税收筹划第7章.pptx

1、 第7章 企业财务业财务 管理中的税收筹划 税收筹划税收筹划 教学要点 1.取得固定资产 中的企业所得税筹划 2.企业所得税税率突变的年度的税收筹划 3.规避预提所得税实现 税收筹划 4.利用折旧费用进行企业所得税筹划 5.选择 适当的存货计 价方法实现 所得税筹划 6.用足费用扣除标准进行企业所得税筹划 7.利息扣除标准的选择 与土地增值税筹划 税收筹划税收筹划 第一节 取得固定资产中的企业所得税筹划 如果企业处于税收优惠期内，虽然企业的纳税义务因 税收优惠而降低，但固定资产折旧费用的抵税效应也会 因此而降低。 一、一、固定资产采购时点与税收筹划固定资产采购时点与税收筹划 利润波动与固定资产

2、采购时点 税收优惠对折旧抵税效应的冲击 一旦固定资产在某个时点投入使用，此后就需要持续 进行折旧费用的结转。企业可以选择在其利润充足期， 考虑进行新固定资产的采购。按照中国现行的税收制度 ，在固定资产投入使用的下一个月，就可以提取固定资 产折旧，并产生抵税效应。 税收筹划税收筹划 第一节 取得固定资产中的企业所得税筹划 案例7-1A企业为中国居民企业，适用25%的企业所得税税率。由于企 业转型，2013年企业获得税收优惠资格，可以在2014年度适用15%的企业 所得税优惠税率，并自2015年起，恢复适用25%的税率。2013年12月，企 业采购了一项固定资产，并于2014年1月开始计提折旧，该

3、项资产全年折 旧额为100万元。 筹划剖析本案例中，A企业在2014年可以享受15%的企业所得税优惠， 但折旧额的增加，会对其税收优惠产生抵消作用。如果该固定资产推迟至 2014年12月购置，并于2015年开始计提折旧，则可以避免税收优惠收益与 折旧抵税效应相冲突。 筹划结果 2014年计提折旧时，100万元折旧产生的抵税效应=10015%=15（万元） 2015年计提折旧时，100万元折旧产生的抵税效应=10025%=25（万元） 可见，推迟一年采购此项固定资产，可以为企业降低10万元（即：25万元 -15万元）的企业所得税纳税义务。 税收筹划税收筹划 第一节 取得固定资产中的企业所得税筹划

4、 企业所得税法实施条例第三十八条规定，纳税人在生 产、经营期间，向金融机构借款的利息支出，按照实际发生 数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机 构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。 又规定，企业为购建固定资产而发生的借款，若在有关资产 购建期发生的借款费用，应作为资本性支出计入有关资产的 成本。 二、二、固定资产取得成本与税收筹划固定资产取得成本与税收筹划 首先，应注意降低固定资产取得成本今天的固定资产就是明 天的成本和费用，固定资产取得时的成本会影响以后的折旧，从 而影响成本和费用及应纳税所得额。 其次，采购固定资产环节所发生的各项成本和费用，应尽量在固 定资产

5、和当期费用之间进行分配，实现相对税收筹划。 税收筹划税收筹划 第二节 企业所得税税率突变的年度的税收筹划 企业所得税税 率突变比较典 型的情况 （1）企业进行亏损弥补的过程中； （2）企业享受税收优惠的情况下； 这时，企业销售（营业）收入和成本费用的确认时间 ，即在哪个年度确认，会直接影响到企业的应纳税所得额 企业所得税法第十八条规定：企业纳税年 度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年 度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。5 年内不论是盈利或亏损，都作为实际 弥补期限计 算。 税收筹划税收筹划 表7-1企业各年度应纳税所得额 单位：万元 年度 12345 应纳 税所得额 -80010

6、0100150200 案例7-2某企业适用25%的所得税税率。假设其成立后第1 5年应纳税所得额的情况见下表。第6年111月，该企业共实现 利润200万元。12月中旬，该企业洽谈了一项业务，销售收入200万 元，预计可以实现20万元的利润。 筹划剖析该企业在第1年发生的亏损直到第5年年底仍有250万元没有弥 补，至第6年11月底，也仍有50万元未弥补亏损。如果该企业12月中旬进 行的这项销售业务所创造的利润，能够在第6年度得到确认，就可以用于弥 补该企业第1年度发生的亏损；如果拖延到第7年，就必须缴纳企业所得 税。 第二节 企业所得税税率突变的年度的税收筹划 税收筹划税收筹划 筹划操作该企业可

7、以给予对方一定的现金折扣，鼓励其在年底前签 约。例如，与对方商定，如果对方能够在12月31日之前签约，或向该 企业交付收取货款的有关凭证，就可以给予对方企业1%的现金折扣。 筹划结果如果能够在12月31日之前确认这项交易，该企业这笔业务 的有关经济指标为： 现金折扣2001%=2（万元） 销售收入200-2=198（万元） 销售利润20-2=18（万元） 应纳所得税0（销售利润全部用于弥补亏损，不必缴纳所得税） 税后利润18-0=18（万元） 第二节 企业所得税税率突变的年度的税收筹划 税收筹划税收筹划 但如果该业务不能在年底前进行会计确认，那么有关利润只能计入第7 年。由于第7年产生的利润已

8、经不能弥补第1年产生的亏损，因此有关利 润应照章缴纳企业所得税。有关经济指标将变为： 销售收入200（万元）；销售利润20（万元） 应纳所得税2025%5（万元） 税后利润20-5=15（万元） 两种方案相比，给予对方销售折扣时，企业虽然多支出了2万元的折扣款 ，但同时更节约了5万元的企业所得税，并因此使企业的税后收益增加了 3万元（即：18万元-15万元）。 特别提示为了鼓励对方在年底之前付款，企业可以给予对方更大力度 的优惠，但优惠幅度不能高于自身节省的税款，即5万元 第二节 企业所得税税率突变的年度的税收筹划 税收筹划税收筹划 第三节 规避预提所得税实现税收筹划 【税收筹划思路】力求减少

9、在中国境内没有设立机构、场 所的外国企业来源于中国境内的利润（股息）、利息、租 金、特许权使用费、财产转让 收益等项目的所得，并通 过其他方式对外国企业因此而遭受的损失予以弥补。 企业所得税法规定，非居民企业在中国境内 未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但 取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的 ，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得 税。实际执行的税率为10%。 税收筹划税收筹划 案例7-3外国企业A向我国境内企业B销售一条加工服装的流水线。合 同约定，B企业每年可用A企业品牌生产20万件服装，其中10万件服装按 照每件100元的价格销售给A企业，另外10万件服装用于内销，并向

10、A企 业支付每年100万元的商标使用费。 按照我国企业所得税法的规定，A企业应就商标使用权所得向中国缴 纳预提所得税，并由B企业代扣代缴，税额为每年10万元（即：100万元 10%）。结果是，A企业每年收购服装需支付1000万元价款，同时每年 还取得商标使用权所得100万元，并需要向中国缴纳预提所得税10万元， 总共支出910万元。而B企业每年可以取得销售服装收入1000万元，并支 付商标使用权费用100万元，共计收入900万元。上述过程如下图所示。 第三节 规避预提所得税实现税收筹划 税收筹划税收筹划 10万件内销服装 A 企 业 B 企 业 国内市场 税务部门 10万元预提所得税 10万件

11、服装 100万元商标使用费 1000万元服装款 10万元预提所得税 筹划操作A企业可以不再向B企业收取内销服装的商标使用 费，但同时将收购价格适当下浮。比如，可以约定每件服装 按照90元的价格收购。 第三节 规避预提所得税实现税收筹划 税收筹划税收筹划 特别提示如果想积极争取B企业的配合，A企业还可以适当提高收购价格 ，与B企业分享税收筹划的收益，当然价格浮动的区间限于每件服装90万 91万元。价格过低，B企业的收入将无端受到影响，因此不可能配合A 企业；价格过高，A企业的支出将超过税收筹划前的支出，没有筹划的意 义。 筹划结果在这一筹划方案下，B企业的收入并没有受到任何影响，仍 旧为900万

12、元，但A企业却因此而节约了预提所得税，并将总支出降低到 900万元，比筹划前降低了10万元。上述过程如下图所示。 第三节 规避预提所得税实现税收筹划 税收筹划税收筹划 案例7-4外国公司K欲与我国的C企业设立合作企业H。K公司的 投资中包括一项价值500万元的设备，同时随同设备还有一项价值 80万元的特许权。按照我国所得税法的规定，K公司应就80万元 的特许权使用费收入缴纳预提所得税。 预提所得税=8020%2=8（万元） 筹划操作K公司在与C企业签订合资协议的时候，将特许权使用 费并入设备价值一并计算，即设备价值580万元，不单独计算特许 权使用费。 筹划结果K企业可以不必缴纳预提所得税，相

13、当于为K企业节约 了8万元的税收支出。 第三节 规避预提所得税实现税收筹划 税收筹划税收筹划 第四节 利用折旧费用进行企业所得税筹划 一、一、利用折旧费用的时间价利用折旧费用的时间价值值 一）有关固定资产折旧方法的基本规定 利用折旧费用的时间价值就是利用缩短固定资 产折旧期限，或将直线法提取折旧转换为加速折旧法等 方法在固定资产投入使用的早期多计折旧费用 延迟缴纳企业所得税的目的。 我国企业所得税法第五条的规定：企业每一纳税 年度的收入总额 ，减除不征税收入、免税收入、各项扣除 以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳 税所得 额。 税收筹划税收筹划 第四节 利用折旧费用进行企业所得税筹划

14、我国企业所得税法第三十二条规定：企业的固定资产由于技术进步等原因，确 需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。 加速折旧的固定资产的范围。企业所得税法实施条例第九十八条规定，企 业所得税法第三十二条所称可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固 定资产，包括：由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产；常年处于强震动、 高腐蚀状态的固定资产。 加速折旧的方法。采取缩短折旧年限方法的，最低折旧年限不得低于普通折旧年 限的60%；采取加速折旧方法的，可以采取双倍余额递减法或者年数总和法。 固定资产计算折旧的最低年限。企业所得税法实施条例第六十条规定，除国 务院财政、税务主管部门另有

15、规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：房屋、 建筑物，为20年；飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；与生 产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；飞机、火车、轮船以外的运输工 具，为4年；电子设备，为3年。 1、企业所得税法及其实施细则的规定 税收筹划税收筹划 第四节 利用折旧费用进行企业所得税筹划 国家税务总局关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知（国税发 200981号）对前述条例中的制度进行了细化： 符合加速折旧条件的固定资产，企业过去没有使用过与该项固定资产功能相同或 类似的固定资产，但有充分的证据证明该固定资产的预计使用年限短于企业所得 税法实施条例

16、规定的计算折旧最低年限的，企业可根据该固定资产的预计使用年 限和本通知的规定，对该固定资产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。 符合加速折旧条件的固定资产，企业在原有的固定资产未达到企业所得税法实 施条例规定的最低折旧年限前，使用功能相同或类似的新固定资产替代旧固定资 产的，企业可根据旧固定资产的实际使用年限和本通知的规定，对新替代的固定资 产采取缩短折旧年限或者加速折旧的方法。 加速折旧的固定资产，最低折旧年限一经确定，一般不得变更。 加速折旧的固定资产，加速折旧方法一经确定，一般不得变更。 2、国税发200981号文件 税收筹划税收筹划 第四节 利用折旧费用进行企业所得税筹划 3、财税20

17、1475号文件 对生物药品制造业，专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天和其他运输设备制 造业，计算机、通信和其他电子设备制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和 信息技术服务业等6个行业的企业2014年1月1日后新购进的固定资产，可缩短折旧 年限或采取加速折旧的方法。对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购 进的研发和生产经营共用的仪器、设备，单位价值不超过100万元的，允许一次性计 入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧；单位价值超过 100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方法。 对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器、设备，单位价

18、值 不超过100万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再 分年度计算折旧；单位价值超过100万元的，可缩短折旧年限或采取加速折旧的方 法。 对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期 成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。 税收筹划税收筹划 通过获 取 货币时间 价值 第四节 利用折旧费用进行企业所得税筹划 案例7-5某设备价值200万元，目前按照直线法提取折旧，折旧期限为 20年；如果按照加速折旧法，该固定资产可以在5年内提完全部折旧。假 设两种方案下该固定资产各年的折旧费用如下表。 表7-2两种方案下固定资产各年的折旧

19、费用 单位：万元 年度12345620合计 直线法折旧费用1010101010每年10200 加速折旧法折旧费用60504030200200 二）将直线法提取折旧转换为 加速折旧 筹划剖析 当采用直线法提取折旧时，全部折旧的现值为：100 0008.514=851 400（元） 当采用加速折旧法提取折旧时，全部折旧的现值为： 600 0000.909+500 0000.826+400 0000.751+3000000.683+200 0000.621=1587 900（元） ；按照前文的分析，加速折旧法可以在未来为企业减 少736 500元的应纳税所得额。 税收筹划税收筹划 第四节 利用折旧费

20、用进行企业所得税筹划 三）缩短固定资产折旧期限 其货币时间 价值 ，取决于市场利率 案例7-6假设市场年利率水平是10%。某企业固定资产原值1 000万元， 按照直线法提取折旧，折旧期限为20年。为方便起见，这里假设该固定资 产残值为零。 当折旧期限为20年时，每年提取的折旧为50万元，其全部折旧的现值为： 508.514=425.7（万元） 筹划剖析如果将折旧期限缩短为10年，则每年提取的折旧为100万元，其全部折 旧的现值为：1006.145 =614.5（万元） 两者比较，后者折旧的现值多188.8万元。也就是应纳税所得额的现值少188.8万 元。 筹划结果当企业所得税税率为25%时，对

21、于价值1 000万元的固定资产来说，缩 短10年的折旧期限，可以为企业实现节税47.2万元（即：188.8万元25%）。 税收筹划税收筹划 第四节 利用折旧费用进行企业所得税筹划 二、二、慎用加速折旧法的情况慎用加速折旧法的情况 当企业可以在一定期限内享受税收优惠时，应慎用加速折 旧和缩短折旧期限等筹划方法。 企业所得税法实施条例第八十七条规定，企业从事国家 重点扶持的公共基础设施项目的投资经营的所得，自项目取得 第一笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至第三年免征企 业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。第八十八 条规定，企业从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得 ，自项目取得第一

22、笔生产经营收入所属纳税年度起，第一年至 第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得 税。 税收筹划税收筹划 第四节 利用折旧费用进行企业所得税筹划 案例7-7假设在前面加速折旧法的案例7-5中的企业为从事符合条件的环 境保护、节能节水项目，如果不扣减折旧费用，每年可以实现110万元的 应纳税所得额。假设企业的折旧费用如下表所列，那么企业每年的应纳 税所得额、应纳税额以及税后所得为： 表7-3采用加速折旧法企业每年应纳税所得额、应纳税额以及税后所得 单位：万元 年度123456720合计 折旧费用60504030200每年0200 应纳 税所得额5060708090110每年110 2

23、000 税率00012.5% 12.5% 12.5%25% 应纳 税额0001011.2513.75每年27.5 420 税后所得5060707078.75 96.25 每年82.5 1580 当年息为10%时，该企业20年中全部税后所得的现值等于： 500.909+600.826+700.751+700.683+78.750.621+96.2 50.565+82.57.3670.513=610.5（万元） 税收筹划税收筹划 第四节 利用折旧费用进行企业所得税筹划 筹划剖析本例中纳税人享受“免三减三”的所得税优惠，而企业实 际享受税收优惠的年度恰恰是企业折旧费用很高的年度。但当企业 税收优惠期

24、满，需要正常纳税时，企业的折旧费用反而很少。 表7-4采用直线法每年的折旧费用、应纳税所得额、应纳税额以及税后所得 单位：万元 年度1346720合计 折旧费用每年10每年10每年10200 应纳 税所得额每年100每年100每年1002000 税率012.5%25% 应纳 税额每年0每年12.5每年25387.5 税后所得每年10每年87.5每年751612.5 筹划操作如果按照直线法提取折旧，在20年期间内，企业每年提 取1万元的折旧费用。 企业每年的应纳税所得额11010=100（万元）每年的折旧费 用、应纳税所得额、应纳税额以及税后所得见下表。 税收筹划税收筹划 第四节 利用折旧费用进

25、行企业所得税筹划 筹划结果企业20年中全部税后所得的现值，在直线法下比加 速折旧法多了97.1万元（即：707.6万元610.5万元）。 特别提示本案例并不说明享受税收优惠的企业提取加速折旧 就一定会多纳税： 关键要避免在企业享受税收优惠的年度提取过高的折旧费用。 反之，如果企业能够在享受税收优惠的年度缩减折旧费用 （如本例中企业享受税收优惠的年度从第1年开始，变为从第7 年开始），还可以起到更好的税收筹划效果。 假设市场利率仍为年息10%。当考虑货币的时间价值时，该企业20年 全部税后所得的现值为：1001.73687.52.4870.826 757.6060.621707.6（万元） 税收

26、筹划税收筹划 第五节 选择适当的存货计价方法实现所得税筹划 我国2006年企业会计准则第十四条规定：“企业应 当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发 出存货的实际成本”。 原材料、低值易 耗品等存货出库 价值的高低 影响企业产 品或商品的 成本 影响企业的 利润和应纳 税所得额 税收筹划税收筹划 日期 购入发出 结存数量（ 件） 数量（件 ） 单位成本（ 元） 数量（件 ） 单位成本（ 元） 月1日结存10050 100 月5日购入20052 300 月10日发出 250 50 月15日购入40054 450 月20日发出 350 100 案例7-8某商业企业某月库存商品M的 收、发

27、、存情况见下表，试比较各种存 货发出的计价方法对当期成本的影响。 表7-5某商业企业某月库存商品M的收、发、存情况 首先看一下不同 存货计 价方法对 企业成本的影响 第五节 选择适当的存货计价方法实现所得税筹划 税收筹划税收筹划 筹划剖析 （1）在先进先出法下： 10日发出的250件M商品中，有100件的单价按50元计算 ，有150件的单价按52元计算，即： 发出商品成本=50100+52150=12 800（元） 20日发出的350件M商品中，有50件单价按52元计算，有 300件的单价按54元计算，即： 发出商品成本=5250+54300=18 800（元） 商品销售成本=12 800+1

28、8 800=31 600（元） 月末库存商品=10054=5 400（元） 第五节 选择适当的存货计价方法实现所得税筹划 税收筹划税收筹划 （2）在加权平均法下： 本月发出商品的加权平均成本 =52.875（元） 当月该企业出库M商品销售成本=52.857600=31 714.2（元 ） 月末库存商品价值=52.857100=5 285.7（元） 第五节 选择适当的存货计价方法实现所得税筹划 税收筹划税收筹划 （3）在移动平均法下： 商品的移动平均成本 10日发出商品的单位成本 =51.333（元） 20日发出商品的单位成本 =53.704（元 ） 该月M商品的销售成本=51.333250+5

29、3.704350=31 629.65（元） 第五节 选择适当的存货计价方法实现所得税筹划 税收筹划税收筹划 筹划操作在物价持续上涨的情况下，企业选用移动平均法 税负最轻；反之，在物价持续下跌时，选用先进先出法可 实现税收筹划。 特别提示1无论在哪种环境中、使用哪种存货计价方法实现 的税收筹划，实际上都是获得了相应资金的货币时间价值。 特别提示2企业需要改变其存货计价方法时，应在下一纳 税年度开始前报主管税务机关备案。因此，企业需要在一 个纳税年度开始前准确预测未来一年的物价变动趋势，才 可以有效运用这一税收筹划方法。 第五节 选择适当的存货计价方法实现所得税筹划 税收筹划税收筹划 第六节 用足

30、费用扣除标准进行企业所得税筹划 一、一、借款利息支出借款利息支出 无论是按照企业财务会计制度，还是税收制度，企业的借款利息都是可以在 所得税前扣除的。 但税法与会计制度的区别在于，其利息费用的税前列支有严格的范围和标 准。具体来讲，纳税人可以在所得税前作为费用列支的利息费用主要包括以下几 方面： （1）纳税人在生产经营期间向金融机构的借款利息支出，按照实际发生数扣除； 向非金融机构借款的利息支出，按照不高于金融机构同类、同期贷款利率计算的 数额以内的部分，准予扣除。但建造、购进的固定资产在尚未竣工决算投产前的 利息，应全部计入该项固定资产原值，不得扣除。 （2）纳税人经批准集资的利息支出，凡不

31、高于金融机构同类、同期贷款利率的部 分，允许扣除；超过部分不得扣除。 （3）从事房地产开发业务的纳税人，为开发房地产而借入资金，所发生的借款费 用，在房地产完工之前发生的，应计入有关房地产的开发成本。 （4）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支 出，不得在税前扣除。 税收筹划税收筹划 二、二、工资、薪金支出及相关费工资、薪金支出及相关费用用 企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。这里所说扣除是指据实扣除； 所称工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的 所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补 贴、年终加薪、加

32、班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 对于职工福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除问题，2008年之后 的企业所得税法有所变化。 原内资所得税法在扣除标准方面规定，对企业的职工福利费、工会经 费、职工教育经费支出分别按照计税工资总额的14%、2%、1.5%计算 扣除。新制度实施后有两大变化：一是由于计税工资已经放开，其作为 扣除基准的“计税工资”已改为“工资薪金总额”，扣除额也就相应提高；二 是将职工教育经费的当期税前扣除标准提高到2.5%，且对于超过标准的 部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 二）对于职工福利费、工会经费、职工教育经费税前扣除的规定 一）工资薪金支出据实扣除 第六

33、节 用足费用扣除标准进行企业所得税筹划 税收筹划税收筹划 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职 工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险 费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。 企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国 务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。除企业依照 国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和国务院财政、税 务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职工 支付的商业保险费，不得扣除。 2008年实施的企业所得税法增加了安置残疾人员所支付工资的加计 扣除：企业

34、安置残疾人员的，在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基 础上，按照支付给残疾职工工资的100%加计扣除。残疾人员的范围适用 中华人民共和国残疾人保障法的有关规定。 四）安置残疾人员所支付工资的加计扣除 三）对于社会保险费的规定 第六节 用足费用扣除标准进行企业所得税筹划 税收筹划税收筹划 三、三、业务招待费业务招待费 降低业务 招待费支出 我国企业所得税法实施条例第四十三条规定，企业 发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发 生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收 入的5。（“案例7-9”） 对于与建造固定资产有关的，应记入“在 建工程”科目； 对于与产品（或商品）销售有关系

35、的， 应记入“产品（商品）销售费用”。 同时还要区分公司经费、咨询费、诉讼 费、技术转让费等相似费用，防止本应计入 以上项目的费用被计入业务招待费，徒增企 业的应纳税所得额。 第六节 用足费用扣除标准进行企业所得税筹划 税收筹划税收筹划 四、四、技术开发费、科技开发费和技术改造国产设备投资问题技术开发费、科技开发费和技术改造国产设备投资问题 将有关费用 尽可能地列 入有关管理 费用科目， 减少应纳税 所得额，降 低税收负担 一）技术开发费 企业所得税法第三十条规定：企业开发新技术、 新产品、新工艺发生的研究开发费用，可以在计算应纳税 所得额时加计扣除。企业所得税法实施条例明 确，研究开发费用的

36、加计扣除，是指企业为开发新技术、 新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计 入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究 开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资 产成本的150%摊销。企业年度实际发生的技术开发费当 年不足抵扣的部分，可在以后年度企业所得税应纳税所得 额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。 第六节 用足费用扣除标准进行企业所得税筹划 税收筹划税收筹划 纳税人可以按照以上规定，资助相关领域的非关联科研机构 或高等院校从事研究开发。与将研究经费投资于企业本身的研 究部门相比，其投资同样可以在企业所得税前扣除，却更多地 利用了企业外部的研究资源。 二

37、）资助技术开发费用 根据财税20015号文件，自2001年1月1日起，对社会力量，包 括企业单位（不包括外商投资企业和外国企业）、事业单位、社会 团体、个人和个体工商户，资助非关联的科研机构和高等学校研究 开发新产品、新技术、新工艺所发生的研究开发经费，经主管税务 机关审核确定，其资助支出可以全额在当年度应纳税所得额中扣 除。当年度应纳税所得额不足抵扣的，不得结转抵扣。 第六节 用足费用扣除标准进行企业所得税筹划 税收筹划税收筹划 五、五、通过计提准备金实现税收筹划通过计提准备金实现税收筹划 一）对于坏账损失的处理，备抵法比直接 冲销法更具有税收筹划效应 按照财务会计制度的规定，采用备抵法估计

38、坏账损失具体有 四种计算方法：应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百 分比法、个别认定法。 备抵法可以 提前记录企业发生 的坏账损失，可将 企业缴纳所得税的 时间向后推移。 坏账损 失的确 认 直接冲销法 备抵法 在坏账发生时计入管理费用 在坏账发生之前，按照一定的标准，提取坏账准备 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 待坏账实际发生时，只需要冲销已经提取的“坏账准 备”，不需要再记录成本、费用或损失 第六节 用足费用扣除标准进行企业所得税筹划 税收筹划税收筹划 二）会计制度与税收法规的差异 扣除比 例差异 扣除基 数差异 企业会计制度中，并没有对企业计提坏账准备的数额进行限定 税

39、法的规定是，按照年末余额法，对从事信贷、租赁行业 的企业，可以根据实际需要，按照年末放款余额（不包括银行 间拆借），或者年末应收账款、应收票据等应收款项的余额， 计提不超过3%的坏账准备，从该年度的应纳税所得额中扣 除。对信贷、租赁行业以外的其他企业，需要计提坏账准备的 ，需要报经税务机关批准，且不得超过末应收账款余额的5 。”因此，纳税人超额提取的部分不允许在所得税前扣除。 企业会计制度中规定的可提取坏账准备的应收款项包括“应 收账款”、“其他应收款”和“预付账款”，对于“应收票据”只有企 业有确凿证据证明不能够收回或收回的可能性不大时，将其 账面余额转入应收账款，计提坏账准备。 第六节 用

40、足费用扣除标准进行企业所得税筹划 税收筹划税收筹划 三）保险类企业的特殊规定 财政部、国家税务总 局关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣 除有关政策问题 的通知（财税201245号）明确， 自2011年1月1日至2015年12月31日期间： （1）保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金，准予据实税前扣除： 第一，非投资型财产保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型财产保险业务，有 保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收入的0.05% 。 第二，有保证收益的人寿保险业务，不得超过业务收入的0.15%；无保证收益的人寿 保险业务，不得超过业务收入的0.05%。

41、第三，短期健康保险业务，不得超过保费收入的0.8%；长期健康保险业务，不得超过 保费收入的0.15%。 第四，非投资型意外伤害保险业务，不得超过保费收入的0.8%；投资型意外伤害保险 业务，有保证收益的，不得超过业务收入的0.08%，无保证收益的，不得超过业务收 入的0.05%。 第六节 用足费用扣除标准进行企业所得税筹划 税收筹划税收筹划 （2）保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除 ： 第一，财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的。 第二，人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的。 （3）保险公司按国务院财政部门的相关规定提取的未到期责任准备金、

42、寿 险责任准备金、长期健康险责任准备金、已发生已报案未决赔款准备金和 已发生未报案未决赔款准备金，准予在税前扣除。 （4）保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的 准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除。 金融保险类 企业，可以围绕 准备金的计提进行纳 税筹划，通过在纳税早期多扣除准备金，而获得应纳 税 款的时间 价值。 第六节 用足费用扣除标准进行企业所得税筹划 税收筹划税收筹划 六、六、广告费、业务宣传费问题广告费、业务宣传费问题 基本规定 2008年1月1日后，我国的企业所得税对于“广告费”和“业 务宣传费”不再区别对待：企业发生的符合条件的广告费和业 务宣传费支出

43、，除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过 部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 一）广告费、业务宣传费的税前扣除规定 第六节 用足费用扣除标准进行企业所得税筹划 税收筹划税收筹划 特殊行业的规定根据财税201248号文，部分行业广告费和业务宣传费支出可 以适用特别的税前扣除政策，自2011年1月1日起至2015年12月31日期间： 对化妆品制造、医药制造和饮料制造（不含酒类制造，下同）企业发生的 广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售（营业）收入30%的部分，准予 扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 对签订广告费和业务宣传费分摊协

44、议（以下简称分摊协议）的关联企业，其中 一方发生的不超过当年销售（营业）收入税前扣除限额比例内的广告费和业务宣 传费支出可以在本企业扣除，也可以将其中的部分或全部按照分摊协议归集至另 一方扣除。另一方在计算本企业广告费和业务宣传费支出企业所得税税前扣除限 额时，可将按照上述办法归集至本企业的广告费和业务宣传费不计算在内。 烟草企业的烟草广告费和业务宣传费支出，一律不得在计算应纳税所 得额时扣除。 第六节 用足费用扣除标准进行企业所得税筹划 税收筹划税收筹划 案例7-9 甲企业预计全年销售(营业)收入为12 000万元，实际发生广告费为 600万元、业务宣传费为400万元、业务招待费为200万元

45、，其他可税前扣除的支出 （含各项成本、费用和损失等）为8 000万元。该企业缴纳企业所得税的情况为： （1）广告费和业务宣传费支出的税前扣 除： 扣除限额=12 00015%=1 800(万元) 实际发生额=600+400=1 000(万元) 实际发生额扣除限额1 800，可据实扣 除。即，税前实际扣除额=1 000（万元 ） （2）业务招待费支出的税前扣除 ： 扣除限额1=12 0005=60(万元 ) 扣除限额2=业务招待费的 60%=20060%=120(万元) 税前实际扣除额=60（万元） 由于业务招待费实际发生额为200万元，需调增应纳税所得额140万元(即 ：200万元-60万元)

46、。 应交企业所得税=(12 000-600-400-200+140-8 000)25%=735(万元) 净利润=12 000-600-400-200-8 000-735=2 065(万元) 第六节 用足费用扣除标准进行企业所得税筹划 税收筹划税收筹划 筹划剖析假设在法律和法规允许，且不影响企业经营的前提下，将 100万元的业务招待费转化为业务宣传费。那么： （1）广告费和业务宣传费 扣除限额=12 00015%=1 800 实际发生额=600+（400+100）=1 100 实际发生额扣除限额1 800，可据 实扣除。即，税前允许扣除额=1 100 万元 （2）业务招待费 扣除限额1=12 0

47、005=60 扣除限额2=业务招待费的60% =（200-100）60%=60 税前实际扣除额=60（万元） 由于业务招待费实际发生额为100万元，需调增应纳税所得额40万元(即：100 万元-60万元)。 应交企业所得税=12 000-600-（400+100）-（200-100）+40-8 00025 =710(万元) 净利润=12 000-600-（400+100）-（200-100）-8 000-710=2 090(万元) 第六节 用足费用扣除标准进行企业所得税筹划 税收筹划税收筹划 二）增加广告费与业务宣传费的方法 通过分支机构人为“增加”企业的销售（营业）收入，企业就可以扣 除更多

48、的广告费和业务宣传费。 有关的具体方法和案例参见“9.4.3设立分公司分摊费用筹划企业所 得税”部分。 企业还可以将巨额的广告费用分解使用到日常的营销方面。 按照税法的规定，用于单位人员的佣金支出可全额扣除；用于外 聘人员的佣金，只要取得符合税法规定的凭证，可以按照营销收入的 5%作税前扣除。 在企业的广告费用存在巨额超标，而又不能及时在后期补扣的情 况下，分解部分费用至佣金支出，招聘奖励营销业绩突出的营销员， 也是一种可行的办法。 第六节 用足费用扣除标准进行企业所得税筹划 税收筹划税收筹划 财政部、国家税务总局关于中小企业信用担保机构有 关准备金税前扣除问题的通知（财税200962号）规定

49、，自 2011年1月1日起至2015年12月31日期间，中小企业信用担保机构可按照 不超过当年年末担保责任余额1%的比例计提担保赔偿 准备，不超过当 年担保费收入50%的比例计提未到期责任准备，并在企业所得税税前扣 除，同时上年度计提的未到期责任准备余额可转为 当期收入。对于中 小企业信用担保机构实际发 生的代偿损 失，在依次冲减已在税前扣除的 担保赔偿 准备和在税后利润中提取的一般风险 准备后，不足冲减部分仍 可据实在企业所得税税前扣除。 七、七、为中小企业提供相关服务的企业，可享受税收优惠为中小企业提供相关服务的企业，可享受税收优惠 一）中小企业信用担保机构准备金税前扣除办法 第六节 用足费