税法教材4第四章消费税法.pptx

1、第四章第四章 消费税法消费税法 第一第一节节 消费税概述消费税概述 第二节第二节 消费税的计算消费税的计算 第一节第一节 消费税消费税概述概述 纳税义务人纳税义务人 征税范围征税范围 税目税目与税率与税率 计税依据计税依据 纳税义务人纳税义务人 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口应税消费 品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规品的单位和个人，以及国务院确定的销售消费税暂行条例规 定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。定的应税消费品的其他单位和个人，为消费税的纳税义务人。 所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产

2、、委托加工和进所谓的“在中华人民共和国境内”，是指生产、委托加工和进 口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地口属于应当征收消费税的消费品（简称应税消费品）的起运地或所在地 在境内。在境内。 “单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事“单位”指各种不同所有制企业和行政单位、事业单位、军事 单位、社会团体及其他单位。单位、社会团体及其他单位。 “个人”指个体经营者及其他个人。“个人”指个体经营者及其他个人。 消费税的纳税人消费税的纳税人 消费税的纳税人消费税的纳税人 备注备注 生产应税消费品的生产应税消费品的 单位和个人单位和个人 自产销售自产销售 纳税人销售时

3、纳税纳税人销售时纳税 自产自用自产自用 纳税人自产的应税消费品纳税人自产的应税消费品，用于连续生产应税消费品用于连续生产应税消费品 的的，不纳税；用于其他方面的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税于移送使用时纳税 进口应税消费品的单位和个人进口应税消费品的单位和个人 进进口口收货人或办理收货人或办理报关报关手续的手续的单位单位和和个个人为消费税的人为消费税的 纳税人纳税人，进口消费税由海关代征进口消费税由海关代征 委托加工应税消费品的单位和委托加工应税消费品的单位和 个人个人 委托加工的应税消费品委托加工的应税消费品，除受托方为个人外除受托方为个人外，由受托由受托 方在向委托方交货时代收代

4、缴税款方在向委托方交货时代收代缴税款 零售金银首饰零售金银首饰、钻石钻石、钻石饰钻石饰 品的单位和个人品的单位和个人 生产生产、进口和批发金银首饰进口和批发金银首饰、钻石钻石、钻石饰品时不征钻石饰品时不征 收消费税收消费税，纳税人在零售时纳税纳税人在零售时纳税 从事卷烟批发业务的单位和个从事卷烟批发业务的单位和个 人人 纳税人纳税人（卷烟批发商卷烟批发商）销售给纳税人以外的单位和个销售给纳税人以外的单位和个 人的卷烟于销售时纳税人的卷烟于销售时纳税。纳税人之间销售的卷烟不缴纳税人之间销售的卷烟不缴 纳消费税纳消费税 【例题例题 多选题多选题】下列单位中属于消费税下列单位中属于消费税 纳税人的有

5、（纳税人的有（ ）。）。 A.生产销售金银首饰给有经营资质的首饰生产销售金银首饰给有经营资质的首饰 店的单位店的单位 B.委托加工应税消费品的单位委托加工应税消费品的单位 C.进口应税消费品的单位进口应税消费品的单位 D.受托加工卷烟的单位受托加工卷烟的单位 征税范围征税范围 （一）生产应税消费品（一）生产应税消费品 （二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品 （三）进口应税消费品（三）进口应税消费品 （四）零售应税消费品（四）零售应税消费品（仅限于金、银、钻）（仅限于金、银、钻） （五）批发应税消费品（五）批发应税消费品（仅限于卷烟）（仅限于卷烟） （一）生产应税消费品（一）生产应税消

6、费品 1. 生产销售环节是主要征收环节。生产销售环节是主要征收环节。 2. 视同销售的有关规定：视同销售的有关规定： 纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、 投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外 的其他方面都应缴纳消费税。的其他方面都应缴纳消费税。 3.视同生产的有关规定：视同生产的有关规定： 将外购的非应税消费品以应税产品对外销售的；将外购的非应税消费品以应税产品对外销售的； 将外购的低税率消费品以高税率应税产品对外销售的。将外购的低税率消费品以高税率应税产品对外销售的。

7、 （二）委托加工应税消费品（二）委托加工应税消费品 1. 委托加工业务的判断：委托加工业务的判断： 委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受 托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受 托方提供原材料或其他情形的一律不能视同委托加工应税消费品。托方提供原材料或其他情形的一律不能视同委托加工应税消费品。 2. 委托加工的应税消费品收回的处理：委托加工的应税消费品收回的处理： （1）销售的，不再征收消费税；）销售的，不再征收消费税； （2）再继续用于生产应税消费品的，其

8、委托加工环节缴纳的消）再继续用于生产应税消费品的，其委托加工环节缴纳的消 费税款可以按照规定进行扣除。费税款可以按照规定进行扣除。 （三）进口应税消费品（三）进口应税消费品 单位和个人进口的货物属于消费税征税范单位和个人进口的货物属于消费税征税范 围的，在进口环节也要缴纳消费税。围的，在进口环节也要缴纳消费税。 为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费 税由海关代征。税由海关代征。 零售环节征收消费税的贵重首饰：金银首饰（包括金基、银基合金首饰以零售环节征收消费税的贵重首饰：金银首饰（包括金基、银基合金首饰以 及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品

9、、铂金首饰。及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品、铂金首饰。 税率税率5%；计税依据为不含增值税销售额。；计税依据为不含增值税销售额。 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产、经营单位，应将两类商品 划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环 节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金节销售的，一律从高适用税率征收消费税；在零售环节销售的，一律按金 银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，

10、应按销银首饰征收消费税。金银首饰与其他产品组成成套消费品销售的，应按销 售额全额征收消费税。售额全额征收消费税。 金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何金银首饰连同包装物销售的，无论包装是否单独计价，也无论会计上如何 核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税。 （四）零售应税消费品（四）零售应税消费品 （五）批发应税消费品（五）批发应税消费品 自自2009年年5月月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价税。日起，在卷烟批发环节加征一道从价税。 （1）纳税义务人是在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。）纳税义务人是在

11、中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。 （2）征收范围是纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。）征收范围是纳税人批发销售的所有牌号规格的卷烟。 （3）计税依据是纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。）计税依据是纳税人批发卷烟的销售额（不含增值税）。 （4）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一 并征收消费税。并征收消费税。 （5）适用税率为）适用税率为5%。 （6）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。纳税人之 间销售的

12、卷烟不缴纳消费税。间销售的卷烟不缴纳消费税。 （7）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。）纳税义务发生时间：纳税人收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。 （8）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地）纳税地点：卷烟批发企业的机构所在地，总机构与分支机构不在同一地 区的，由总机构申报纳税。区的，由总机构申报纳税。 （9）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得 扣除已含的生产环节的消费税税款。扣除已含的生产环节的消费税税款。 消费税课税对象总结消费税课税对象

13、总结 一般规定一般规定 生产应税消费品生产应税消费品 源泉环节单环节征收源泉环节单环节征收 委托加工应税消费品委托加工应税消费品 进口应税消费品进口应税消费品 特殊规定特殊规定 零售应税消费品零售应税消费品 零售环节单环节征收零售环节单环节征收 批发卷烟批发卷烟 第二次征收第二次征收（生产环节已征收）（生产环节已征收） 税目与税率税目与税率 消费税课税对象可以概括为：生产、委托加工、零售、消费税课税对象可以概括为：生产、委托加工、零售、 批发和进口应税消费品。批发和进口应税消费品。 从消费税的征收目的出发，目前消费税应税消费品被从消费税的征收目的出发，目前消费税应税消费品被 定为定为15类货物

14、，即消费税有类货物，即消费税有15个税目。个税目。 税目税目 子目与税率子目与税率 注意注意 （一）（一） 烟烟 1.卷烟：卷烟： 甲类甲类56%+0.003元元/支支 乙类乙类36%+0.003元元/支支 2.雪茄烟：雪茄烟：36% 3.烟丝：烟丝：30% 卷烟源泉环节适用复合计税方法；卷烟源泉环节适用复合计税方法； 批发环节加征一道批发环节加征一道11%+0.00511%+0.005元元/ /支的复合税（环节内不征支的复合税（环节内不征 税）；税）； 雪茄烟与烟丝实行比例税率。雪茄烟与烟丝实行比例税率。 （二）（二） 酒及酒酒及酒 精精 1.白酒：白酒：20%+0.5元元/ 斤（斤（500

15、毫升）毫升） 2.黄酒：黄酒：240元元/吨吨 3.啤酒：啤酒：甲类甲类250元元/ 吨；乙类吨；乙类220元元/吨吨 4.其他酒：其他酒：10% 白酒适用复合计税方法；白酒适用复合计税方法； 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒 生产设备生产的啤酒，应当按甲类啤酒（出厂价含包装物生产设备生产的啤酒，应当按甲类啤酒（出厂价含包装物 及押金达到每吨及押金达到每吨30003000元）的税率征收消费税；元）的税率征收消费税； 果啤属于啤酒税目；果啤属于啤酒税目； 调味料酒不属于消费税的征税范围；调味料酒不属于消费税的征税范围； 对以蒸馏

16、酒或食用酒精为酒基，具有国食健字文号且酒精对以蒸馏酒或食用酒精为酒基，具有国食健字文号且酒精 度不高于度不高于3838度配制酒，或以发酵酒为酒基，酒精度不高于度配制酒，或以发酵酒为酒基，酒精度不高于 2020度的配制酒，按“其他酒”适用税率；其他配制酒按白度的配制酒，按“其他酒”适用税率；其他配制酒按白 酒税率计征消费税。酒税率计征消费税。 税目与税率税目与税率 注意注意 （三）化妆品：（三）化妆品：30% 含美容、修饰类化妆品、成套化妆品、高档护肤类化妆品含美容、修饰类化妆品、成套化妆品、高档护肤类化妆品 不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸妆油、油彩不含舞台、戏剧、影视化妆用的上妆油、卸

17、妆油、油彩 （四）贵重首饰及珠（四）贵重首饰及珠 宝玉石：宝玉石：金银钻金银钻5%；其；其 他他10% 与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税；与金、银、铂金、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税； 其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生其他与金、银、铂金、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生 产（出厂）、进口、委托加工环节纳税。产（出厂）、进口、委托加工环节纳税。 （五）鞭炮焰火：（五）鞭炮焰火：15% 不含体育用的发令纸、鞭炮药引线不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 税目税目 子目与税率子目与税率 注意注意 （六）成（六）成 品油品油 1.汽油（汽油（1.52元元/升）升） 2.柴

18、油（柴油（1.2元元/升）升） 3.石脑油（石脑油（1.52元元/升）升） 4.溶剂油（溶剂油（1.52元元/升）升） 5.航空煤油（航空煤油（1.2元元/升）升） 6.润滑油（润滑油（1.52元元/升）升） 7.燃料油（燃料油（1.2元元/升）升） 各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准各子目计税时，吨与升之间计量单位换算标准 的调整由财政部、国家税务总局确定的调整由财政部、国家税务总局确定 （七）小（七）小 汽车汽车 1.乘用车乘用车 气缸容量小于等于气缸容量小于等于1.0升（升（1%） 气缸容量（气缸容量（1.0-1.5升（升（3%） 气缸容量（气缸容量（1.5-2.0升（升（5%）

19、气缸容量（气缸容量（2.0-2.5升（升（9%） 气缸容量（气缸容量（2.5-3.0升（升（12%） 气缸容量（气缸容量（3.0-4.0升（升（25%） 气缸容量大于气缸容量大于4.0升（升（40%） 2.中轻型商用客车（中轻型商用客车（5%） 指由动力驱动，具有指由动力驱动，具有4 4个或个或4 4个以上车轮的非轨个以上车轮的非轨 道承载的车辆。道承载的车辆。 含含9 9座内乘用车、座内乘用车、10102323座内中型商用客车座内中型商用客车 （按额定载客区间值下限确定）。（按额定载客区间值下限确定）。 不含电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、不含电动汽车以及沙滩车、雪地车、卡丁车、 高尔夫

20、车等。高尔夫车等。 税目与税率税目与税率 注意注意 （八八）摩托摩托车车： 气缸容量气缸容量250250毫升：毫升：3 3% % 气缸容量大于气缸容量大于250250毫升：毫升：1010% % 不含最大设计时速不超过不含最大设计时速不超过5050千米千米/ /小时、发动机气缸总工作量小时、发动机气缸总工作量 不超过不超过5050毫米的三轮摩托车；不含气缸容量不足毫米的三轮摩托车；不含气缸容量不足250250毫升的摩毫升的摩 托车。托车。 （九九）高尔夫球及球高尔夫球及球具具： 1010% % 包括高尔夫球包括高尔夫球、高尔夫球杆高尔夫球杆、高尔夫球包高尔夫球包（袋袋）、高尔夫球高尔夫球 杆的杆

21、头杆的杆头、杆身和握杆身和握把把。 （十十）高档手高档手表表：2020% % 包括不含增值税售价每只在包括不含增值税售价每只在1000010000元元（含含）以上的手以上的手表表。 （十十一一）游游艇艇：1010% % 本税目只涉本税目只涉及及艇身长度艇身长度8 8- -9090米的米的机机动动艇艇。 （十十二二）木制一次性筷木制一次性筷子子： 5 5% % 又称卫生筷子又称卫生筷子。特点是特点是（1 1）以木材为原料；以木材为原料；（2 2）制成后一制成后一 次性使次性使用用。 （十十三三）实木地实木地板板：5 5% % 含各类规格的实木地板含各类规格的实木地板、实木指接地板实木指接地板、实

22、木复合地板及用实木复合地板及用 于装饰墙壁于装饰墙壁、天棚的侧端面为榫天棚的侧端面为榫、槽的实木装饰板槽的实木装饰板，以及未以及未 经涂饰的素经涂饰的素板板。 税目与税率税目与税率 注意注意 （十十四四）电池：电池： 4 4% % 对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池对无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池( (又称“氢镍蓄电池”或又称“氢镍蓄电池”或 “镍氢蓄电池”“镍氢蓄电池”) )、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电 池和全钒液流电池免征消费税。池和全钒液流电池免征消费税。 20152015年年1212月月3131日前对铅蓄电池缓征消费税日前对铅蓄

23、电池缓征消费税; ;自自20162016年年1 1月月1 1日起，日起， 对铅蓄电按对铅蓄电按4%4%税率征收消费税税率征收消费税 （十十五五）涂料：涂料： 4 4% % 指涂于物体表面能形成具有保护指涂于物体表面能形成具有保护、装饰或特殊性能的固态涂膜的装饰或特殊性能的固态涂膜的 一类液体或固体材料之总称一类液体或固体材料之总称。 对施工状态下挥发性有机物对施工状态下挥发性有机物( (VolatileVolatile OrganicOrganic Compounds,VOC)Compounds,VOC) 含量低于含量低于420420克克/ /升升( (含含) )的涂料免征消费税的涂料免征消费

24、税。 归纳：消费税税率的基本形式归纳：消费税税率的基本形式 税率基本形式税率基本形式 适用税目适用税目 单纯定额税率单纯定额税率 啤酒；黄酒；成品油啤酒；黄酒；成品油 比例税率与定额税率比例税率与定额税率 复合计税复合计税 白酒；生产白酒；生产、进口进口、委托加工卷烟委托加工卷烟 单纯比例税率单纯比例税率 批发卷烟；除啤酒批发卷烟；除啤酒、黄酒黄酒、成品油成品油、卷烟卷烟、白酒白酒 以外的其他各项应税消费品以外的其他各项应税消费品 补充：按照最高税率计税的特殊情况补充：按照最高税率计税的特殊情况 以下两种情况须按最高税率计税：以下两种情况须按最高税率计税： 1.1.纳税人兼营不同税率的应当缴纳

25、消费税的消费品未分别核算纳税人兼营不同税率的应当缴纳消费税的消费品未分别核算 销售额、销售数量的；销售额、销售数量的； 2.2.将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。将不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的。 【例题例题 单选题单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒，五一节促销期 间，直接销售甲类啤酒间，直接销售甲类啤酒200吨取得收入吨取得收入80万元，直接销售乙类啤酒万元，直接销售乙类啤酒300吨，取吨，取 得收入得收入75万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入万元，销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元（内含甲类万

26、元（内含甲类 啤酒和乙类啤酒各啤酒和乙类啤酒各18吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为吨），上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为 （ ）。）。 A.12.45万元万元 B.12.5万元万元 C.12.60万元万元 D.12.65万元万元 【答案答案】B 【总结总结】消费税与增值税纳税环节对比消费税与增值税纳税环节对比 环节环节 增值税增值税 消费税消费税 进口应税消费品进口应税消费品 （金、银、钻除外）（金、银、钻除外） 生产应税消费品出厂销售生产应税消费品出厂销售 （金、银、钻除外）（金、银、钻除外） 将自产应税消费品连续生产应税消费品将自产应税消费品连续生产应税消费品 无

27、无 将自产应税消费品连续生产非应税货物将自产应税消费品连续生产非应税货物 将自产应税消费品用于投资将自产应税消费品用于投资、分红分红、赠赠 送送、职工福利职工福利、个人消费个人消费、基建工程基建工程 批发应税消费品批发应税消费品 （限于卷烟限于卷烟） 零售应税消费品零售应税消费品 （限于金银钻首饰限于金银钻首饰） 计税依据计税依据 从价计征从价计征 从量计征从量计征 复合计税复合计税 计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定 从价计征的计税依据从价计征的计税依据 消费税从价计征，计税依据为应税销售额。消费税从价计征，计税依据为应税销售额。 1.1.销售额的基本内容销售额的基本内容 2.2.包装物相

28、关金额的处理包装物相关金额的处理 3.3.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算 1.1.销售额的基本内容销售额的基本内容 销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价 款（含消费税）和价外费用（不含增值税）。款（含消费税）和价外费用（不含增值税）。 价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违 约金约金( (延期付款利息延期付款利息) )和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质和手续费、包装费、包装物租金、储备费、优质 费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价

29、外收费。费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。 但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交但承运部门的运费发票开具给购货方的，纳税人将该项发票转交 给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性给购货方的代垫运费不包括在内。同时符合条件的代为收取的政府性 基金或行政事业收费也不包括在销售额内。基金或行政事业收费也不包括在销售额内。 2.2.包装物相关金额的处理包装物相关金额的处理 计税方式计税方式 包装物状态包装物状态 直接并入销直接并入销 售额计税售额计税 应税消费品连同包装物销售的应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价无论包装

30、物是否单独计价，也不也不 论在会计上如何核算论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税均应并入应税消费品的销售额中征收消费税 应税消费品包装物的租金应税消费品包装物的租金 对酒类产品对酒类产品（除啤酒除啤酒、黄酒以外黄酒以外）生产企业销售酒类产品而收取生产企业销售酒类产品而收取 的包装物押金的包装物押金，无论押金是否返还及会计上如何核算无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒均应并入酒 类产品销售额中征收消费税类产品销售额中征收消费税。 逾期并入销逾期并入销 售额计税售额计税 对收取押金对收取押金（酒类以外酒类以外）的包装物的包装物，未到期押金不计税未到期押金不计税。但对逾

31、期但对逾期 未收回的包装物不再退还的和已收取未收回的包装物不再退还的和已收取12个月以上的押金个月以上的押金，应并入应应并入应 税消费品的销售额税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税按照应税消费品的适用税率征收消费税 注：啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。注：啤酒的包装物押金不包括供重复使用的塑料周转箱的押金。 3.3.含增值税销售额的换算含增值税销售额的换算 计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含计算消费税的价格中如含有增值税税金时，应换算为不含 增值税的销售额。增值税的销售额。 换算公式为：换算公式为： 应税消费品的销售额应税消费品的销售额=含增

32、值税的销售额（以及价外费用）含增值税的销售额（以及价外费用） （1+增值税的税率或征收率）增值税的税率或征收率） 上述公式中的增值税税率为上述公式中的增值税税率为17%；增值税征收率为；增值税征收率为3%。 【初步结论初步结论】一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增一般情况下，从价计算消费税的销售额与计算增 值税销项税的销售额是同一个数字。值税销项税的销售额是同一个数字。 【补充强调补充强调】价内税与价外税价内税与价外税 消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的消费税与增值税同时对货物征收，但两者之间与价格的 关系不同：关系不同： 增值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税增

33、值税是价外税，计算增值税的价格中不应包括增值税 税金；税金； 消费税是价内税，计算消费税的价格中本就包括消费税消费税是价内税，计算消费税的价格中本就包括消费税 税金。税金。 通常所说的“不含税价”只是不含增值税，而非不含消通常所说的“不含税价”只是不含增值税，而非不含消 费税。费税。 从量计征的计税依据从量计征的计税依据 消费税从量计征，计税依据为应税销售数量。消费税从量计征，计税依据为应税销售数量。 1.自产销售自产销售应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的销售数量销售数量。 2.自产自用自产自用应税消费品的，为应税消费品的应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量移送使用数

34、量。 3.委托加工委托加工应税消费品的，为纳税人应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量收回的应税消费品数量。 4.进口进口的应税消费品为的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量海关核定的应税消费品进口征税数量。 【注意注意】不同消费品应税数量单位不同：黄酒、啤酒以吨为单位；成品油不同消费品应税数量单位不同：黄酒、啤酒以吨为单位；成品油 以升为单位；卷烟的从量计税部分是以支为单位；白酒从量计税部分是以以升为单位；卷烟的从量计税部分是以支为单位；白酒从量计税部分是以500 克或克或500毫升为单位。确定计税数量时，要注意计算口径的一致。毫升为单位。确定计税数量时，要注意计算口径的一致。

35、【例题例题 多选题多选题】下列各项中，符合应税消费品销售数下列各项中，符合应税消费品销售数 量规定的有（量规定的有（ ）。（）。（2007年）年） A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量 B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量 C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费 品数量品数量 D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口 征税数量征税数量 从价从量复合计征的计税依据从价从量复合计征的

36、计税依据 只有只有卷烟、白酒卷烟、白酒采用复合计税的方法。采用复合计税的方法。 应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再应纳税额等于应税销售数量乘以定额税率再 加上销售额乘以比例税率。加上销售额乘以比例税率。 （这里的销售额不含增值税）（这里的销售额不含增值税） 卷烟源泉环节卷烟源泉环节0.003元元/支，批发环节支，批发环节0.005元元/支；支； 白酒每白酒每0.5元元/500克或克或500毫升。毫升。 计税依据的特殊规定计税依据的特殊规定 1.纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应按门市部 对外销售额或者销售数量

37、征收消费税。对外销售额或者销售数量征收消费税。 2.纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费纳税人用于换取生产资料、消费资料、投资入股、抵偿债务的应税消费 品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。品，按照同类应税消费品的最高销售额计算消费税。 3.关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。关联方交易要符合独立企业之间业务往来的作价原则。 【例题例题 单选题单选题】某高尔夫球具厂为增值税一般纳税某高尔夫球具厂为增值税一般纳税 人，下设一非独立核算的门市部，人，下设一非独立核算的门市部，2011年年8月该厂将月该厂将 生产的一批成本价生产的一批成本价70万元的高尔

38、夫球具移送门市部，万元的高尔夫球具移送门市部， 门市部将其中门市部将其中80%零售，取得含税销售额零售，取得含税销售额77.22万元。万元。 高尔夫球具的消费税税率为高尔夫球具的消费税税率为10，成本利润率，成本利润率10%， 该项业务应缴纳的消费税额为（该项业务应缴纳的消费税额为（ ）。）。 A.5.13万元万元 B.6万元万元 C.6.60万元万元 D.7.72万元万元 【例题例题 多选题多选题】按按消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，下列的规定，下列 情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最情形之一的应税消费品，以纳税人同类应税消费品的最 高销售价格作为计税依据计算消费税的有（高

39、销售价格作为计税依据计算消费税的有（ ）。）。 A.用于抵债的应税消费品用于抵债的应税消费品 B.用于馈赠的应税消费品用于馈赠的应税消费品 C.用于换取生产资料的应税消费品用于换取生产资料的应税消费品 D.对外投资入股的应税消费品对外投资入股的应税消费品 【例题例题 多选题多选题】企业生产销售白酒取得的下列款企业生产销售白酒取得的下列款 项中，应并入销售额计征消费税的有（项中，应并入销售额计征消费税的有（ ）。）。 A.优质费优质费 B.包装物租金包装物租金 C.品牌使用费品牌使用费 D.包装物押金包装物押金 【归纳归纳】通常情况下，从价定率和复合计税中从价部分用于计通常情况下，从价定率和复合

40、计税中从价部分用于计 算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的，算消费税的销售额，与计算增值税销项税的销售额是一致的， 但有如下微妙差异但有如下微妙差异： （1 1）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿 债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类消费品的最高销 售价格作为计税依据计算消费税。售价格作为计税依据计算消费税。而增值税没有最高销售价格而增值税没有最高销售价格 的规定，只有平均销售价格的规定。的规定，只有平均销售价格的规定。 （2 2）酒类产品（啤酒、黄酒除外）包

41、装物押金无论是否逾期）酒类产品（啤酒、黄酒除外）包装物押金无论是否逾期 均应在当期并入销售额计征消费税（啤酒、黄酒押金并入出厂均应在当期并入销售额计征消费税（啤酒、黄酒押金并入出厂 价确定其税率档次，进而影响其消费税税额）；价确定其税率档次，进而影响其消费税税额）；根据增值税法根据增值税法 规定，啤酒、黄酒的包装物押金逾期未退时方并入销售额。规定，啤酒、黄酒的包装物押金逾期未退时方并入销售额。 生产销售环节应纳税额的计算生产销售环节应纳税额的计算 委托加工应税消费品应纳税额的计算委托加工应税消费品应纳税额的计算 进口应税消费品应纳税额的计算进口应税消费品应纳税额的计算 已纳消费税扣除的计算已纳

42、消费税扣除的计算 消费税出口退税的计算消费税出口退税的计算 税额减征的计算税额减征的计算 第二节第二节 消费税的消费税的计算计算 税率及计税形式税率及计税形式 适用项目适用项目 计税公式计税公式 定额税率定额税率（从量从量 计征计征） 啤酒啤酒、黄酒黄酒、成品油成品油 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量（交货数量交货数量、 进口数量进口数量）单位税额单位税额 比例税率和定额比例税率和定额 税率并用税率并用（复合复合 计税计税） 卷烟卷烟、白酒白酒 应纳税额应纳税额= =销售数量销售数量（交货数量交货数量、 进口数量进口数量）定额税率定额税率+ +销售额销售额 （同类应税消费品价格同类应税消

43、费品价格、组成计税组成计税 价格价格）比例税率比例税率 比例税率比例税率（从价从价 计征计征） 除上述以外的其他项除上述以外的其他项 目目 应纳税额应纳税额= =销售额销售额（同类应税消费同类应税消费 品价格品价格、组成计税价格组成计税价格）税率税率 生产销售环节应纳税额的计算生产销售环节应纳税额的计算 纳税人纳税人 行为行为 纳税环节纳税环节 计税依据计税依据 生产领用抵扣税额生产领用抵扣税额 生产应税生产应税 消费品的消费品的 单位和个单位和个 人人 自自产产 销售销售 出厂销售环节出厂销售环节 从价定率：销售额从价定率：销售额 在计算出的当期应纳在计算出的当期应纳 消费税税款中消费税税款

44、中，按生按生 产领用量抵扣外购或产领用量抵扣外购或 委托加工收回的应税委托加工收回的应税 消费品的已纳消费税消费品的已纳消费税 税额税额 从量定额：销售数量从量定额：销售数量 复合计税：销售额复合计税：销售额、 销售数量销售数量 自自产产 自自用用 用于连续生产应税消费品的用于连续生产应税消费品的， 不纳税不纳税 不涉及不涉及 用于生产非应税消费品用于在用于生产非应税消费品用于在 建工程；用于管理部门建工程；用于管理部门、非生非生 产机构；提供劳务；用于馈赠产机构；提供劳务；用于馈赠、 赞助赞助、集资集资、广告广告、样品样品、职职 工福利工福利、奖励等方面的奖励等方面的，在移在移 送使用时纳税

45、送使用时纳税 从价定率：同类消费从价定率：同类消费 品价格或组成计税价品价格或组成计税价 格格 从量定额：移送数量从量定额：移送数量 复合计税：同类产品复合计税：同类产品 价格或组成计税价格价格或组成计税价格、 移送数量移送数量 自产销售应纳税额的计算自产销售应纳税额的计算 【例题例题 单选题单选题】2011年年3月，某酒厂（增值税一般纳税人）月，某酒厂（增值税一般纳税人） 生产粮食白酒生产粮食白酒100吨全部用于销售，当月取得不含税销售额吨全部用于销售，当月取得不含税销售额 480万元，同时收取品牌使用费万元，同时收取品牌使用费15万元，当期收取包装物押金万元，当期收取包装物押金 5万元，到

46、期没收包装物押金万元，到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税万元。该厂当月应纳消费税 （ ）万元。）万元。 A.106 B.106.85 C.109.08 D.109.42 【答案答案】D 【解析解析】该厂当月应纳消费税该厂当月应纳消费税=480+（15+5）/(1+17%) 20%+10020000.510000=109.42（万元）。（万元）。 纳税人自产自用的应税消费品，用于纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税连续生产应税 消费品消费品的，不纳税；用于的，不纳税；用于其他方面其他方面的，于移送使用的，于移送使用 时纳税。时纳税。 【例题例题 单选题单选题】根据消费税的有关规

47、定，下列纳税人自产自用应税消费根据消费税的有关规定，下列纳税人自产自用应税消费 品不缴纳消费税的是（品不缴纳消费税的是（ ）。）。 A.炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油炼油厂用于本企业基建部门车辆的自产汽油 B.汽车厂用于管理部门的自产汽车汽车厂用于管理部门的自产汽车 C.日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品日化厂用于赠送客户样品的自产化妆品 D.卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝卷烟厂用于生产卷烟的自制烟丝 自产自用应纳税额的计算自产自用应纳税额的计算 纳税人自产自用的应税消费品，凡用于生产非应税消费品纳税人自产自用的应税消费品，凡用于生产非应税消费品 、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳

48、务、馈赠、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、 赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的，应 当纳税。具体分两种情况：当纳税。具体分两种情况： 第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生第一种情况，有同类消费品的销售价格的，按照纳税人生 产的同类消费品的销售价格计算纳税。产的同类消费品的销售价格计算纳税。 应纳税额应纳税额=同类消费品销售单价同类消费品销售单价自产自用数量自产自用数量适用适用 税率税率 同类消费品销售单价不含增值税，指纳税人当月销售的同类消费品销售单价不含增值税，指纳税人当月销售的 同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品销售价格高同类消费品的销售价格，如果当月同类消费品销售价格高 低不同，则加权平均计算；如无当月销售或当月未完结，低不同，则加权平均计算；如无当月销