 （一）量益原则（一）量益原则 量益原则（量益原则（The Benefit Pr

11、incipleThe Benefit Principle）要求纳 税人应根据他从政府提供的公共服务中所获得 的利益来缴纳相应的税收。 税负分配的量益原则如何具体体现？ 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该公平合理 量益原则的特点。 量益原则的现实意义。 量益原则不可行吗？ 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该公平合理 （二）量能原则（二）量能原则 量能原则意味着，横向公平要求具有相同 纳税能力的人应当缴纳相同的税收，纵向 公平要求具有不同纳税能力的人缴纳不同 的税收，即纳税能力强的人缴纳较多的税 收，纳税能力较弱的人缴纳较少的税收， 无纳税能力的人免缴税收。 朱为群 上海财经大学

12、第三节 税收制度应该公平合理 如何按量能原则纳税存在着许多争论，主 要集中在以下三个方面： （1）如何定义纳税能力，即纳税能力是一 种主观上的标准，还是客观标准？ （2）如果纳税能力用客观标准表示，应选 择哪一种标准？ （3）如何计量选定的纳税能力标准？ 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该公平合理 纳税能力的主观标准为什么不可行？ 纳税能力的客观标准有三种：收入，消费， 财富。 但是，人们对其中哪一种标准更符合公平 的含义，同样没有一致的看法。为什么？ 朱为群 上海财经大学 三、实现税收公平：挑战与希望并存三、实现税收公平：挑战与希望并存 对于税收公平，我们真的束手无策吗？ 朱为群 上

13、海财经大学 第三节 税收制度应该公平合理 要从根本上解决税收的不确定和不公平问题， 需要多方面的努力。 首先，税收制度的设计要符合公平正义的原则， 既要秉持“平等待人”的基本理念，也要考虑 “特殊利益”的现实诉求，最大限度地协调不 同纳税人对于公共产品成本的分担水平，从而 使其具有“公正性”。 其次，要想让税收制度有现实效力，就需要经 过适当的公共决策程序，保障公众的知情权、 表达权和同意权，使之具有“合法性”。 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该公平合理 再其次，合法形成的税收制度要稳定可靠。 如果税制和政策朝令夕改、变化莫测，不 仅会影响公众对税制的熟悉度和遵从度， 也会损害公众对

14、政府的信任度，更容易增 加公众的不安全感，从而成为引发社会不 稳定的重要因素。 最后，在税制的具体实施过程中，要最大 限度地消除各种人为因素的干扰，以保证 税款征收对象、日期、地点、数额和方式 上的“确定性”。 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 一、简单透明的税制有什么好处一、简单透明的税制有什么好处 （一）简单透明的税制有利于税法的推行和税（一）简单透明的税制有利于税法的推行和税 收政策意图的贯彻收政策意图的贯彻 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 （二）简单透明的税制有利于节省征纳税双方（二）简单透明的税制有利于节省征纳税双方 的时间和精力的时间和精力 朱

15、为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 （三）简单透明的税制有利于防范税务腐败和（三）简单透明的税制有利于防范税务腐败和 减少税务寻租行为减少税务寻租行为 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 （四）简单透明的税制有利于保护纳税人的（四）简单透明的税制有利于保护纳税人的 正当正当权益权益 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 二、税制简单透明的困难何在二、税制简单透明的困难何在 在某些特殊问题上具有相同利益的人们，就 可能结成特殊利益集团（特殊利益集团（Special Special InterestInterest），是对政治决策施加影响的一种 压力集团

16、（压力集团（Pressure GroupPressure Group）。 众多压力集团的存在，可能迫使政府增加有 利于它们的税收优惠条款，或者反对税收优 惠条款的取消。 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 税收制度实际上是由一个社会的政治、经 济、技术、文化等多方面复杂的因素所促 成的。但是，我们既不能对日益复杂的税 制麻木不仁，也不能仅仅停留在抱怨的层 次上，而应该以积极的态度来面对这个问 题。 我们应该设法分清，哪些复杂性是不可避 免的，哪些是能够而且应当避免的。只有 这样，我们才能知道，在什么方面应该有 所为，在什么方面应该有所不为。 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制

17、度应该简单透明 三、如何使税制更加简单三、如何使税制更加简单 就税收制度本身所涉及的问题的性质来说， 主要有两大类问题：一类是政策问题政策问题 （Policy ProblemPolicy Problem），另一类是技术问题技术问题 （Technology ProblemTechnology Problem）。 税制的简化，不仅要从立法层次上来考虑， 还要从执法或司法等管理层次上来考虑； 不仅要考虑与政策有关的问题，还要考虑 与技术有关的问题。 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 （一）减并和规范税种（一）减并和规范税种 我国有几种税？ 不同税种之间的逻辑关系是什么？ 朱为群 上

18、海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 为什么现代国家的税收制度大都是不同税基 兼有的混合性的税制？ 如果对每一类税基都只设置一种税是否可行？ 所得税和消费税、财产税都是重复的，是否 可以只征收所得税或者只征收消费税？ 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 （二）减少税收差别待遇（二）减少税收差别待遇 税收的差别待遇主要有两种基本目标：一种 是奖励，另一种是照顾。 税收差别待遇符合公平原则吗？ 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 为什么鼓励性的税收优惠应该有所节制，不 能太多太滥？ 照顾性的税收优惠应该如何避免被滥用？ 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该

19、简单透明 （三）简化行政法规和管理规章（三）简化行政法规和管理规章 行政法规，包括国家财政税务主管部门、 地方政府及其财政税务主管部门制度的一 般行政性规范、法令或规定，如一般性规 定、指示、通告、规定、意见等，也包括 所有由税务机关制定的有关执行规范和标 准，如咨询答复、税务计征方法、税务争 议解决办法等等。 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 （四）规范法规条文（四）规范法规条文 首先，应当把法规条文用一定的逻辑标准，予 以条理化和系统化，以最简便、最易理解的方 式表述，以便征纳双方、司法机关和税务中介 服务者准确理解、解释和运用。例如，可以将 税法条文，依次纳入卷、编、篇

20、、章、节、条、 款这样一个层次分明、结构合理的立法表述框 架之内，使之在内容和形式上合理化和系统化。 我国为什么没有我国为什么没有国家国家税收法典（税收法典（National National Taxation CodeTaxation Code）？ 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 应当恰当地使用法律的、专业的和技术的术语， 使它们的内涵与意义清晰与确定，以免这些术 语被误解或曲解。 （1）要避免使用模棱两可、晦涩难懂的文字； （2）要避免过多地涉及和引入其他法律； （3）要避免对已有条款的重复表述； （4）还要使文字表达体现简洁、明快的语言风 格，避免文字的冗长和语言表述

21、结构的复杂。 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 （五）简化纳税人信息资料的提供（五）简化纳税人信息资料的提供 纳税申报表是由谁根据什么原则和程序设计 的？ 如何规范税务机关过度要求纳税人提供信息？ 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 四、如何使税制更加透明四、如何使税制更加透明 （一）税法规定公开（一）税法规定公开 税收法律规定公开有什么意义？ 我国税收法律规定公开经历了什么样的过 程？遇到了什么样的障碍？现在还有哪些 问题需要进一步解决？ 国外税法公开有什么值得借鉴的经验？ 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 （二）纳税程序公开（二）纳税程序公开 为什么纳税程序的公开具有特别重要的意 义？ 朱为群 上海财经大学 第三节 税收制度应该简单透明 （三）税务处理结果公开（三）税务处理结果公开 税务处理结果的公开方式有哪些？ 我国税务处理的结果是如何公开的？ 朱为群 上海财经大学 思考题 1.税收的公平和效率在何种情况下是不冲 突的？ 2.财政收入最大化是税收的原则吗？ 3.你认为应该如何提高我国的税收透明度？ 4.你认为不同国家的税收制度应该遵循不 同的原则吗？有没有普遍适用的税收原则？ 5.量益原则和量能原则哪一个更重要？ 6.成品油消费税遵循的是什么税收原则？ 朱为群 上海财经大学