中级财务会计（第三版）11第十一章 特殊交易和事项.pptx

1、第十章第十章 特殊交易和事项特殊交易和事项 第一节第一节 非货币性资产交换非货币性资产交换 第二节第二节 债务重组债务重组 第三节第三节 或有事项或有事项 企业会计准则第7号非货币性资产交换 企业会计准则第12号债务重组 企业会计准则第13号或有事项 2020/4/16 1 第一节第一节 非货币性资产交换非货币性资产交换 一、非货币性资产交换的含义一、非货币性资产交换的含义 非货币性资产交换，是指交易双方主要以固定非货币性资产交换，是指交易双方主要以固定 资产、无形资产、资产、无形资产、投资性房地产投资性房地产和长期股权投和长期股权投 资等资等非货币性资产非货币性资产进行的交换。该交换不涉及进

2、行的交换。该交换不涉及 或只涉及少量的或只涉及少量的货币性资产货币性资产（即补价）。（即补价）。 2020/4/16 2 货币性资产货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或，是指企业持有的货币资金和将以固定或 可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应 收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。，是指货币性资产以外的资产。 2020/4/16 3 非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是其非货币性资产有别于货币性资产的最基本特征是

3、其 在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不在将来为企业带来的经济利益，即货币金额，是不 固定的或不可确定的。固定的或不可确定的。 资产负债表列示的项目中属于资产负债表列示的项目中属于非货币性资产的项目非货币性资产的项目 通常有：通常有：存货、长期股权投资、投资性房地产、固存货、长期股权投资、投资性房地产、固 定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。定资产、在建工程、工程物资、无形资产等。 2020/4/16 4 非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、非货币性资产交换是交易双方通过存货、固定资产、 无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行交换，无形资产和长期股权投资等非货币性资产进

4、行交换， 一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即一般不涉及货币性资产，或只涉及少量货币性资产即 补价。补价。 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换， 通常以通常以补价占整个资产交换金额的比例低于补价占整个资产交换金额的比例低于25%25%作为作为 参考。参考。 二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定 2020/4/16 5 三、非货币性资产交换的确认和计量三、非货币性资产交换的确认和计量 换入资产成本的两种计量基础换入资产成本的两种计量基础 （一）公允价值（一）公允价值 非货币性资产交换同时满足下列非货币性资产交换

5、同时满足下列两个条件两个条件的，应当的，应当 以以公允价值和应支付的相关税费公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成作为换入资产的成 本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期 损益。损益。 1.1.该项交换具有商业实质；该项交换具有商业实质； 2.2.换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。 换入资产换入资产 成本如何成本如何 确定？确定？ 2020/4/16 6 （二）账面价值（二）账面价值 不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠 计量的

6、非货币性资产交换，应当按照计量的非货币性资产交换，应当按照换出资产的账面价换出资产的账面价 值和应支付的相关税费值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，无论是否作为换入资产的成本，无论是否 支付补价，均不确认损益。支付补价，均不确认损益。 2020/4/16 7 四、非货币性资产交换的会计处理四、非货币性资产交换的会计处理 （一）以公允价值计量（一）以公允价值计量 1.1.不涉及补价不涉及补价 换入资产的成本换入资产的成本= =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+ + 支付的相关税费支付的相关税费- - 可抵扣的增值税可抵扣的增值税 2020/4/16 8 非货币性资产交换的会计处理，视非货

7、币性资产交换的会计处理，视换出资产换出资产的类别不的类别不 同而有所区别：同而有所区别： （1 1）换出资产为）换出资产为存货存货的，应当视同销售处理，按的，应当视同销售处理，按 照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。照其公允价值确认收入，同时结转相应的成本。 2020/4/16 9 借：有关资产科目借：有关资产科目 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 2020/4/16 10 （2 2）换出资产为）换出资产为

8、固定资产、无形资产固定资产、无形资产的，换出的，换出 资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资入资 产处置损益。产处置损益。 借：有关资产科目借：有关资产科目 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 资产处置损益资产处置损益（或或贷记）贷记） 贷：固定资产清理、无形资产贷：固定资产清理、无形资产 2020/4/16 11 （3 3）换出资产为）换出资产为长期股权长期股权投资投资的的，换出资产公，换出资产公 允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。 借：借：有关资产有关资产科目科

9、目 应应交税费交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 投资收益投资收益（或贷方）（或贷方） 贷：长期股权贷：长期股权投资投资 2020/4/16 12 2.2.涉及补价（先判断是否为非货币性资产交换）涉及补价（先判断是否为非货币性资产交换） （1 1）支付补价方）支付补价方 换入资产的成本换入资产的成本= =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+ +支付支付 的相关税费的相关税费- - 可抵扣的增值税可抵扣的增值税 + +支付的补价支付的补价 （2 2）收到补价方）收到补价方 换入资产的成本换入资产的成本= =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+ +支付支付 的相关税费的相关税费

10、- - 可抵扣的增值税可抵扣的增值税 - -收到的补价收到的补价 2020/4/16 13 1.1.不涉及补价不涉及补价 换入资产的成本换入资产的成本= =换出资产的账面价值换出资产的账面价值+ +支付支付 的相关税费的相关税费- - 可抵扣的增值税可抵扣的增值税 2.2.涉及补价涉及补价 （二）以换出资产账面价值计量（二）以换出资产账面价值计量 2020/4/16 14 （三）涉及多项非货币性资产交换的处理（三）涉及多项非货币性资产交换的处理 关键是如何确定各项换入资产的成本关键是如何确定各项换入资产的成本 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定

11、 各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理：各项换入资产的成本时，应当分别下列情况处理： 2020/4/16 15 1.1.资产交换具有商业实质，且各项换出资产和资产交换具有商业实质，且各项换出资产和 各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。各项换入资产的公允价值均能够可靠计量。 各项换入资产的成本各项换入资产的成本应当按照应当按照各项换入资产的公允价各项换入资产的公允价 值占换入资产公允价值总额的比例值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的总，对换入资产的总 成本进行分配，确定各项换入资产的成本。成本进行分配，确定各项换入资产的成本。 2020/4/16 16 2.2.资产交换具有商业实

12、质，且换入资产的公允价资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价 值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。值能够可靠计量、换出资产的公允价值不能可靠计量。 各项换入资产的成本各项换入资产的成本应当按照应当按照各项换入资产的公允价各项换入资产的公允价 值占换入资产公允价值总额的比例值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的总，对换入资产的总 成本进行分配，确定各项换入资产的成本。成本进行分配，确定各项换入资产的成本。 2020/4/16 17 3.3.资产交换具有商业实质，换出资产的公允价值能资产交换具有商业实质，换出资产的公允价值能 够可靠计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。够可靠

13、计量、但换入资产的公允价值不能可靠计量。 各项换入资产的成本各项换入资产的成本应当按照应当按照各项换入资产的原账面各项换入资产的原账面 价值占换入资产原账面价值总额的比例价值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资，对按照换出资 产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定产公允价值总额确定的换入资产总成本进行分配，确定 各项换入资产的成本。各项换入资产的成本。 2020/4/16 18 4.4.资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资资产交换不具有商业实质、或换入资产和换出资 产的公允价值均不能可靠计量。产的公允价值均不能可靠计量。 各项换入资产的成本各项换入资产的成本应当按照应当

14、按照各项换入资产的原账面价各项换入资产的原账面价 值占换入资产原账面价值总额的比例值占换入资产原账面价值总额的比例，对按照换出资产，对按照换出资产 账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配，账面价值总额为基础确定的换入资产总成本进行分配， 确定各项换入资产的成本。确定各项换入资产的成本。 2020/4/16 19 练习：练习： 甲公司于甲公司于20192019年年5 5月以一批库存商品换入乙公司一月以一批库存商品换入乙公司一 处库房，并收到对方支付的补价处库房，并收到对方支付的补价19.519.5万元。库存商万元。库存商 品的账面价值为品的账面价值为120120万元，在交换日的公允价值为

15、万元，在交换日的公允价值为 150150万元，增值税税率为万元，增值税税率为13% 13% ；换入库房的账面原；换入库房的账面原 价为价为160160万元，在交换日的累计折旧为万元，在交换日的累计折旧为2020万元，公万元，公 允价值为允价值为150150万元。两项资产交换后对换入企业的万元。两项资产交换后对换入企业的 未来现金流量与交换前显著不同，两项资产的交换未来现金流量与交换前显著不同，两项资产的交换 具有商业实质。具有商业实质。 分别作出甲、乙公司的会计处理。分别作出甲、乙公司的会计处理。 2020/4/16 20 甲公司的会计处理：甲公司的会计处理： 借：固定资产借：固定资产 150

16、 银行存款银行存款 19.5 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 150 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 19.5 借：主营业务成本借：主营业务成本 120 贷：库存商品贷：库存商品 120 乙公司的会计处理：乙公司的会计处理： 借：库存商品借：库存商品 150 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 19.5 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 140 银行存款银行存款 19.5 资产处置损益资产处置损益 10 2020/4/16 21 第二节第二节 债务重组债务重组 一一、债务重组定义、债务重组定义 是指在不改变交易对手方的情况下，经债权人是

17、指在不改变交易对手方的情况下，经债权人 和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、和债务人协定或法院裁定，就清偿债务的时间、 金额或方式等重新达成协议的交易。金额或方式等重新达成协议的交易。 债务人债务人 债权人债权人 协定、协定、法院裁定法院裁定 2020/4/16 22 债务重组的实质是修改了债务条件债务重组的实质是修改了债务条件 债务条件（债务要素）债务条件（债务要素） 债务金额 偿还期限 计息要求 偿还方式 2020/4/16 23 二、债务重组方式二、债务重组方式 债务人以资产清偿债务债务人以资产清偿债务 债务人将债务转为权益工具债务人将债务转为权益工具 修改其他债务条件修改其他债务

18、条件 以上几种方式的组合以上几种方式的组合 2020/4/16 24 三、债务重组的会计处理债务重组的会计处理 （一）以资产清偿债务（一）以资产清偿债务 1.债权人的会计处理债权人的会计处理 以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人应当在相关资 产符合其定义和确认条件时予以确认。 以资产清偿债务方式进行债务重组的，债权人初始确认受让 的金融资产以外的资产时，应当按照下列原则以成本计量： 存货存货的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产达到当前 位置和状态所发生的可直接归属于该资产的税金、运输费、 装卸费、保险费等其他成本。 2020/4/16 25 对联营企业或合营企业投资对联营企业或合营企业

19、投资的成本，包括放弃债权的公的成本，包括放弃债权的公 允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。允价值和可直接归属于该资产的税金等其他成本。 投资性房地产投资性房地产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直的成本，包括放弃债权的公允价值和可直 接归属于该资产的税金等其他成本。接归属于该资产的税金等其他成本。 固定资产固定资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产的成本，包括放弃债权的公允价值和使该资产 达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的 税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其税金、运输费、装卸费、安装费、专业人员服务费等其

20、 他成本。他成本。 无形资产无形资产的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归的成本，包括放弃债权的公允价值和可直接归 属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。属于使该资产达到预定用途所发生的税金等其他成本。 2020/4/16 26 放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入 当期损益。当期损益。 2.债务人的会计处理债务人的会计处理 以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当在相以资产清偿债务方式进行债务重组的，债务人应当在相 关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，关资产和所清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认，

21、所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计所清偿债务账面价值与转让资产账面价值之间的差额计 入当期损益。入当期损益。 2020/4/16 27 （二）将债务转为权益工具（二）将债务转为权益工具 1.债权人的会计处理债权人的会计处理 将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债权人应当在相 关资产符合其定义和确认条件时予以确认。 将债务转为权益工具方式进行债务重组导致债权人将债权转 为对联营企业或合营企业的权益性投资的，债权人对联营企 业或合营企业投资的成本，包括放弃债权的公允价值和可直 接归属于该资产的税金等其他成本计量其初始投资成本。放 弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应当计入当期损

22、 益。 2020/4/16 28 2.债务人的会计处理债务人的会计处理 将债务转为权益工具方式进行债务重组的，债务人应当在所 清偿债务符合终止确认条件时予以终止确认。债务人初始确 认权益工具时应当按照权益工具的公允价值计量，权益工具 的公允价值不能可靠计量的，应当按照所清偿债务的公允价 值计量。所清偿债务账面价值与权益工具确认金额之间的差 额，应当计入当期损益。 2020/4/16 29 （三）修改其他债务条件清偿债务（三）修改其他债务条件清偿债务 1.债权人的会计处理债权人的会计处理 采用修改其他条款方式进行债务重组的，债权人应当按照 企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量的规定， 确认

23、和计量重组债权。 2.债务人的会计处理债务人的会计处理 采用修改其他条款方式进行债务重组的，债务人应当按照 企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量和企业 会计准则第 37 号金融工具列报的规定，确认和计量重 组债务。 2020/4/16 30 （四）（四）以多项资产清偿债务或者组合方式以多项资产清偿债务或者组合方式 1.债权人的会计处理债权人的会计处理 以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务重组的，债权人应 当首先按照企业会计准则第 22 号金融工具确认和计量 的规定确认和计量受让的金融资产和重组债权，然后按照受让 的金融资产以外的各项资产的公允价值比例，对放弃债权的公 允价值扣除受让金融

24、资产和重组债权确认金额后的净额进行分 配，并以此为基础按照以资产清偿债务方式规定分别确定各项 资产的成本。放弃债权的公允价值与账面价值之间的差额，应 当计入当期损益。 2020/4/16 31 2.债务人的会计处理债务人的会计处理 以多项资产清偿债务或者组合方式进行债务重组的，债务人 应当按照前述规定确认和计量权益工具和重组债务，所清偿 债务的账面价值与转让资产的账面价值以及权益工具和重组 债务的确认金额之和的差额，应当计入当期损益。 2020/4/16 32 一、或有事项的含义和特征一、或有事项的含义和特征 或有事项，是指过去的交易或者事项形成的，或有事项，是指过去的交易或者事项形成的， 其

25、结果须由某些未来事项的发生或不发生才能其结果须由某些未来事项的发生或不发生才能 决定的不确定事项。决定的不确定事项。 第三节第三节 或有事项或有事项 2020/4/16 33 或有事项具有的特征：或有事项具有的特征： （1 1）由过去交易或事项形成。）由过去交易或事项形成。 （2 2）结果具有不确定性。）结果具有不确定性。 （3 3）结果由未来事项决定。）结果由未来事项决定。 2020/4/16 34 常见的或有事项主要包括：常见的或有事项主要包括：未决诉讼、未决仲裁、债务未决诉讼、未决仲裁、债务 担保、产品质量保证（含产品安全保证）。担保、产品质量保证（含产品安全保证）。 2020/4/16

26、 35 二、或有负债和或有资产二、或有负债和或有资产 1.1.或有负债或有负债 或有负债，是指过去的交易或者事项形成的或有负债，是指过去的交易或者事项形成的 潜在义务潜在义务，其存在须通过未来不确定事项的发生，其存在须通过未来不确定事项的发生 或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成或不发生予以证实；或过去的交易或者事项形成 的的现时义务现时义务，履行该义务，履行该义务不是很可能不是很可能导致经济利导致经济利 益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。益流出企业或该义务的金额不能可靠计量。 2020/4/16 36 履行或有事项相关义务导致经济利益流出的可能履行或有事项相关义务导致经济利益流出的

27、可能 性，通常按照下列情况加以判断：性，通常按照下列情况加以判断： 结果的可能性结果的可能性 对应的概率区间对应的概率区间 基本确定基本确定 大于大于95%95%但小于但小于100%100% 很可能很可能 大于大于50%50%但小于或等于但小于或等于95%95% 可能可能 大于大于5%5%但小于或等于但小于或等于50%50% 极小可能极小可能 大于大于0 0 但小于或等于但小于或等于5%5% 2020/4/16 37 2.2.或有资产或有资产 或有资产，是指过去的交易或者事项形成或有资产，是指过去的交易或者事项形成 的的潜在资产潜在资产，其存在须通过未来不确定事项，其存在须通过未来不确定事项

28、的发生或不发生予以证实。的发生或不发生予以证实。 2020/4/16 38 3.3.或有负债和或有资产转化为或有负债和或有资产转化为 （预计负债）负债和资产（预计负债）负债和资产 或有负债和或有资产或有负债和或有资产不符合负债或资产的定义和确认不符合负债或资产的定义和确认 条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进条件，企业不应当确认或有负债和或有资产，而应当进 行相应的披露。行相应的披露。 满足规定的条件时，或有负债可以转化为企业的负债满足规定的条件时，或有负债可以转化为企业的负债 或预计负债，或有资产可以转化为企业的资产。或预计负债，或有资产可以转化为企业的资产。 2020/4/16

29、 39 三、预计负债的确认和计量三、预计负债的确认和计量 （一）预计负债的确认条件（一）预计负债的确认条件 与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确与或有事项相关的义务同时满足下列条件的，应当确 认为预计负债：认为预计负债： （1 1）该义务是企业承担的现时义务；）该义务是企业承担的现时义务； （2 2）履行该义务很可能导致经济利益流出企业；）履行该义务很可能导致经济利益流出企业； （3 3）该义务的金额能够可靠地计量。）该义务的金额能够可靠地计量。 2020/4/16 40 （二）预计负债的计量（二）预计负债的计量 预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的预计负债应当按照履行相关现时

30、义务所需支出的 最佳估计数进行初始计量。最佳估计数进行初始计量。 最佳估计数的确定最佳估计数的确定 （1 1）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种）所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种 结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照 该范围内的该范围内的中间值中间值确定。确定。 （2 2）在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况）在其他情况下，最佳估计数应当分别下列情况 处理：处理： 或有事项涉及或有事项涉及单个项目单个项目的，按照的，按照最可能发生金最可能发生金 额确定额确定。 或有事项涉及或有事项涉及多个项目多个项目的，按照的，按照各种可能结果

31、各种可能结果 及相关概率计算确定及相关概率计算确定。 2020/4/16 41 预期可获得的补偿预期可获得的补偿 企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由 第三方或其他方补偿的，补偿金额只有在第三方或其他方补偿的，补偿金额只有在基本确基本确 定定能够收到时才能作为资产单独确认。能够收到时才能作为资产单独确认。 确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。确认的补偿金额不应当超过预计负债的账面价值。 2020/4/16 42 例例1 1：根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意：根据类似案件的经验以及公司所聘律师的意 见判断，甲公司在某起诉讼中胜诉的可能性有

32、见判断，甲公司在某起诉讼中胜诉的可能性有40%40%，败，败 诉的可能性有诉的可能性有60%60%。如果败诉，将要赔偿。如果败诉，将要赔偿100100万元。万元。 在这种情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计在这种情况下，甲公司应确认的负债金额（最佳估计 数）应为最可能发生金额数）应为最可能发生金额100100万元。万元。 借：营业外支出借：营业外支出 1 000 0001 000 000 贷：预计负债贷：预计负债 1 000 0001 000 000 2020/4/16 43 例例2 2：A A公司欠银行本息公司欠银行本息2 1002 100万元，逾期未归还，万元，逾期未归还， 20182

33、018年年1010月银行提起诉讼，月银行提起诉讼，A A公司很可能败诉，不仅须公司很可能败诉，不仅须 偿还本金和利息，还需要支付罚息、诉讼费等费用。估偿还本金和利息，还需要支付罚息、诉讼费等费用。估 计计A A公司支付的罚息、诉讼费等在公司支付的罚息、诉讼费等在20202424万元之间，至万元之间，至 20182018年年1212月月3131日，官司尚未最后判决。日，官司尚未最后判决。 2020/4/16 44 A A公司应在公司应在20182018年年1212月月3131日应确认一项负债，（日应确认一项负债，（20+2420+24） /2=22/2=22万元（其中诉讼费万元（其中诉讼费3 3

34、万元），同时在资产负债表附万元），同时在资产负债表附 注中披露。注中披露。 借：管理费用借：管理费用诉讼费诉讼费 30 00030 000 营业外支出营业外支出罚息支出罚息支出 190 000190 000 贷：预计负债贷：预计负债未决诉讼未决诉讼 220 000220 000 2020/4/16 45 银行银行很可能胜诉，除可以收回本金、利息外，根据规定很可能胜诉，除可以收回本金、利息外，根据规定 的标准估计最可能获得的罚息等的收入为的标准估计最可能获得的罚息等的收入为2424万元。但银万元。但银 行不应当确认这项或有资产，而仅需在行不应当确认这项或有资产，而仅需在20182018年年121

35、2月月3131日日 资产负债表附注中披露或有资产资产负债表附注中披露或有资产2424万元万元。 2020/4/16 46 例例3 3：20182018年某企业的销售额为年某企业的销售额为1 2001 200万元。企业的万元。企业的 产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正产品质量保证条款规定：产品售出后一年内，如发生正 常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验，常质量问题，乙企业将免费负责修理。根据以往的经验， 如果出现较小的质量问题，须发生的修理费为销售额的如果出现较小的质量问题，须发生的修理费为销售额的 1%1%，出现较大的质量问题，则须发生的修理费为销售额，出现较大的质量

36、问题，则须发生的修理费为销售额 的的2% 2% 。据预测，本年度已售产品中，有。据预测，本年度已售产品中，有80%80%不会发生质不会发生质 量问题，有量问题，有15%15%将发生较小质量问题，有将发生较小质量问题，有5%5%将发生较大将发生较大 质量问题。质量问题。 2020/4/16 47 20182018年年年年末企业应确认的预计负债金额为：末企业应确认的预计负债金额为： （1 2001 2001%1%）15%+15%+（1 2001 2002%2%）5%5% =3=3万元万元 借：销售费用借：销售费用 30 00030 000 贷：预计负债贷：预计负债 30 00030 000 2020/4/16 48