小企业会计高教版14第十四章 特殊会计业务.ppt

1、2020/4/16 1 小 企 业 会 计 第十四章第十四章 特殊会计业务特殊会计业务 2020/4/16 2 特 殊 会 计 业 务 特 殊 会 计 业 务 会计政策变更会计政策变更 会计估计变更会计估计变更 会计差错更正会计差错更正 第一节会计政策变更 一、会计政策的内涵 会计政策，是指小企业在会计确认、计量和 报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。 小企业在会计核算中常见的会计政策主要有以下几项： 1.短期投资、存货、长期债券投资、长期股权投资、固定资 产、无形资产、生产性生物资产等取得时按照成本计量。 2.发出存货的计价方法。如小企业发出存货成本的计量是采 用先进先出法，还是采用加权

2、平均法、个别计价法。 3.将土地使用权与房屋分开核算。 4.小企业内部研究开发项目开发阶段的支出符合资本化条件 确认为无形资产。 5.债券的溢价或折价在债券存续期间内于确认相关债券利息 收入时进行摊销。 6.长期股权投资在持有期间采用成本法核算。 7.投资者投入的非货币性资产按照评估价价值计量。 8.资产损失实际发生时予以确认。 9.收入确认的原则。 10.符合资本化条件的借款费用资本化。 二、会计政策的变更 会计政策变更，是指小企业对相同的交易或事项由原来 采用的会计政策改用另一会计政策的行为。 符合下列条件之一时，应改变原采用的会计政策： （一）法律、行政法规或国家统一的会计制度等要求变

3、更。 （二）会计政策的变更能够提供有关小企业财务状况、 经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。 下列情况不属于会计政策变更： （一）本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别 而采用新的会计政策。 （二）对初次发生的或不重要的交易或事项采用新的会 计政策。 三、会计政策变更的处理 按照小企业会计准则规定，小企业会计政策变更均 采用未来适用法进行会计处理。 未来适用法是指对某项交易或事项变更会计政策时， 新的会计政策适用于变更当期及未来期间发生的交 易或事项的方法。通俗地说即“老业务老办法，新 业务新办法，不追溯，如果原业务延续到本期的按 本期办法处理”。 第二节会计估计变更 一、会计估

4、计的定义及原因 会计估计是指小企业对其结果不确定 的交易或事项以最近可利用的信息为基础所 作的判断。 会计估计具有以下特点： 1.会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确 定因素的影响 2.会计估计应当以最近可利用的信息或资料为基 础 3.进行会计估计并不会削弱会计核算的可靠性 下列各项属于常见的需要进行估计的项目： (1)固定资产的预计使用寿命与净残值，固定资产的折 旧方法。 (2)生产性生物资产的预计使用寿命与净残值，生产性 生物资产的折旧方法。 (3)无形资产的预计使用寿命。 (4)长期待摊费用摊销期的确定。 (5)建造合同或劳务合同完工进度的确定。 (6)市场价格或评估价值的确定。 二

5、、会计估计变更 会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及 预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负 债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。 通常情况下，小企业可能由于以下原因而发生会计 估计变更： 1.赖以进行估计的基础发生了变化。 2.取得了新的信息，积累了更多的经验。 三、会计估计变更的会计处理 会计估计变更应采用未来适用法，在变更会计估计 时，在变更日之前发生的交易和事项按照原会计估 计进行处理，在变更日或变更日后发生的以及原先 已发生延续到本期的均采用变更后的会计估计处理。 即“老业务老办法，新业务新办法，不追溯，如果 原业务延续到本期的按本期办法处理”。 例：甲小企业于

6、2011年1月1日起计提折旧的管理用 设备一台，价值84000元，估计使用年限为8年， 净残值为4000元，按直线法计提折旧。至2001年 初，由于新技术的发展等原因，需要对原估计的 使用年限和净残值作出修正，修改后该设备的耐 用年限为6年，净残值为2000元。 改变估计使用年限后，2015年起每年计提的折旧 费用为21000元【（44000-2000）（6-4）】。 2015年不必对以前年度已提折旧进行调整，只需 按重新预计的使用年限和净残值计算确定的年折 旧费用，编制会计分录如下： 借：管理费用 21000 贷：累计折旧 21000 第三节会计差错更正 一、会计差错的定义 会计差错是指小企

7、业在会计核算时，由于计 量、确认、记录等出现的错误。 常见的会计差错产生的原因： （一）采用法律或国家统一的会计制度等行政法规、规章所不允 许的会计政策。 （二）账户分类以及计算错误。 （三）会计估计错误。 （四）在期末应计项目与递延项目未予调整。 （五）漏记已完成的交易。 （六）对事实的忽视和误用。 （七）提前确认尚未实现的收入或不确认已实现的收入。 （八）资本性支出与收益性支出划分差错等。 二、会计差错更正的会计处理方法 （一）本期发现的，属于本期的会计差错，应调整本期 相关项目。例如，小企业将本年度工程人员的工资 计入了管理费用，则应将计入管理费用的工程人员 工资调整计入工程成本。调整时

8、间取决于财务报表 编报时间。按月编报则在发现差错的当月末更正， 按季编报则在发现差错的当季季末更正，按年编报 则在发现差错的当年末更正即可。 （二）本期发现的，属于以前年度的会计差错。 如果会计差错当前没有发现（包括自己发现和外部 如税务机关发现），本期发现属于以前年度的会计 差错也和本期发现本期差错一样处理。例如，某小 企业2015年发现2001年管理用设备的折旧费用少提 10000元，小企业应将少提的10000元折旧费用计入 2015年的管理费用，同时，调整累计折旧的账面余 额。 三、会计账簿记录错误的更正 （一）错账的查找 在日常的会计核算中，发生差错的现象时有发生。 如果发现错误：一是要确认错误的金额；二是要确 认错在借方还是贷方；三是根据产生差错的具体情 况，分析产生差错的原因，并采取相应的查找方法， 以便缩短查找差错的时间，减少查账工作量。 （二）错账更正方法 按照会计基础工作规范的要求，在记账和对账 过程中如果发现账簿记录有错误，不得在账簿上刮 擦、挖补、涂抹或用化学药水更改数字。对所出现 的错误，应根据其不同性质，按规定办法进行更改。 错账更正方法一般有三种：划线更正法、红字更正 法和补充登记法。 2020/4/16 20