税法教材8第八章 资源税法.ppt

1、第八章 资源税法 第一节第一节 资源税法概述资源税法概述 第二节第二节 耕地占用税法耕地占用税法 第三节第三节 城镇土地使用税法城镇土地使用税法 第一节 资源税法概述 一、资源税的概念一、资源税的概念 资资源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开源税是以部分自然资源为课税对象，对在我国境内开 采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其应税产品销售额 或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。或销售数量和自用数量为计税依据而征收的一种税。 二、资源税开征目的二、资源税开征目的 1.1.通过合理调节资源级差收入水平通过合理调节资源级差收入水

2、平, ,促进企业之间的公平竞争；促进企业之间的公平竞争； 2.2.通过征收资源税通过征收资源税, ,促进资源的合理开采促进资源的合理开采, ,节约使用节约使用, ,有效配置；有效配置； 3.3.开征资源税有利于配合其他税种开征资源税有利于配合其他税种, ,发挥税收杠杆的整体功能发挥税收杠杆的整体功能, ,并为并为 国家增加一定的财政收入。国家增加一定的财政收入。 三、资源税特点三、资源税特点 1.只对特定资源征税只对特定资源征税 2.具有受益税性质具有受益税性质 3.具有级差收入税的特点具有级差收入税的特点 四、资源税计税方法四、资源税计税方法 由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源

3、，因此由于资源税的课税对象主要为计量单位标准的矿产资源，因此 在对资源征税时，往往采用在对资源征税时，往往采用从量定额从量定额的征收方法。的征收方法。 优点：优点：计算简单，便于管理。计算简单，便于管理。 缺点：缺点：与价格脱节，难以体现级差征税政策。与价格脱节，难以体现级差征税政策。 因此资源税计税方法开始向从价定率方向进行改革。因此资源税计税方法开始向从价定率方向进行改革。 五、纳税义务人五、纳税义务人 基本规定基本规定 纳税纳税 义务人义务人 在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品 或者生产盐的单位和个人。或者生产盐的单位和个

4、人。 包括内外资企业、单位、机关、社团、个人。包括内外资企业、单位、机关、社团、个人。 扣缴扣缴 义务人义务人 独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为资源独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位为资源 税的扣缴义务人。税的扣缴义务人。 在收购未税矿产品时代扣代缴资源税。在收购未税矿产品时代扣代缴资源税。 注意：资源税“进口不征、出口不退”。注意：资源税“进口不征、出口不退”。 六、六、 税目与税率税目与税率 （一）税目（一）税目 征税范围征税范围 具体规定具体规定 包括的范围包括的范围 不包括的范围不包括的范围 矿矿 产产 品品 原油原油 天然原油天然原油 人造原油人造原油 天然气

5、天然气 专门开采或与原油同时开采的天然气专门开采或与原油同时开采的天然气 煤矿生产的天然气和煤层瓦斯煤矿生产的天然气和煤层瓦斯 煤炭煤炭 原煤（含焦煤和其他煤炭）原煤（含焦煤和其他煤炭） 洗煤、选煤和其他煤炭制品洗煤、选煤和其他煤炭制品 其他非金属矿原其他非金属矿原 矿矿 原油、天然气、煤炭和井矿原油、天然气、煤炭和井矿 盐以外的非金属矿原矿盐以外的非金属矿原矿 一般在税一般在税 目税率表目税率表 上列举了上列举了 名称名称 对于未列举名称的其他非金属矿对于未列举名称的其他非金属矿 原矿和其他有色金属矿原矿，由原矿和其他有色金属矿原矿，由 省级政府决定征收或暂缓征收资省级政府决定征收或暂缓征收

6、资 源税，并报财政部和国家税务局源税，并报财政部和国家税务局 备案。备案。 黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿 铁、锰、铬矿石等铁、锰、铬矿石等 有色金属矿原矿有色金属矿原矿 含稀土矿和其他有色金属矿含稀土矿和其他有色金属矿 原矿原矿 盐盐 固体盐固体盐 海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐 液体盐液体盐 卤水（氯化钠含量达到一定浓度的溶液）卤水（氯化钠含量达到一定浓度的溶液） 对煤层瓦斯的征税规定对煤层瓦斯的征税规定 2007年年1月月1日起，对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气日起，对煤层气抽采企业的增值税一般纳税人抽采销售煤层气 实行增值税先征后退政策。先征后退税款

7、由企业专项用于煤层气技术的研实行增值税先征后退政策。先征后退税款由企业专项用于煤层气技术的研 究和扩大再生产。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非究和扩大再生产。煤层气是指赋存于煤层及其围岩中与煤炭资源伴生的非 常规天然气，也称煤矿瓦斯。对地面抽采煤层气暂不征收资源税。常规天然气，也称煤矿瓦斯。对地面抽采煤层气暂不征收资源税。 对伴生矿、伴采矿、伴选矿、岩金矿的征税规定对伴生矿、伴采矿、伴选矿、岩金矿的征税规定 伴生矿伴生矿同一矿床内主产品和副产品元素成分混杂同一矿床内主产品和副产品元素成分混杂同床同目同床同目 伴采矿伴采矿同一矿区内开采主产品伴采非主产品同一矿区内开采主产品伴采非

8、主产品同区异目同区异目 伴选矿伴选矿对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式 伴选出的副产品伴选出的副产品同批另类同批另类 岩金矿岩金矿原矿已缴纳过资源税，选冶后尾矿再利用原矿已缴纳过资源税，选冶后尾矿再利用分别核算、堆放，分别核算、堆放， 已税尾矿不重征已税尾矿不重征 【说明说明】 【例题例题 单选题单选题】下列各项中属于资源税征收范围的（下列各项中属于资源税征收范围的（ ）。）。 A.A.人造原油人造原油 B.B.煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气 C.C.洗煤、选煤洗煤、选煤 D D液体盐液体盐 【答案答案】D D 【

9、例题例题 多选题多选题】下列各项中，应征收资源税的有（下列各项中，应征收资源税的有（ ）。）。 （20092009年原制度）年原制度） A.A.进口的天然气进口的天然气 B.B.专门开采的天然气专门开采的天然气 C.C.煤矿生产的天然气煤矿生产的天然气 D.D.与原油同时开采的天然气与原油同时开采的天然气 【答案答案】BDBD 税目税目 税率税率 矿矿 产产 品品 原油原油 销售额的销售额的6%-10% 天然气天然气 销售额的销售额的6%-10% 煤炭煤炭 销售额的销售额的2%-10% 其他非金属其他非金属 矿原矿矿原矿 普通非金属矿原矿普通非金属矿原矿 每吨或每立方米每吨或每立方米0.5-2

10、0元元 贵重非金属矿原矿贵重非金属矿原矿 每千克或每克拉每千克或每克拉0.5-20元元 黑色金属矿原矿黑色金属矿原矿 每吨每吨2-30元元 有色金属矿有色金属矿 原矿原矿 稀土矿稀土矿 每吨每吨0.4-60元元 其他有色金属矿原矿其他有色金属矿原矿 每吨每吨0.4-30元元 盐盐 固体盐固体盐 海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐 每吨每吨10-60元元 液体盐液体盐 每吨每吨2-10元元 （二）税率（二）税率 资源税的应纳税额，按照从价定率或从量定额的办法，实施“级差调节”的原则。资源税的应纳税额，按照从价定率或从量定额的办法，实施“级差调节”的原则。 项目项目 具体规定具体

11、规定 基本规定基本规定 从量定额，从价定率从量定额，从价定率 扣缴义务人适扣缴义务人适 用税率用税率 扣缴义务人自身情况不同适用税率也不同。独立矿山、联合企业收购未税扣缴义务人自身情况不同适用税率也不同。独立矿山、联合企业收购未税 矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准。其他收购单位收购矿产品的单位，按照本单位应税产品税额、税率标准。其他收购单位收购 的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准。的未税矿产品，按税务机关核定的应税产品税额、税率标准。 伴采矿产品适伴采矿产品适 用税率用税率 纳税然在开采主矿产品过程中开采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用纳税然在开采主矿产品过程

12、中开采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用 税率的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。税率的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 未列举名称矿未列举名称矿 产品适用税率产品适用税率 未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省级政府决定未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省级政府决定 征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。 税率的适用税率的适用 按按资源税实施细则资源税实施细则所付所付几个主要品种的矿山资源登记表几个主要品种的矿山资源登记表的规定确定具体税率，的规定确定具体税率， 该表

13、中未列举名称的，由省、自治区、直辖市人民政府根据资源状况参考该表税率标准，在该表中未列举名称的，由省、自治区、直辖市人民政府根据资源状况参考该表税率标准，在 浮动浮动30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。 煤炭资源税具体适用税率由省级财税部门根据本地区清理收费基金、企业承受能力、煤煤炭资源税具体适用税率由省级财税部门根据本地区清理收费基金、企业承受能力、煤 炭资源条件等因素提出建议，报省级人民政府拟定，在公布前报财政部、国家税务总局审批。炭资源条件等因素提出建议，报省级人民政府拟定，在公布前报财政部、国家税务总局审批。 跨省煤田适用税率由

14、财政部、国家税务总局确定。跨省煤田适用税率由财政部、国家税务总局确定。 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、从价定率应纳税额计算一、从价定率应纳税额计算 原油、天然气应纳资源税从价定率计算：原油、天然气应纳资源税从价定率计算： 应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率 二、从量定额应纳税额计算二、从量定额应纳税额计算 其他资源从量定额计算：其他资源从量定额计算： 应纳税额应纳税额=课税数量课税数量适用的定额税率适用的定额税率 一、从价定率应纳税额计算一、从价定率应纳税额计算 （一）计税销售额确定的一般规定（一）计税销售额确定的一般规定 从价定率计算资源税的销售额，包括纳税人销售应税产从价定

15、率计算资源税的销售额，包括纳税人销售应税产 品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增 值税销项税额。值税销项税额。 资源税从价定率计税的销售额相关规定同增值税规定。资源税从价定率计税的销售额相关规定同增值税规定。 纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。 其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1 1日的人日的人 民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定民币汇率中

16、间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定 后后1 1年内不得变更。年内不得变更。 1.1.纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税。 2.2.纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他 方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收 资源税。资源税。 3.3

17、.纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收 资源税。资源税。 4.4.纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭 销售额。洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括从厂到车站码头等的运输费用。销售额。洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括从厂到车站码头等的运输费用。 5.5.为便于征管，对开采稠油、高凝油、高含硫天然气、低丰度油气资源及三次采油的路上为便于征管，对开采稠油

18、、高凝油、高含硫天然气、低丰度油气资源及三次采油的路上 油气田企业，根据油气田企业，根据20142014年以前年度符合减税规定的原油、天然气销售额占总销售额的比例，年以前年度符合减税规定的原油、天然气销售额占总销售额的比例， 确定综合减征率和实际征收率以计算资源税应纳税额。计算公式：确定综合减征率和实际征收率以计算资源税应纳税额。计算公式： （二）计税销售额确定的其他说明（二）计税销售额确定的其他说明（共（共6 6条）条） 6.6.视同销售的销售额：视同销售的销售额： 应当征收资源税的视同销售的自产自用产品，包括应当征收资源税的视同销售的自产自用产品，包括用于非生产项目和生产非应税用于非生产项

19、目和生产非应税 产品产品两部分。两部分。 纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品 行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定其销售行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定其销售 额：额： a.a.按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； b.b.按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定； c.c.按组成计税价格确定：按组成计税价格确定：组成计税

20、价格成本组成计税价格成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1 1- -税率）税率） （二）计税销售额确定的其他说明（二）计税销售额确定的其他说明（共（共6 6条）条） 【例题例题 单选题单选题】某企业将境内开采的原油某企业将境内开采的原油200200吨交由关联企业对外销售，该企业原油平吨交由关联企业对外销售，该企业原油平 均每吨含增值税销售价格均每吨含增值税销售价格64356435元，关联企业对外含增值税销售额每吨元，关联企业对外含增值税销售额每吨65526552元，当月全部元，当月全部 销售，该企业原油资源税税率销售，该企业原油资源税税率5%,5%,该企业就该业务应缴纳资源税（该企业就该业

21、务应缴纳资源税（ ）元。）元。 A.66000 B.65520 C.64350 D.56000A.66000 B.65520 C.64350 D.56000 【答案答案】D D 【解析解析】应纳资源税应纳资源税 =6552=6552200200（1+17%1+17%）5%=560005%=56000（元）。（元）。 【例题例题 单选题单选题】某油气田开采企业某油气田开采企业2012年年9月开采天然气月开采天然气300万立方米，开釆成本为万立方米，开釆成本为 400万元，万元， 全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。当地无同类天然气售全部销售给关联企业，价格明显偏低并且无正当理由。当地

22、无同类天然气售 价，主管税务机关确定的成本利润率为价，主管税务机关确定的成本利润率为10%,则该油气田企业当月应纳资源税（则该油气田企业当月应纳资源税（ ）万元。）万元。 （天然气资源税税率（天然气资源税税率5%）（）（2013年）年） A.2 B.20 C.22 D.23.16 【答案答案】D 【解析解析】该油气田企业当月应纳资源税该油气田企业当月应纳资源税=400（1+10%）/（1-5%）5%=23.16（万（万 元）。元）。 二、从量定额应纳税额的计算二、从量定额应纳税额的计算 计税依据为销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品计税依据为销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品 的实际

23、销售数量和视同销售的自用数量。的实际销售数量和视同销售的自用数量。 （一）课税数量确定的几种基本情况（一）课税数量确定的几种基本情况 具体情况具体情况 课税数量的确定课税数量的确定 各种应税产品，凡直接对外销售的各种应税产品，凡直接对外销售的 以实际销售数量为课税数量以实际销售数量为课税数量 各种应税产品，凡自产自用的（包括各种应税产品，凡自产自用的（包括 用于非生产项目和生产非应税产品）用于非生产项目和生产非应税产品） 以视同销售的自用数量为课税数量以视同销售的自用数量为课税数量 纳税人不能准确提供应税产品销售数纳税人不能准确提供应税产品销售数 量或移送使用数量的量或移送使用数量的 以应税产

24、品产量或这关税务机关确定的折算比以应税产品产量或这关税务机关确定的折算比 换算成的数量为课税数量换算成的数量为课税数量 纳税人开采或者生产不同税目应税产纳税人开采或者生产不同税目应税产 品的品的 应当分别核算不同税目应税产品的销售或者课应当分别核算不同税目应税产品的销售或者课 税数量，未分别核算或不能准确提供不同税目税数量，未分别核算或不能准确提供不同税目 产品的销售额或者课税数量的，从高适用税率产品的销售额或者课税数量的，从高适用税率 【例题例题 单选题单选题】纳税人开采应税矿产品销售的，纳税人开采应税矿产品销售的， 其资源税的征税数量为（其资源税的征税数量为（ ）。（）。（2010年）年）

25、 A.开采数量开采数量 B.实际产量实际产量 C.计划产量计划产量 D.销售数销售数 量量 【答案答案】D 【解析解析】该题考点在于资源税的计税数量，纳税人开采应该题考点在于资源税的计税数量，纳税人开采应 税矿产品销售的，资源税的计税数量不是开采量，而是开采税矿产品销售的，资源税的计税数量不是开采量，而是开采 或生产应税资源的销售数量。或生产应税资源的销售数量。 【例题例题 单选题单选题】依据资源税的有关规定，下列说法中正确的是依据资源税的有关规定，下列说法中正确的是 （ ）。）。 A.A.自产自用应税资源不缴纳资源税自产自用应税资源不缴纳资源税 B.B.销售所开采的应税资源，应以实际销售数量

26、为资源税的课税数量销售所开采的应税资源，应以实际销售数量为资源税的课税数量 C.C.收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的依据是销售数量收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的依据是销售数量 D.D.纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的不缴纳资源税纳税人不能准确提供应税产品销售或移送使用数量的不缴纳资源税 【答案答案】B B 【解析解析】纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的， 以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比，换算成的数量为课 税数量。税数量。 （二）课税

27、数量确定的几种特殊情况（二）课税数量确定的几种特殊情况（共（共4 4条）条） （1）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，）对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可可 按加工产品的按加工产品的综合回收率综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原，将加工产品实际销量和自用量折算成原 煤数量，以此作为课税数量。煤数量，以此作为课税数量。 综合回收率综合回收率=加工产品产出量加工产品产出量耗用原煤数量耗用原煤数量 原煤课税数量原煤课税数量=加工产品实际销量和自用量加工产品实际销量和自用量综合回收率综合回收率 （2）金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使）金属和非金

28、属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使 用原矿数量的，用原矿数量的，可将其精矿按可将其精矿按选矿比选矿比折算成原矿数量，以此作为课折算成原矿数量，以此作为课 税数量。税数量。 选矿比选矿比=精矿数量精矿数量耗用原矿数量耗用原矿数量 原矿课税数量原矿课税数量=精矿数量精矿数量选矿比选矿比 【例题例题 单选题单选题】某铅锌矿某铅锌矿2008年销售铅锌矿原矿年销售铅锌矿原矿80000吨，另外移送入吨，另外移送入 选精矿选精矿30000吨，选矿比为吨，选矿比为30%，当地适用的单位税额为，当地适用的单位税额为2元元/吨，该矿当吨，该矿当 年应缴纳资源税（年应缴纳资源税（ ）。（）。（2009年）年）

29、 A.16万元万元 B.25.2万元万元 C.22万元万元 D.36万元万元 【答案答案】D 【解析解析】该矿当年应缴纳资源税该矿当年应缴纳资源税= =（80000+30000/30%80000+30000/30%）2=3600002=360000（元）（元） =36=36（万元）。（万元）。 【例题例题 计算题计算题】某铜矿企业某铜矿企业5 5月开采铜矿原矿月开采铜矿原矿5000050000吨，对外直接销售吨，对外直接销售 3000030000吨，部分原矿入选精矿吨，部分原矿入选精矿50005000吨，选矿比吨，选矿比1 1：2.22.2，铜矿税额每吨，铜矿税额每吨1.31.3元元 则该企业

30、应纳资源税为多少元？则该企业应纳资源税为多少元？ 【答案及解析答案及解析】这里用的是非百分比形式的选矿比，体现这里用的是非百分比形式的选矿比，体现1 1吨精矿由多少吨精矿由多少 吨原矿选出。应纳资源税吨原矿选出。应纳资源税= =（30000+500030000+50002.22.2）1.3=410001.3=410001.3=533001.3=53300 （元）。（元）。 （3 3）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，）纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固按固体盐税额征税，以加工的固 体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐体盐数量为课税数量。纳税

31、人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐 所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 【例题例题 单选题单选题】某纳税人本期以自产液体盐某纳税人本期以自产液体盐5000050000吨和外购液体盐吨和外购液体盐1000010000吨吨 （每吨已缴纳资源税（每吨已缴纳资源税5 5元）加工固体盐元）加工固体盐1200012000吨对外销售，取得销售收入吨对外销售，取得销售收入600600 万元。已知固体盐税额为每吨万元。已知固体盐税额为每吨3030元，该纳税人本期应缴纳资源税（元，该纳税人本期应缴纳资源税（ ）。）。 （20002000年）年） A.36A.36万元万元 B.

32、61B.61万元万元 C.25C.25万元万元 D.31D.31万元万元 【答案答案】D D 【解析解析】为避免盐连续加工过程中的重复征税，纳税人以自产的液体盐加工为避免盐连续加工过程中的重复征税，纳税人以自产的液体盐加工 固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外 购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 故应纳资源税故应纳资源税=12000=120003030- -10000100005=3100005=3

33、10000（元）（元）=31=31（万元）。（万元）。 （4 4）凡同时开采多种资源的要分别核算，不能分别准确划分）凡同时开采多种资源的要分别核算，不能分别准确划分 不同资源产品课税数量的，从高适用税率。不同资源产品课税数量的，从高适用税率。 【例题例题 单选题单选题】某矿山开采企业开采锌矿石和锰矿石。某矿山开采企业开采锌矿石和锰矿石。2010年年7月开采锌月开采锌 矿石矿石400万吨、锰矿石万吨、锰矿石15万吨。本月移送锰矿入选锰精矿万吨。本月移送锰矿入选锰精矿40万吨并全部销万吨并全部销 售，选矿比为售，选矿比为20%；销售锌锰矿石原矿；销售锌锰矿石原矿300万吨，锌矿石和锰矿石销售时万吨

34、，锌矿石和锰矿石销售时 未分别核算。该矿山未分别核算。该矿山2010年年7月应缴纳资源税（月应缴纳资源税（ ）万元。（该矿山资源）万元。（该矿山资源 税单位税额：锌矿税单位税额：锌矿10元吨，锰矿元吨，锰矿2元吨）元吨） A.3030 B.3400 C.4030 D.6030 【答案答案】B 【解析解析】应纳资源税应纳资源税=30010+4020%2=3400（万元）。（万元）。 【1】应纳税额的计算关键是要确定课税数量和适用的单位税额。在计算过应纳税额的计算关键是要确定课税数量和适用的单位税额。在计算过 程中还须特别注意有无减征、免征规定。程中还须特别注意有无减征、免征规定。 【2】资源税具

35、有单一环节一次课征的特点，只在开采后出厂销售或移送自用资源税具有单一环节一次课征的特点，只在开采后出厂销售或移送自用 环节缴纳，其他批发、零售环节不再缴纳。环节缴纳，其他批发、零售环节不再缴纳。 【3】注意资源税与增值税、企业所得税的关系。（注意资源税与增值税、企业所得税的关系。（1）凡是需要同时计算资）凡是需要同时计算资 源税和增值税的矿产品，在计算源税和增值税的矿产品，在计算2009年之后的增值税时，则大多使用年之后的增值税时，则大多使用17%的的 基本税率，但是天然气使用基本税率，但是天然气使用13%的低税率。（的低税率。（2）在计算所得税税前扣除时，）在计算所得税税前扣除时， 由于资源

36、税是价内税，在计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除。而增值由于资源税是价内税，在计算企业所得税应纳税所得额时可以扣除。而增值 税是价外税，不在企业所得税前可扣除税金的范围之内。税是价外税，不在企业所得税前可扣除税金的范围之内。 资源税应纳税额计算的特别提示：资源税应纳税额计算的特别提示： 税收优惠和征收管理税收优惠和征收管理 一、减免税项目一、减免税项目 二、代扣代缴规定二、代扣代缴规定 三、纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间 四、纳税期限四、纳税期限 五、纳税地点五、纳税地点 一、减免税规定一、减免税规定 （一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（一）开采原油过程中用于加热、修井的

37、原油，免税。 （二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受 重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。 （三）铁矿石资源减按（三）铁矿石资源减按80%80%征。征。 （四）尾矿再利用的，不再征收。（四）尾矿再利用的，不再征收。 （五）从（五）从20072007年年1 1月月1 1日起，地面抽采煤层气暂不征收资源税。日起，地面抽采煤层气暂不征收资源税。 ( (六）六）20102010年年6 6月月1 1日起，纳税人在

38、新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、日起，纳税人在新疆开采的原油、天然气，自用于连续生产原油、 天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照规定计算缴纳资源税。天然气的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照规定计算缴纳资源税。 （七）有下列情形之一的，免征或减征资源税（七）有下列情形之一的，免征或减征资源税（如同时符合几条，选择一条执行，不可叠加）（如同时符合几条，选择一条执行，不可叠加）： 1.油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。油田范围内运输稠油过程中用于加热的原油、天然气，免征资源税。 2.稠油、高凝油和高含硫天然气资源税减征稠油、高

39、凝油和高含硫天然气资源税减征40%。 3.三次采油资源税减征三次采油资源税减征30%。 4.4.对低丰度油气田资源税暂减征对低丰度油气田资源税暂减征20%20%。 5.5.对深水油气田资源减征对深水油气田资源减征30%30%。6.6.对衰竭期煤矿开采的煤炭，减征对衰竭期煤矿开采的煤炭，减征30%30%。 7.7.对充填开采置换出来的煤炭，减征对充填开采置换出来的煤炭，减征50%50%。 【例题例题 单选题单选题】某油田原油价格某油田原油价格6000元每吨（不含增值税，元每吨（不含增值税， 下同），天然气每立方米下同），天然气每立方米2元。该企业生产原油元。该企业生产原油25吨，当月吨，当月 销

40、售销售20万吨，加热修井用万吨，加热修井用2万吨，将万吨，将3万吨原油赠送给协作单万吨原油赠送给协作单 位；开采天然气位；开采天然气700万立方米，当月销售万立方米，当月销售600万立方米，待售万立方米，待售 100万立方米，原油、天然气税率均为万立方米，原油、天然气税率均为5%。该油田当月应缴。该油田当月应缴 纳资源税（纳资源税（ ）万元。）万元。 A.7570 B.6970 C.6960 D.6060 【答案答案】C 【解析解析】按原油和天然气实际销售量计税。应纳资源税按原油和天然气实际销售量计税。应纳资源税=（20+3） 60005%60025%=690060=6960（万元）。（万元）

41、。 二、代扣代缴规定二、代扣代缴规定 1.1.代扣代缴义务人：独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位是资源税的扣代扣代缴义务人：独立矿山、联合企业及其他收购未税矿产品的单位是资源税的扣 缴义务人。缴义务人。 2.2.代扣代缴的资源范围：是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。代扣代缴的资源范围：是指收购的除原油、天然气、煤炭以外的资源税未税矿产品。 3.3.代扣代缴适用的单位税额：（代扣代缴适用的单位税额：（1 1）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种相同的未 税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源

42、税。税矿产品，按照本单位相同矿种应税产品的单位税额，依据收购数量代扣代缴资源税。 （2 2）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位）独立矿山、联合企业收购与本单位矿种不同的未税矿产品，以及其他收购单位 收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资收购的未税矿产品，按照收购地相应矿种规定的单位税额，依据收购数量代扣代缴资 源税。源税。 （3 3）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据）收购地没有相同品种矿产品的，按收购地主管税务机关核定的单位税额，依据 收购数量代扣代缴资源税。收购数量代扣代缴资源税。 4.

43、4.代扣代缴税款的纳税义务发生时间：支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。代扣代缴税款的纳税义务发生时间：支付首笔货款或首次开具支付货款凭据的当天。 三、纳税义务发生时间三、纳税义务发生时间 （一）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间（一）纳税人销售自产应税产品的纳税义务发生时间 1.1.纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天；纳税人采用分期收款结算方式的，为销售合同规定的收款日期当天； 2.2.采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天；采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天； 3.3.采取其他结算方式的，为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。采取其他

44、结算方式的，为收讫销货款或者取得索取销货款凭据的当天。 （二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产（二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产 品的当天。品的当天。 （三）扣缴义务人扣缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。（三）扣缴义务人扣缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。 资源税的纳税义务发生时间和纳税期限的规定与增值税、消费税规定资源税的纳税义务发生时间和纳税期限的规定与增值税、消费税规定 大致相同，唯一不同之处在于资源税进口不征，所以没有进口环节纳税义大致相同，唯一不同之处在于资源税进口不征，所以没有进口环节纳税义 务发生时间的规

45、定。务发生时间的规定。 【例题例题 多选题多选题】下列各项中，符合资源税纳税义务下列各项中，符合资源税纳税义务 发生时间规定的有（发生时间规定的有（ ）。（）。（20082008年）年） A.A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天 B.B.采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天 C.C.自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天 D.D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销 售款凭据的当天售款凭据的当天 【答案

46、答案】BCDBCD 四、纳税期限四、纳税期限 1 1日、日、3 3日、日、5 5日、日、1010日、日、1515日、日、1 1个月；不能按固定期限计算纳税的，可个月；不能按固定期限计算纳税的，可 以按此次计算纳税。以按此次计算纳税。 以以1 1个月为纳税期限的，自期满之日起个月为纳税期限的，自期满之日起1010日内申报纳税；其他纳税期限自日内申报纳税；其他纳税期限自 期满之日起期满之日起5 5日内预缴税款，于次月日内预缴税款，于次月1 1日起日起1010日内申报纳税并结清上月税款。日内申报纳税并结清上月税款。 五、纳税地点五、纳税地点 从资源税的纳税地点看，资源税纳税的属地性很强。从资源税的纳

47、税地点看，资源税纳税的属地性很强。 【归纳归纳】一般规定：开采地、收购地。一般规定：开采地、收购地。 【本章小结】 本章的主要考点包括：资源税的纳税人规定；资源税的征税范围；课税数本章的主要考点包括：资源税的纳税人规定；资源税的征税范围；课税数 量与税额计算、税收优惠；资源税的纳税地点。量与税额计算、税收优惠；资源税的纳税地点。 复习时要注意资源税与增值税的关系：缴纳资源税的货物都缴纳增值税。复习时要注意资源税与增值税的关系：缴纳资源税的货物都缴纳增值税。 资源税是对销售或自用的原煤、原油、原矿等资源的初始状态征税。已税原资源税是对销售或自用的原煤、原油、原矿等资源的初始状态征税。已税原 矿改

48、变形态后（如煤炭纳税后生产成蜂窝煤）不再征收资源税。资源税进口矿改变形态后（如煤炭纳税后生产成蜂窝煤）不再征收资源税。资源税进口 不征、出口不退。这点与城建税的规则一样。按照不征、出口不退。这点与城建税的规则一样。按照2009年的新规定，缴纳资年的新规定，缴纳资 源税的原煤原矿除天然气用源税的原煤原矿除天然气用13%税率之外，在征收增值税时适用税率之外，在征收增值税时适用17%的基本的基本 税率。资源改变原始状态之后生产的居民用煤炭制品、食用盐，在计算增值税率。资源改变原始状态之后生产的居民用煤炭制品、食用盐，在计算增值 税时也用税时也用13%的低税率。的低税率。 第二节第二节 耕地占用税法耕地占用税法 一、城镇土地使用税基本原理一、城镇土地使用税基本原理 二、税法要素应纳税额的计算二、税法要素应纳税额的计算 三、税收优惠和征收管理三、税收优惠和征收管理 一、耕地占用税基本原理一、耕地占用税基本原理 （一）概念（一）概念 耕地占用税是在全国范围内，对占用耕地建房或者从事其他非耕地占用税是在