中级财务会计（第三版）第11章收入、费用和利润.ppt

1、第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 【提提 要要】 本章本章主要叙述收入、费用、利得与损失、利润、所得税费主要叙述收入、费用、利得与损失、利润、所得税费 用及利润分配的会计核算等内容。通过本章的学习，了解收入用及利润分配的会计核算等内容。通过本章的学习，了解收入 的概念、分类及特点，理解收入确认的原则和条件，掌握销售的概念、分类及特点，理解收入确认的原则和条件，掌握销售 商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认与计量商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入的确认与计量 方法，了解费用的分类及定义，掌握期间费用的内容及会计处方法，了解费用的分类及定义，掌握期间费用的内容

2、及会计处 理，了解利润的定义，熟悉利润的构成与利润结转的会计处理，理，了解利润的定义，熟悉利润的构成与利润结转的会计处理， 熟悉营业外收入和营业外支出的内容，掌握营业外收入和营业熟悉营业外收入和营业外支出的内容，掌握营业外收入和营业 外支出的会计处理，掌握所得税费用和利润分配的会计处理。外支出的会计处理，掌握所得税费用和利润分配的会计处理。 【重点难点重点难点】 销售商品收入的确认和计量；提供劳务收入的确认和计量；销售商品收入的确认和计量；提供劳务收入的确认和计量； 让渡资产使用权收入的确认和计量；利润的构成与利润结转；让渡资产使用权收入的确认和计量；利润的构成与利润结转； 营业外收入和营业外

3、支出的会计处理；利润分配的会计处理；营业外收入和营业外支出的会计处理；利润分配的会计处理； 所得税费用的会计处理。所得税费用的会计处理。 第一节第一节 收入收入 第二节第二节 费用费用 第三节第三节 利得与损失利得与损失 第四节第四节 利润利润 第五节第五节 所得税所得税 第六节第六节 利润分配利润分配 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 一一、收入的概念收入的概念、特点及分类特点及分类 收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等收入是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等 日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括销售商品收入、日常活动中所形成的经济利益的总流入，包括

4、销售商品收入、 劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入和股利收入等，劳务收入、利息收入、使用费收入、租金收入和股利收入等， 不包括为第三方或者客户代收的款项。不包括为第三方或者客户代收的款项。 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事项 中产生中产生 收入可能表现为资产增加，或负债减少，或二者兼而有之收入可能表现为资产增加，或负债减少，或二者兼而有之 收入能导致企业所有者权益的增加收入能导致企业所有者权益的增加 收入只包括本企业经济利益流入，不包括为第三方或客户代收入只包括本企业经济利益流入，不包括为第三方或客户代 收款项收款项

5、收入按照性质分类可以分为销售商品收入、提供劳务收入和收入按照性质分类可以分为销售商品收入、提供劳务收入和 让渡资产使用权收入等让渡资产使用权收入等 收入按企业经营业务的主次地位分类可以分为主营业务收入收入按企业经营业务的主次地位分类可以分为主营业务收入 和其他业务收入和其他业务收入 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 （一）销售商品收入的确认（一）销售商品收入的确认 1.1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 2.2.企业既没有保留通常与

6、所有权相联系的继续管理权，企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权， 也没有对已售出的商品实施控制。也没有对已售出的商品实施控制。 3.3.收入的金额能够可靠地计量。收入的金额能够可靠地计量。 4.4.相关的经济利益很可能流入企业。相关的经济利益很可能流入企业。 5.5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 很可能很可能 50% 95% 100% 基基 本本 确确 定定 可能可能 5% 0% 极极 小小 可可 能能 不可能不可能 确定确定 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 （二）销售商品收入的计量（二

7、）销售商品收入的计量 企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确 定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不 公允的除外。公允的除外。 合同或协议价款收取采用递延方式、实质上具有融资性合同或协议价款收取采用递延方式、实质上具有融资性 质的，应按应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品质的，应按应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品 收入金额，其与应收合同或协议价款的差额在合同或协议收入金额，其与应收合同或协议价款的差额在合同或协议 期间内采用实际利率法进行摊销计入当期损益；期间内采用实

8、际利率法进行摊销计入当期损益； 销售商品涉及现金折扣的，应按扣除现金折扣前的金额销售商品涉及现金折扣的，应按扣除现金折扣前的金额 确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入当期 损益；损益； 销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣后的金额销售商品涉及商业折扣的，应按扣除商业折扣后的金额 确定销售商品收入金额。确定销售商品收入金额。 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 （二）销售商品收入的计量（二）销售商品收入的计量 企业应按照从购货方已收或应收

9、的合同或协议价款确企业应按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确 定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不 公允的除外。公允的除外。 已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应 在发生时冲减当期销售商品收入，属于资产负债表日后事在发生时冲减当期销售商品收入，属于资产负债表日后事 项的，按资产负债表日后事项处理；项的，按资产负债表日后事项处理； 已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应 在发生时冲减当期销售商品收入，属于资产负债

10、表日后事在发生时冲减当期销售商品收入，属于资产负债表日后事 项的，按资产负债表日后事项处理。项的，按资产负债表日后事项处理。 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 （三）一般销售商品收入的会计处理（三）一般销售商品收入的会计处理 借：应收账款借：应收账款 应收票据应收票据 银行存款银行存款 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 主营业务收入主营业务收入 借：税金及附加借：税金及附加 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 应交资源税应交资源税 应交城市维护建设税应

11、交城市维护建设税 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 借：销售费用借：销售费用 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款 增值税专用发票上注明的增值税专用发票上注明的 运费借记“销售费用”科目，运费借记“销售费用”科目， 按增值税专用发票上注明的税按增值税专用发票上注明的税 额借记“应交税费额借记“应交税费应交增应交增 值税（进项税额）”科目（假值税（进项税额）”科目（假 设已认证），按实际支付

12、的运设已认证），按实际支付的运 费及增值税进项税额贷记“银费及增值税进项税额贷记“银 行存款”等科目。行存款”等科目。 例例1111- -1201612016年年1212月月2 2日，恒易公司向乙企业销售日，恒易公司向乙企业销售 一批商品，增值税专用发票注明售价金额为一批商品，增值税专用发票注明售价金额为1010万元，增万元，增 值税额为值税额为1.71.7万元。恒易公司已按合同发货，并以银行万元。恒易公司已按合同发货，并以银行 存款代垫运杂费存款代垫运杂费500500元，货款尚未收到。该批商品的实元，货款尚未收到。该批商品的实 际成本为际成本为6.56.5万元。万元。 借：应收账款借：应收账

13、款乙企业乙企业 117 500.00117 500.00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000.00100 000.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000.0017 000.00 银行存款银行存款 500.00500.00 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 （三）一般销售商品收入的会计处理（三）一般销售商品收入的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 同时：同时： 借：主营业务成本借：主营业务成本 65 000.0065 000.00 贷：库存商品贷：库存商品 65 000.

14、0065 000.00 如果企业售出商品不符合销售收入确认条件中的任何如果企业售出商品不符合销售收入确认条件中的任何 一条均不应确认收入。为单独反映已经发出但尚未确认销一条均不应确认收入。为单独反映已经发出但尚未确认销 售收入的商品成本，企业应设置售收入的商品成本，企业应设置发出商品发出商品、委托代销商品委托代销商品 等科目进行核算。等科目进行核算。 发出商品发出商品科目核算一般销售方式下已经发出但尚未确科目核算一般销售方式下已经发出但尚未确 认销售收入的商品成本认销售收入的商品成本 委托代销商品委托代销商品科目核算企业委托其他单位代销商品的科目核算企业委托其他单位代销商品的 情况下已经发出但

15、尚未确认销售收入的商品成本情况下已经发出但尚未确认销售收入的商品成本 企业发出商品不确认收入时应按发出商品的实际成本：企业发出商品不确认收入时应按发出商品的实际成本： 借：发出商品借：发出商品 委托代销商品委托代销商品 贷：库存商品贷：库存商品 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 （三）一般销售商品收入的会计处理（三）一般销售商品收入的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 例例1111- -22恒易公司采用托收承付方式向甲企业销售一批商恒易公司采用托收承付方式向甲企业销售一批商 品，增值税专用发票注明的售价金额为品，增值税专用

16、发票注明的售价金额为2020万元，增值税额为万元，增值税额为3.43.4 万元，商品实际成本为万元，商品实际成本为1313万元。其发生的有关经济业务如下：万元。其发生的有关经济业务如下： （1 1）20162016年年6 6月月5 5日发出商品并办理托收手续。同日，恒易日发出商品并办理托收手续。同日，恒易 公司得知甲企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转困难，公司得知甲企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转困难， 经与甲企业交涉，确定该收入目前收回的可能性不大，决定不经与甲企业交涉，确定该收入目前收回的可能性不大，决定不 确认收入。确认收入。 借：发出商品借：发出商品甲企业甲企业 130

17、000.00130 000.00 贷：库存商品贷：库存商品 130 000.00130 000.00 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 （三）一般销售商品收入的会计处理（三）一般销售商品收入的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 同时：同时： 借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 34 000.0034 000.00 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34 000.0034 000.00 （2 2）20162016年年1212月月1010日，甲企业资金周转好转，经与其协商，日，甲企业资金周转

18、好转，经与其协商， 甲企业开出并承兑一张面值为甲企业开出并承兑一张面值为23.423.4万元的不带息银行承兑汇票万元的不带息银行承兑汇票 给恒易公司。给恒易公司。 借：应收票据借：应收票据甲企业甲企业 234 000.00234 000.00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 000.00200 000.00 应收账款应收账款甲企业甲企业 34 000.0034 000.00 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 （三）一般销售商品收入的会计处理（三）一般销售商品收入的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 同时：同时：

19、借：主营业务成本借：主营业务成本 130 000.00130 000.00 贷：发出商品贷：发出商品甲企业甲企业 130 000.00130 000.00 （3 3）20172017年年3 3月月1010日，恒易公司如数收回票款。日，恒易公司如数收回票款。 借：银行存款借：银行存款 234 000.00234 000.00 贷：应收票据贷：应收票据甲企业甲企业 234 000.00234 000.00 销售商品的价款即使收到，但因为其成本不能可靠计销售商品的价款即使收到，但因为其成本不能可靠计 量，与其相关的收入也不能确认，对已经收到的价款应确量，与其相关的收入也不能确认，对已经收到的价款应确

20、 认为负债。认为负债。 收到款项时收到款项时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 实际销售商品并符合收入确认条件时实际销售商品并符合收入确认条件时 借：预收账款借：预收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 收回对方补付的差额款时收回对方补付的差额款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 （三）一般销售商品收入的会计处理（三）一般销售商品收入的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 例例1111- -

21、33恒易公司与丙公司签订购销合同，恒易公司恒易公司与丙公司签订购销合同，恒易公司 向丙公司销售向丙公司销售M M产品一批，销售价格为产品一批，销售价格为100100万元，增值税销万元，增值税销 项税额为项税额为1717万元，丙公司需预付给恒易公司万元，丙公司需预付给恒易公司6060万元的货款，万元的货款， 其余款项待商品发运至丙公司并经验收合格后一次性结清。其余款项待商品发运至丙公司并经验收合格后一次性结清。 其发生的有关经济业务如下：其发生的有关经济业务如下： （1 1）20162016年年1212月月5 5日，丙公司送来银行汇票一张，面日，丙公司送来银行汇票一张，面 值为值为6060万元，

22、恒易公司当即送存银行。万元，恒易公司当即送存银行。 借：银行存款借：银行存款 600 000.00600 000.00 贷：预收账款贷：预收账款 600 000.00600 000.00 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 （三）一般销售商品收入的会计处理（三）一般销售商品收入的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 （2 2）20162016年年1212月月2828日，恒易公司将日，恒易公司将M M产品直接运达丙产品直接运达丙 公司，同日，恒易公司根据合同约定价格开出增值税专用公司，同日，恒易公司根据合同约定价格开出增值税专用

23、 发票，其生产总成本为发票，其生产总成本为8080万元。万元。 借：预收账款借：预收账款 1 170 000.001 170 000.00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 000.001 000 000.00 应交税费应交税费应增值税（销项税额）应增值税（销项税额）170 000.00170 000.00 借：主营业务成本借：主营业务成本 800 000.00800 000.00 贷：库存商品贷：库存商品 800 000.00800 000.00 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 （三）一般销售商品收入的会计处理（三）一般销售商品收入的会

24、计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 （3 3）20162016年年1212月月3030日，丙公司在验收无误的基础上日，丙公司在验收无误的基础上 如数汇来应补付的差额款。如数汇来应补付的差额款。 借：银行存款借：银行存款 570 000.00570 000.00 贷：预收账款贷：预收账款 570 000.00570 000.00 1.1.销售折扣销售折扣 销售折扣是指企业在销售商品时为鼓励购货方多购商销售折扣是指企业在销售商品时为鼓励购货方多购商 品或尽早付款而给予的价款折扣，前者为商业折扣，后者品或尽早付款而给予的价款折扣，前者为商业折扣，后者 为现金折扣。为现金折

25、扣。 商业折扣一般由双方在协商一致的基础上确定交易价格，商业折扣一般由双方在协商一致的基础上确定交易价格， 销货方按此开具发票并按正常销售商品进行会计处理。销货方按此开具发票并按正常销售商品进行会计处理。 现金折扣一般由双方约定信用期限，购货方在信用期限现金折扣一般由双方约定信用期限，购货方在信用期限 内付款越早享受的折扣越高。内付款越早享受的折扣越高。 （四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理（四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 销售附有现金折扣时，销售方未

26、来收回款项是不确定销售附有现金折扣时，销售方未来收回款项是不确定 的，其取决于购货方付款的时间。的，其取决于购货方付款的时间。 销售方的会计处理方法的选择：销售方的会计处理方法的选择： 一是按应收总金额入账，给予购货方的现金折扣计入一是按应收总金额入账，给予购货方的现金折扣计入 当期损益，作增加财务费用处理，即总价法；当期损益，作增加财务费用处理，即总价法； 二是按应收总金额扣除最高折扣额后的净额入账，购二是按应收总金额扣除最高折扣额后的净额入账，购 货方未能享受的现金折扣计入当期损益，作冲减财务费用货方未能享受的现金折扣计入当期损益，作冲减财务费用 处理，即净额法。处理，即净额法。 企业会计

27、准则规定，销售商品的现金折扣按总额法核企业会计准则规定，销售商品的现金折扣按总额法核 算。算。 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 1.1.销售折扣销售折扣 （四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理（四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 例例1111- -4201642016年年1212月月6 6日，恒易公司销售给日，恒易公司销售给R R公司商品一公司商品一 批，开出的增值税专用发票标明的销售额为批，开出的增值税专用发票标明的销售额为1010万元，增值税万元，增值税 税额为税额为1.71.7万元，

28、该批商品的实际成本为万元，该批商品的实际成本为8 8万元。信用期限为万元。信用期限为 3030天，付款条件为：天，付款条件为：2/102/10，1/201/20，N/30N/30，且仅对销售价款适，且仅对销售价款适 用，采用总额法核算。用，采用总额法核算。 （1 1）销售时）销售时 借：应收账款借：应收账款R R公司公司 117 000.00117 000.00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000.00100 000.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17 000.0017 000.00 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第

29、一节 收入收入 1.1.销售折扣销售折扣 （四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理（四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 购货方购货方1010天内付款：天内付款： 借：银行存款借：银行存款 115 000.00115 000.00 财务费用财务费用 2 000.002 000.00 贷：应收账款贷：应收账款R R公司公司 117 000.00117 000.00 （2 2）在信用期限内收款）在信用期限内收款 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 1.1.销售折扣销售折扣 （四）销售折扣、折让与销售退

30、回的会计处理（四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 购货方购货方1111- -2020天内付款：天内付款： 借：银行存款借：银行存款 116 000.00116 000.00 财务费用财务费用 1 000.001 000.00 贷：应收账款贷：应收账款R R公司公司 117 000.00117 000.00 购货方购货方2121- -3030天内付款：天内付款： 借：银行存款借：银行存款 117 000.00117 000.00 贷：应收账款贷：应收账款R R公司公司 117 000.00117 000.00 销售折让是指企业因售出商品

31、的质量存在问题等原因销售折让是指企业因售出商品的质量存在问题等原因 而给予购货方的价格减让。而给予购货方的价格减让。 在确认销售收入之前发生的销售折让，销售方直接从在确认销售收入之前发生的销售折让，销售方直接从 原定的销售价格中扣除给予购货方的销售折让作为实际销原定的销售价格中扣除给予购货方的销售折让作为实际销 售价格确认销售收入；售价格确认销售收入； 在确认销售收入之后发生的销售折让，销售方应按实在确认销售收入之后发生的销售折让，销售方应按实 际给予购货方的销售折让冲减当期销售收入；际给予购货方的销售折让冲减当期销售收入； 在确认销售收入之后发生的销售折让如果属于资产负在确认销售收入之后发生

32、的销售折让如果属于资产负 债表日后事项的，应按资产负债表日后事项的相关规定进债表日后事项的，应按资产负债表日后事项的相关规定进 行会计处理。行会计处理。 2.2.销售折让销售折让 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 （四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理（四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 例例1111- -5201652016年年1212月月1 1日，恒易公司销售给日，恒易公司销售给S S公司商品公司商品 一批，开出的增值税专用发票标明的销售额为一批，开出的增值税专用发票标明的销售额为121

33、2万元，增万元，增 值税税额为值税税额为2.042.04万元，该批商品的实际成本为万元，该批商品的实际成本为9.69.6万元。万元。 （1）购销合同约定实行验货付款）购销合同约定实行验货付款 20162016年年1212月月3 3日，日，S S公司验货时发现商品质量存在缺陷公司验货时发现商品质量存在缺陷 但仍可使用，但仍可使用，S S公司提出价格降低公司提出价格降低10%10%可以收货，恒易公司可以收货，恒易公司 同意折让同意折让10%10%，同时开出红字增值税专用发票，当日收到，同时开出红字增值税专用发票，当日收到S S 公司汇来折让后价税款。公司汇来折让后价税款。 发出商品发出商品 借：发

34、出商品借：发出商品 96 000.0096 000.00 贷：库存商品贷：库存商品 96 000.0096 000.00 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 2.2.销售折让销售折让 （四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理（四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 发生折让发生折让 借：银行存款借：银行存款 126 360.00126 360.00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 108 000.00108 000.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）18 360.0

35、018 360.00 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 例例1111- -5201652016年年1212月月1 1日，恒易公司销售给日，恒易公司销售给S S公司商品公司商品 一批，开出的增值税专用发票标明的销售额为一批，开出的增值税专用发票标明的销售额为1212万元，增万元，增 值税税额为值税税额为2.042.04万元，该批商品的实际成本为万元，该批商品的实际成本为9.69.6万元。万元。 2.2.销售折让销售折让 （四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理（四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量

36、 （1 1）购销合同约定实行验货付款）购销合同约定实行验货付款 借：主营业务成本借：主营业务成本 96 000.0096 000.00 贷：发出商品贷：发出商品 96 000.0096 000.00 （2 2）购销合同约定，）购销合同约定，S S公司交款提货公司交款提货 20162016年年1212月月1010日，日，S S公司发现商品存在质量缺陷但仍公司发现商品存在质量缺陷但仍 可使用，提出降价可使用，提出降价10%10%的要求，恒易公司同意折让的要求，恒易公司同意折让10%10%，开，开 出红字增值税专用发票并将折让款汇出。出红字增值税专用发票并将折让款汇出。 交款提货交款提货 借：银行存

37、款借：银行存款 140 400.00140 400.00 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 120 000.00120 000.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）20 400.0020 400.00 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 例例1111- -5201652016年年1212月月1 1日，恒易公司销售给日，恒易公司销售给S S公司商品公司商品 一批，开出的增值税专用发票标明的销售额为一批，开出的增值税专用发票标明的销售额为1212万元，增万元，增 值税税额为值税税额为2.042.04万元，该批商品的实际成本为万元

38、，该批商品的实际成本为9.69.6万元。万元。 2.2.销售折让销售折让 （四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理（四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 借：主营业务成本借：主营业务成本 96 000.0096 000.00 贷：库存商品贷：库存商品 96 000.0096 000.00 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 例例1111- -5201652016年年1212月月1 1日，恒易公司销售给日，恒易公司销售给S S公司商品公司商品 一批，开出的增值税专用发票标明的销售额为一批，开出的增值

39、税专用发票标明的销售额为1212万元，增万元，增 值税税额为值税税额为2.042.04万元，该批商品的实际成本为万元，该批商品的实际成本为9.69.6万元。万元。 2.2.销售折让销售折让 （四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理（四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 （2 2）购销合同约定，）购销合同约定，S S公司交款提货公司交款提货 发生折让发生折让 借：主营业务收入借：主营业务收入 12 000.0012 000.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 040.002 040.00 贷：银行存款贷：

40、银行存款 14 040.0014 040.00 （3 3）购销合同约定，）购销合同约定，S S公司交款提货公司交款提货 20172017年年2 2月月1515日，日，S S公司发现商品存在质量缺陷但仍可公司发现商品存在质量缺陷但仍可 使用，提出降价使用，提出降价10%10%的要求，恒易公司同意折让的要求，恒易公司同意折让10%10%，开出，开出 红字增值税专用发票并将折让款汇出。恒易公司所得税税红字增值税专用发票并将折让款汇出。恒易公司所得税税 率为率为25%25%，法定盈余公积的提取比例为，法定盈余公积的提取比例为10%10%。 交款提货，与上述相同交款提货，与上述相同 第十一章第十一章 收

41、入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 例例1111- -5201652016年年1212月月1 1日，恒易公司销售给日，恒易公司销售给S S公司商品公司商品 一批，开出的增值税专用发票标明的销售额为一批，开出的增值税专用发票标明的销售额为1212万元，增万元，增 值税税额为值税税额为2.042.04万元，该批商品的实际成本为万元，该批商品的实际成本为9.69.6万元。万元。 2.2.销售折让销售折让 （四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理（四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 （3 3）购销合同约定，）购销合同约定，

42、S S公司交款提货公司交款提货 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 例例1111- -5201652016年年1212月月1 1日，恒易公司销售给日，恒易公司销售给S S公司商品公司商品 一批，开出的增值税专用发票标明的销售额为一批，开出的增值税专用发票标明的销售额为1212万元，增万元，增 值税税额为值税税额为2.042.04万元，该批商品的实际成本为万元，该批商品的实际成本为9.69.6万元。万元。 2.2.销售折让销售折让 （四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理（四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的

43、确认和计量 发生折让发生折让 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 12 000.0012 000.00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 040.002 040.00 贷：银行存款贷：银行存款 14 040.0014 040.00 借：借：应交税费应交税费应交所得税应交所得税 3 000.003 000.00 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 3 000.003 000.00 （3 3）购销合同约定，）购销合同约定，S S公司交款提货公司交款提货 第十一章第十一章 收入、费用和利润收入、费用和利润 第一节第一节 收入收入 例例1111- -52016

44、52016年年1212月月1 1日，恒易公司销售给日，恒易公司销售给S S公司商品公司商品 一批，开出的增值税专用发票标明的销售额为一批，开出的增值税专用发票标明的销售额为1212万元，增万元，增 值税税额为值税税额为2.042.04万元，该批商品的实际成本为万元，该批商品的实际成本为9.69.6万元。万元。 2.2.销售折让销售折让 （四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理（四）销售折扣、折让与销售退回的会计处理 二二、销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量 发生折让发生折让 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 9 000.009 000.00 贷：以前年度损益调整贷：以

45、前年度损益调整 9 000.009 000.00 借：借：盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 900.00900.00 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 900.00900.00 3.3.销售退回销售退回 销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合销售退回是指企业售出的商品由于质量、品种不符合 要求等原因而发生的退货。要求等原因而发生的退货。 确认销售收入之前发生退回时，应将已记入确认销售收入之前发生退回时，应将已记入发出商品发出商品科科 目的商品成本转回到目的商品成本转回到库存商品库存商品科目；科目； 确认销售收入之后发生退回时，直接冲减退回月份的销确认销售收入之后发生退回时，直接冲减退回月份的销 售收入，并同时冲减退回月份的销售成本，发生现金折扣售收入，并同时冲减退回月份的销售成本，发生现金折扣 的还应一并调整退回月份的现金折扣；