中级财务会计(第三版)第03章存货.ppt
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1、第三章第三章 存存 货货 【提要提要】 本章本章主要叙述取得存货的计量、发出存货的计量、存货的计主要叙述取得存货的计量、发出存货的计量、存货的计 划成本法、存货零售价法、期末存货的计量和存货清查等内容。划成本法、存货零售价法、期末存货的计量和存货清查等内容。 通过本章的学习,掌握存货取得、发出和期末的计量方法,熟悉通过本章的学习,掌握存货取得、发出和期末的计量方法,熟悉 存货的计划成本法和估价法的会计处理方法。存货的计划成本法和估价法的会计处理方法。 【重点难点】【重点难点】 取得存货的入账价值的确定及其会计处理;发出存货的各种取得存货的入账价值的确定及其会计处理;发出存货的各种 计价方法的计
2、算及会计处理;期末存货价值的“成本与可变现净计价方法的计算及会计处理;期末存货价值的“成本与可变现净 值孰低法”的计算及运用;原材料按计划成本计价的会计处理;值孰低法”的计算及运用;原材料按计划成本计价的会计处理; 周转材料发出的摊销及会计处理。周转材料发出的摊销及会计处理。 第一节第一节 存货概述存货概述 第二节第二节 取得存货的计量取得存货的计量 第三节第三节 发出存货的计量发出存货的计量 第四节第四节 存货的计划成本法存货的计划成本法 第五节第五节 存货的估价法存货的估价法 第六节第六节 期末存货的计量期末存货的计量 第七节第七节 存货清查存货清查 第三章第三章 存存 货货 一、存货的概
3、念及其确认一、存货的概念及其确认 第三章第三章 存货存货 第一节第一节 存货概述存货概述 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品 或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供 劳务过程中耗用的材料和物料等。劳务过程中耗用的材料和物料等。 存货同时满足以下两个条件的,才能予以确认:存货同时满足以下两个条件的,才能予以确认: 与该存货有关的经济利益很可能流入企业。与该存货有关的经济利益很可能流入企业。 该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。 二、存货的特征二、存货的特征 存货最基
4、本的特征是持有存货的最终的目的是为了存货最基本的特征是持有存货的最终的目的是为了 出售,包括可供直接出售和进一步加工后出售。出售,包括可供直接出售和进一步加工后出售。 存货是一项有形资产。存货是一项有形资产。 存货是一项流动资产。存货是一项流动资产。 以销售或耗用为目的而取得。以销售或耗用为目的而取得。 三、存货的分类三、存货的分类 第三章第三章 存货存货 第一节第一节 存货概述存货概述 原材料:生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品原材料:生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品 主要实体主要实体 在产品:正在加工尚未完工入库的生产物在产品:正在加工尚未完工入库的生产物 半成品:经过一
5、定生产过程并已检验合格交付半成品仓库半成品:经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库 保管的中间产品保管的中间产品 产成品:完成全部生产过程并验收入库,可按合同条件送产成品:完成全部生产过程并验收入库,可按合同条件送 交订货单位,或者可作为商品对外销售的产品交订货单位,或者可作为商品对外销售的产品 库存商品:商品流通企业外购或委托加工完成验收入库库存商品:商品流通企业外购或委托加工完成验收入库 周转材料:能多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形周转材料:能多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形 态的材料态的材料 委托代销商品:企业委托其他单位代销的商品委托代销商品:企业委托其他单位代销的商品
6、 按按存放地点存放地点:在库、在途、在制和在售:在库、在途、在制和在售 按取按取得方式或来源得方式或来源:外购、自制、委托加工、投资者投入、接:外购、自制、委托加工、投资者投入、接 受捐赠、债务重组、非货币性资产交换、盘盈受捐赠、债务重组、非货币性资产交换、盘盈 第三章第三章 存货存货 第二节第二节 取得存货的计量取得存货的计量 存货取得的计量是指企业在取得存货时对存货入账价值的确定。存货取得的计量是指企业在取得存货时对存货入账价值的确定。 存货取得的计量以取得存货的历史成本为基础,包括采购成本、加存货取得的计量以取得存货的历史成本为基础,包括采购成本、加 工成本和其他成本。工成本和其他成本。
7、 以历史成本计量存货,主要是基于以下考虑:以历史成本计量存货,主要是基于以下考虑: 实际成本是取得存货的实际耗费支出,具有客观和可验证性。实际成本是取得存货的实际耗费支出,具有客观和可验证性。 存货是收入主要来源,存货售价补偿成本后差额即销售毛存货是收入主要来源,存货售价补偿成本后差额即销售毛 利,用实际成本计价,可以如实地反映企业的盈利能力。利,用实际成本计价,可以如实地反映企业的盈利能力。 在难以确定存货销售价格时,实际成本可作为预测存货在难以确定存货销售价格时,实际成本可作为预测存货 变现价值的基础,为预测企业未来现金流量提供一定的依据。变现价值的基础,为预测企业未来现金流量提供一定的依
8、据。 从理论上讲,存货可按历史成本、重置成本等投入价值计价,从理论上讲,存货可按历史成本、重置成本等投入价值计价, 也可按售价、变现价值等产出价值计价。国际会计惯例是,如果不也可按售价、变现价值等产出价值计价。国际会计惯例是,如果不 出现持续性的通货膨胀,财务会计以名义货币为计量单位,以历史出现持续性的通货膨胀,财务会计以名义货币为计量单位,以历史 成本为计量属性。成本为计量属性。 一、外购存货一、外购存货 第三章第三章 存货存货 第二节第二节 取得存货的计量取得存货的计量 外购存货的历史成本是指存货的采购成本,包括购买价款、运外购存货的历史成本是指存货的采购成本,包括购买价款、运 杂费、相关
9、税费以及其他可归属于存货采购成本的费用。杂费、相关税费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 购买价款是指购货发票账单上所列明的价款,但不包括按规定可购买价款是指购货发票账单上所列明的价款,但不包括按规定可 予抵扣的增值税进项税额;予抵扣的增值税进项税额; 运杂费是指运输货物应由购货方承担的运输费用、装卸费用、保运杂费是指运输货物应由购货方承担的运输费用、装卸费用、保 险费用以及大宗货物的市内运杂费等,其中运输费用的增值税进项险费用以及大宗货物的市内运杂费等,其中运输费用的增值税进项 税额允许抵扣;税额允许抵扣; 相关税费是指进口关税以及购买、自制或委托加工存货发生的消相关税费是指进口关税以及购
10、买、自制或委托加工存货发生的消 费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额;费税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额; 其他可归属于存货采购成本的费用是指存货采购过程中发生的除其他可归属于存货采购成本的费用是指存货采购过程中发生的除 上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库上述各项费用以外的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库 前的挑选整理费用等可直接归属于存货采购成本的费用。前的挑选整理费用等可直接归属于存货采购成本的费用。 存货在运输途中发生短缺应根据具体原因作不同处理:存货在运输途中发生短缺应根据具体原因作不同处理: 属于过失人造成的损失应向过失人
11、索取赔偿;属于过失人造成的损失应向过失人索取赔偿; 属于自然灾害造成的非常损失应将扣除保险赔款及可收回残属于自然灾害造成的非常损失应将扣除保险赔款及可收回残 值后的净损失计入营业外支出;值后的净损失计入营业外支出; 属于暂时无法查明原因的途中损耗应先转入待处理财产损溢属于暂时无法查明原因的途中损耗应先转入待处理财产损溢 核算,待查明原因后再作相应处理。核算,待查明原因后再作相应处理。 第三章第三章 存货存货 第二节第二节 取得存货的计量取得存货的计量 一、外购存货一、外购存货 外购存货发生的市内零星运杂费、采购人员差旅费、专设采外购存货发生的市内零星运杂费、采购人员差旅费、专设采 购机构经费以
12、及供应部门经费等,一般作管理费用计入当期损益,购机构经费以及供应部门经费等,一般作管理费用计入当期损益, 不计入存货的采购成本;不计入存货的采购成本; 商品流通企业采购商品过程中发生的大宗运输费、装卸费、商品流通企业采购商品过程中发生的大宗运输费、装卸费、 保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,可直接计入存货保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等,可直接计入存货 采购成本,或先归集,期末根据所购商品存销情况分摊,对已售商采购成本,或先归集,期末根据所购商品存销情况分摊,对已售商 品进货费用计入当期损益(主营业务成本),对未售商品进货费用品进货费用计入当期损益(主营业务成本),对未售商
13、品进货费用 计入期末存货成本,如果其进货费用金额较小,也可在发生时直接计入期末存货成本,如果其进货费用金额较小,也可在发生时直接 计入当期损益。计入当期损益。 (一)验收存货的同时结算货款(一)验收存货的同时结算货款 在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下,企业应在存货验收入库和货款结算同时完成的情况下,企业应 于支付货款或开出、承兑商业汇票并在存货验收入库后:于支付货款或开出、承兑商业汇票并在存货验收入库后: 借:原材料、周转材料、库存商品等借:原材料、周转材料、库存商品等 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 当月已认证当月已认证 待认证进项税额待认证进项税额 当
14、月未认证当月未认证 贷:银行存款、应付票据等贷:银行存款、应付票据等 第三章第三章 存货存货 第二节第二节 取得存货的计量取得存货的计量 一、外购存货一、外购存货 例例3 3- -1201612016年年1212月月2 2日,恒易公司向日,恒易公司向A A公司购入甲材料一公司购入甲材料一 批,增值税专用发票上注明的材料价款为批,增值税专用发票上注明的材料价款为1010万元,增值税税万元,增值税税 额为额为1.71.7万元。货款已通过银行转账支付,材料已验收入库。万元。货款已通过银行转账支付,材料已验收入库。 借:原材料借:原材料甲材料甲材料 100 000.00100 000.00 应交税费应
15、交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 17 000.0017 000.00 贷:银行存款贷:银行存款 117 000.00117 000.00 以下相同以下相同 不再列示不再列示 已经支付货款或开出、承兑商业汇票,存货尚在运输途已经支付货款或开出、承兑商业汇票,存货尚在运输途 中或虽已运达但尚未验收入库的情况下,企业应于支付货款中或虽已运达但尚未验收入库的情况下,企业应于支付货款 或开出、承兑商业汇票时:或开出、承兑商业汇票时: 借:在途物资借:在途物资 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 贷:银行存款、应付票据等贷:银行存款、应付票据等 待存货运达企业
16、并验收入库后,再根据有关验货凭证:待存货运达企业并验收入库后,再根据有关验货凭证: 借:原材料、周转材料、库存商品等借:原材料、周转材料、库存商品等 贷:在途物资贷:在途物资 第三章第三章 存货存货 第二节第二节 取得存货的计量取得存货的计量 (二)先结算货款后验收存货(二)先结算货款后验收存货 一、外购存货一、外购存货 例例3 3- -2201622016年年1212月月3 3日,恒易公司向日,恒易公司向B B公司购入乙材料一批,公司购入乙材料一批, 增值税专用发票注明的材料价款为增值税专用发票注明的材料价款为6 6万元,增值税税额为万元,增值税税额为1.021.02万万 元,元,B B公司
17、代垫运输费公司代垫运输费33303330元(其中,增值税进项税额元(其中,增值税进项税额330330元),元), 取得货物运输业增值税专业发票,价税费款已通过银行转账支取得货物运输业增值税专业发票,价税费款已通过银行转账支 付。付。1212月月5 5日,所购材料如数验收入库。日,所购材料如数验收入库。 20162016年年1212月月3 3日日 增值税进项税额增值税进项税额=1.02+330=1.053=1.02+330=1.053万元万元 原材料采购成本原材料采购成本=6+0.3=6+0.3=6.3=6.3万元万元 借:在途物资借:在途物资B B公司公司 63 000.0063 000.00
18、 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)10 530.0010 530.00 贷:银行存款贷:银行存款 73 530.0073 530.00 第三章第三章 存货存货 第二节第二节 取得存货的计量取得存货的计量 (二)先结算货款后验收存货(二)先结算货款后验收存货 一、外购存货一、外购存货 20162016年年1212月月5 5日日 借:原材料借:原材料乙材料乙材料 63 000.0063 000.00 贷:在途物资贷:在途物资B B公司公司 63 000.0063 000.00 存货已运达企业并验收入库,发票账单等结算凭证尚未到存货已运达企业并验收入库,发票账单等结算凭证
19、尚未到 达、货款尚未结算的,收货时不进行会计处理。如果:达、货款尚未结算的,收货时不进行会计处理。如果: 当月内收到结算凭证并支付货款或开出、承兑商业汇票后,当月内收到结算凭证并支付货款或开出、承兑商业汇票后, 按第一种情况处理;按第一种情况处理; 月末结算凭证仍未到达,收到的存货按暂估价值:月末结算凭证仍未到达,收到的存货按暂估价值: 借:原材料、周转材料、库存商品等借:原材料、周转材料、库存商品等 暂估价暂估价 贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款 暂估价暂估价 下月初再用红字作相同的处理,冲回原暂估记录下月初再用红字作相同的处理,冲回原暂估记录: : 借:原材料、周转材料、库
20、存商品等借:原材料、周转材料、库存商品等 红字暂估价红字暂估价 贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款 红字暂估价红字暂估价 待结算凭证到达并支付或开出、承兑商业汇票后,再按第待结算凭证到达并支付或开出、承兑商业汇票后,再按第 一种情况处理。一种情况处理。 第三章第三章 存货存货 第二节第二节 取得存货的计量取得存货的计量 (三)先验收存货后结算货款(三)先验收存货后结算货款 一、外购存货一、外购存货 例例3 3- -3201632016年年1111月月2626日,恒易公司收到日,恒易公司收到C C公司发来的丙公司发来的丙 材料一批,材料已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未到材料一批
21、,材料已验收入库,但发票账单等结算凭证尚未到 达;月末,该批材料的结算凭证仍未到达,根据相同材料的达;月末,该批材料的结算凭证仍未到达,根据相同材料的 实际成本,估价实际成本,估价4 4万元入账。万元入账。1212月月6 6日,该批材料的结算凭证日,该批材料的结算凭证 到达企业,增值税专用发票注明的材料价款为到达企业,增值税专用发票注明的材料价款为4 4万元,增值税万元,增值税 税额为税额为0.680.68万元,货款通过银行转账支付。万元,货款通过银行转账支付。 20162016年年1111月月2626日,暂不作会计处理。日,暂不作会计处理。 20162016年年1111月月3030日日 借:
22、原材料借:原材料丙材料丙材料 40 000.0040 000.00 贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款 40 000.0040 000.00 第三章第三章 存货存货 第二节第二节 取得存货的计量取得存货的计量 (三)先验收存货后结算货款(三)先验收存货后结算货款 一、外购存货一、外购存货 20162016年年1212月月1 1日日 借:原材料借:原材料丙材料丙材料 40 000.0040 000.00 贷:应付账款贷:应付账款暂估应付账款暂估应付账款 40 000.0040 000.00 20162016年年1212月月6 6日日 借:原材料借:原材料丙材料丙材料 40 000.
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