审计学(第二版)第16章特殊项目审计与终结审计.ppt
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- 审计学 第二 16 特殊 项目 审计 终结
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1、第十五章 特殊项目审计 与终结审计 云南财经大学会计学院 本章主要内容 第一节 特殊项目审计 第二节 结束外勤审计工作 第三节 审计差异的总结与评价 第一节 特殊项目审计 一、期初余额审计 二、会计政策、会计估计变更与会计 差错更正审计 三、关联方关系及其交易披露审计 一、期初余额审计 (一)含义:所谓期初余额是指首次接 受委托时,所审计会计期间期初已经 存在的余额。 (二)期初余额审计目标 1.欺初余额是否存在对本期财务报表产 生重大影响的错报; 2.上期期末余额是否已正确结转至本 期,或在适当的情况下已作出重新表 述; 3.被审计单位是否一贯运用恰当的会 计政策,或对会计政策的变更作出正
2、确的会计处理和恰当的列报。 (三)审计程序 1.分析被审计单位所选用的会计政策和财务 报表的期初余额; 2.了解上期财务报表是否经过其他会计师事 务所审计; 3.实施其他审计程序,获取充分、恰当的审 计证据。 (四)对审计意见的影响(详 见教材P284) 二、会计政策、会计估计变更与会 计差错更正审计 (一)含义: 会计政策是指企业进行会计核算和编制财务报表 时所采用的具体原则、方法和程序。 会计估计是指企业进行会计核算时对无法客观确 认事项的一种主观推测与认定,发生重大错报的 可能性较大,注册会计师应当按照中国注册会 计师审计准则第1211号了解被审计单位及其 环境并评估重大错报风险的规定,
3、确定会计估 计的重大错报风险是否属于特别风险。 会计差错是指会计核算或编制财务报表过 程中出现的不符合法律、法规、制度,或 由于疏忽造成的会计处理内容或计算结果 的错误。 (二)审计目标 1.确定会计政策变更是否合理、合规; 2.确定会计估计变更和会计差错更正是 否合理、正确; 3.确定会计政策、会计估计、会计差错 更正的会计处理是否正确,相关披露 是否恰当、充分。 (三)会计政策、会计估计变更与 会计差错更正审计程序 1.获取被审计单位提供的会计政策、会计估 计说明书,并与前期采用的会计政策、会 计估计比较,以识别会计政策、会计估计 变更,并审查处理是否恰当、披露是否充 分; 2.查阅企业会
4、计准则和相关会计制度以及被 审计单位股东大会、董事会、管理层有关 会议记录,判断会计政策、会计估计变更 和会计差错更正的合规性、合理性。 3.获取并审计与会计估计变更、会计差错更正相 关的资料,判断会计估计变更、会计差错更正的 合理性; 4.审查会计政策、会计估计变更和会计差错更正 的会计记录,确定会计处理是否正确; 5.查明会计政策、会计估计变更与会计差错更正 的披露是否充分。 (四)会计估计变更的具体审计程序 1.复核和测试管理层作出会计估计的过 程; 2.运用独立估计与管理层作出的会计估 计进行比较; 3.复核能够证实会计估计合理性的期后 事项。 三、关联方关系及其交易披露审计 (一)含
5、义:关联方是指在企业财务 和经营决策中,一方控制、共同控制 另一方或另一方施加重大影响,以及 两方或两方以上同受一方控制、共同 控制或重大影响的,构成关联方。 (二)审计目标 1.查明被审计单位关联方关系及其交易是否 真实存在; 2.审查关联交易定价是否合理,相关会计记 录是否恰当; 3.验证关联方关系及其交易的披露是否充分 恰当。 (三)审计程序 1.调查存在的关联方,并审查其披露充分性; 2.识别关联方交易,审查其会计处理的合规 性和披露的充分性; 3.获取管理层关于关联方及其交易披露的声 明。 (四)关联方关系及交易审 计结论和报告(详见教材 P288) 四、非货币性资产交换审计 (一)
6、含义:非货币性资产交换是指 交易双方主要以存货、固定资产、无 形资产和长期股权投资等非货币性资 产进行的交换。 (二)审计目标 1.确定非货币性交易事项是否存在; 2.确定非货币性交易事项的会计处理是 否符合国家有关规定; 3.确定事项非货币性交易是否已作恰当 披露。 (三)审计程序 1.查阅被审计单位股东大会、董事会、管理 层有关会议记录,寻找是否存在被审计年 度内的非货币性交易事项决议; 2.询问被审计单位有关人员,了解本年度是 否发生了非货币性交易事项; 3.如果确认发生了非货币性交易事项,检查 有关合同、协议、批文等文件,了解非货 币性交易的方式与具体内容; 4.检查非货币性交易的会计
7、处理是否正 确; 5.检查非货币性交易的披露是否充分恰 当。 五、债务重组审计 (一)含义:债务重组是指债权人按 照其与债务人达成的协议或法院的裁 决同意债务人修改债务条件的事项。 (二)审计目标 1.确定债务重组事项是否存在; 2.确定债务重组事项的会计处理是否符 合国家有关规定; 3.确定债务重组事项是否已作恰当披露。 (三)审计程序 1.查阅被审计单位股东大会、董事会、管理 层有关会议记录,寻找是否存在被审计年 度内的债务重组事项决议; 2.询问被审计单位有关人员,了解本年度是 否发生了债务重组事项; 3.如果确认发生了债务重组事项,检查有关 合同、协议、批文、法院裁决等文件,了 解债务
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