税法教材5第五章关税法.ppt

1、第五章第五章 关税法关税法 第一节第一节 关税概述关税概述 第二节第二节 关税税法要素关税税法要素 第三节第三节 关税完税价格与应纳税额的计算关税完税价格与应纳税额的计算 第四节第四节 关税减免规定关税减免规定 第一节第一节 关税概述关税概述 一、关税的概念一、关税的概念 二、关税的特点二、关税的特点 三、关税的分类三、关税的分类 一、关税的概念一、关税的概念 关税是海关依法对进出境货物、物品征收关税是海关依法对进出境货物、物品征收 的一种税。的一种税。 我国的关境小于国境。我国的关境小于国境。 三、关税的特点三、关税的特点 1.1.征收的对象是进出境的货物和物品；征收的对象是进出境的货物和物

2、品； 2.2.关税是单一环节的价外税（关税完税价格中不含关税）；关税是单一环节的价外税（关税完税价格中不含关税）； 3.3.有较强的涉外性。有较强的涉外性。 分类标准分类标准 具体分类具体分类 按征收对象划分按征收对象划分 （1 1）进口税）进口税 （2 2）出口税）出口税 （3 3）过境税（通过税）过境税（通过税） 按征收目的划分按征收目的划分 （1 1）财政关税（收入关税）财政关税（收入关税） （2 2）保护关税）保护关税 按计征方式划分按计征方式划分 （1 1）从量关税）从量关税 （2 2）从价关税）从价关税 （3 3）混合关税（复合关税）混合关税（复合关税） （4 4）选择关税）选择关

3、税 （5 5）滑动关税（滑准税）滑动关税（滑准税） 按税率制定划分按税率制定划分 （1 1）自主关税（国定关税）自主关税（国定关税） （2 2）协定关税）协定关税 按差别待遇和特定的实施按差别待遇和特定的实施 情况划分情况划分 （1 1）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税）进口附加税（主要有反补贴税、反倾销税） （2 2）差价税）差价税 （3 3）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品）特惠税（特别针对某个国家的全部或某些商品） （4 4）普遍优惠制（普惠制）普遍优惠制（普惠制） 三、关税的分类三、关税的分类 第二节第二节 关税税法要素关税税法要素 一、关税征税对象一、关税征税对象 二、关

4、税纳税人二、关税纳税人 三、关税税率三、关税税率 具体情况具体情况 纳税人纳税人 进口货物进口货物 收货人收货人 出口货物出口货物 发货人发货人 进出境物品进出境物品 所有人和推定所有人（持有人、收件人等）所有人和推定所有人（持有人、收件人等） 一、关税的征税对象一、关税的征税对象 关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。关税的征税对象是准许进出境的货物和物品。 二、关税的纳税人二、关税的纳税人 三、关税的税率三、关税的税率 进出口税则进出口税则 税则归类税则归类 税率的适用税率的适用 税则号列税则号列 货品名称货品名称 最惠国最惠国 税率税率 普通税普通税 率率 消费税消费税 税率税率 增值

5、税增值税 税率税率 计量计量 单位单位 7101710110111011 黑珍珠黑珍珠 0 0 100100 1010 1717 克克 7102710210001000 钻石（未分级未镶嵌）钻石（未分级未镶嵌） 3 3 1414 1717 克拉克拉 7103710391009100 红宝石、蓝宝石、绿红宝石、蓝宝石、绿 宝石（未成串未镶嵌）宝石（未成串未镶嵌） 8 8 3535 1010 1717 克拉克拉 7113711319211921 铂制镶钻铂制镶钻 3535 130130 1717 克克 （一）进出口税则（一）进出口税则 进出口税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定进出口

6、税则是一国政府根据国家关税政策和经济政策，通过一定 立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。立法程序制定公布实施的进出口货物和物品应税的关税税率表。 税则以税率表为主体税则以税率表为主体, ,包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。包括税则商品分类目录和税率栏两大部分。 税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（税号及所对应的货品名称以海关合作理事会制定的国际通用的协调编码（H.S编编 码）为基础。码）为基础。 （二）税则归类（二）税则归类 “对号入座对号入座”步骤如下：步骤如下： 1.1.了解需要归类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、了解需要归

7、类的进出口商品的构成、材料属性、成分组成、特性、 用途和功能。用途和功能。 2.2.查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货查找有关商品在税则中拟归的类、章及税号。对于原材料性质的货 品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归品，应首先考虑按其属性归类；对于制成品，应首先考虑按其用途归 类。类。 3.3.将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。将考虑采用的有关类、章及税号进行比较，筛选出最为适合的税号。 4.4.通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关通过上述方法难以确定的税则归类商品，可运用税则总归类的有关 条款来确定

8、其税号；进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署条款来确定其税号；进口地海关无法解决的归类问题，应报海关总署 明确。明确。 （三）税率的适用（三）税率的适用 1.1.进口关税税率进口关税税率 2.2.出口关税税率出口关税税率 3.3.特别关税特别关税 4.4.税率的运用税率的运用 1.1.进口关税税率进口关税税率 设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。设有最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率。 在一定期限内可实行暂定税率。在一定期限内可实行暂定税率。 进口税率的选择适用是根据货物不同原产地而确定的。适用最惠国税进口税率的选择适用是根据货物不同原产地而确

9、定的。适用最惠国税 率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决率、协定税率、特惠税率的国家或地区的名单，由国务院税则委员会决 定。原产地不明的货物实行普通税率。定。原产地不明的货物实行普通税率。 我国出口税则为一栏税率，我国征收出口关税的货物项目很我国出口税则为一栏税率，我国征收出口关税的货物项目很 少，目前仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需少，目前仅对少数资源性产品及易于竞相杀价、盲目出口、需 要规范出口秩序的半制成品出口征税。要规范出口秩序的半制成品出口征税。 我国现行税则对我国现行税则对100100多种商品计征出口关税，多种商品计征出口关税，在一定期限内实

10、行暂在一定期限内实行暂 定税率。定税率。暂定税率优先适用。暂定税率优先适用。 2.2.出口关税税率出口关税税率 3.3.特别关税特别关税 包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障包括报复性关税、反倾销税、反补贴税、保障 性关税。性关税。 【提示提示】对关税税率的理解要注意以下两方面：对关税税率的理解要注意以下两方面： （1 1）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；进口税率的）不同进口方式下，税率的具体运用有不同的规定；进口税率的 选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率；进口选择使用与原产地有直接关系；原产地不明的货物实行普通税率；进口 商品绝大部分采取从价定率的征税方

11、法，商品绝大部分采取从价定率的征税方法，19971997年年7 7月月1 1日起对部分商品实日起对部分商品实 行从量税、复合税和滑准税。行从量税、复合税和滑准税。 （2 2）根据经济发展需要，对部分商品规定暂定税率：适用最惠国税）根据经济发展需要，对部分商品规定暂定税率：适用最惠国税 率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用特惠税率、协定率的进口货物有暂定税率的，应当适用暂定税率；适用特惠税率、协定 税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进税率的进口货物有暂定税率的，应当从低适用税率；适用普通税率的进 口货物，不适用暂定税率。口货物，不适用暂定税率。 【例题例题

12、多选题多选题】以下关于关税税率的表述错误的有以下关于关税税率的表述错误的有 （ ）。）。 A.A.进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的进口税率的选择适用是根据货物的不同启运地而确定的 B.B.适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的适用最惠国税率、协定税率、特惠税率的国家或地区的 名单，由国务院税则委员会决定名单，由国务院税则委员会决定 C.C.我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法我国进口商品绝大部分采用从价定率的征税方法 D.D.原产地不明的货物不予征税原产地不明的货物不予征税 【答案答案】ADAD 【解析解析】进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，所以

13、进口税率的选择适用是根据货物的不同原产地而确定的，所以 A A错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以错误；原产地不明的货物实行普通税率，所以D D错误，错误，BCBC都符都符 合税法规定。合税法规定。 4.4.关税税率的运用关税税率的运用 税率的选择受两个因素的影响：税率的选择受两个因素的影响： （1 1）进出口日期）进出口日期 （2 2）货物原产地）货物原产地 （1 1）进出口日期）进出口日期 （1 1）进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施）进出口货物，应按纳税人申报进口或者出口之日实施 的税率征税。的税率征税。 （2 2）进口货物到达之前，经海关核准先行申报的，应该按）进口货物

14、到达之前，经海关核准先行申报的，应该按 照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。 （3 3）进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报）进出口货物的补税和退税，应按该进出口货物原申报 进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。进口或出口之日所实施的税率。但有特例情况。 具体情况具体情况 适用税率适用税率 减免税货物转让或改变成不免税用途的减免税货物转让或改变成不免税用途的 海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施 的税率的税率 加工贸易进口保税料、件转为内销的加工贸易

15、进口保税料、件转为内销的 经批准的，为申报转内销之日的税率经批准的，为申报转内销之日的税率 未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率未经批准擅自转为内销的，为查获之日的税率 暂时进口货物转为正式进口的暂时进口货物转为正式进口的 申报正式进口之日实施的税率申报正式进口之日实施的税率 分期支付租金的租赁进口货物分期付税时分期支付租金的租赁进口货物分期付税时 海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施海关接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施 的税率的税率 溢卸、误卸货物事后需补税的溢卸、误卸货物事后需补税的 其运输工具申报进境之日实施的税率其运输工具申报进境之日实施的税率 进口

16、日期无法查明的，按确定补税当天的税率进口日期无法查明的，按确定补税当天的税率 税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错税则归类改变、完税价格审定、其他工作差错 而需补税的而需补税的 原征税日期实施的税率原征税日期实施的税率 缓税进口以后缴税的缓税进口以后缴税的 原进口之日实施的税率原进口之日实施的税率 走私补税走私补税 查获之日的税率查获之日的税率 特例情况根据关税条例规定如下特例情况根据关税条例规定如下： 【相关链接相关链接】予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。予以补税的免税货物的税率规则要与计税依据相结合进行复习。 （2 2）原产地规定原产地规定 基本采用基本采用“全部

17、产地生产标准全部产地生产标准”、“实质性加工标准实质性加工标准”两种国际上通两种国际上通 用的原产地标准。用的原产地标准。 全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国全部产地生产标准是指进口货物完全在一个国家内生产或制造，该国 即为该货物的原产国。即为该货物的原产国。 实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准，实质性加工标准是确定两个以上国家参与生产的产品的原产国的标准， 以以最后一个具备实质性加工的国家最后一个具备实质性加工的国家为原产国。为原产国。 实质性加工是指符合以下两个条件之一：实质性加工是指符合以下两个条件之一： （1 1）加工后，税则）加工后

18、，税则4 4位归类发生改变。位归类发生改变。 （2 2）加工增值部分占新产品总值超过）加工增值部分占新产品总值超过30%30%及以上的。及以上的。 【案例案例1 1】从南非买钻石（从南非买钻石（71027102），在意大利镶嵌成铂金镶），在意大利镶嵌成铂金镶 钻首饰（钻首饰（71137113）, ,这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。这铂金镶钻首饰的原产国就是意大利。 【案例案例2 2】意大利从南非购买意大利从南非购买100100万欧元钻石，简单切割后对万欧元钻石，简单切割后对 外销售外销售140140万欧元，税号前四位万欧元，税号前四位71027102不变，看增值部分占新产不变，看增值部分占新

19、产 品总值品总值40/140=28.6%40/140=28.6%，钻石原产国是南非。如果意大利简单切，钻石原产国是南非。如果意大利简单切 割后对外销售了割后对外销售了150150万欧元，万欧元，50/150=33.3%50/150=33.3%，钻石原产国是意，钻石原产国是意 大利。大利。 【相关链接相关链接】原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。原产地的确定直接影响进口关税税率的确定。 【例题例题 多选题多选题】下列关于关税税率表述中，正确的有（）（下列关于关税税率表述中，正确的有（）（20102010年）年） A.A.查获的走私进口货物需补税的，应按查获日期实施的税率征税查获的走私进口货物

20、需补税的，应按查获日期实施的税率征税 B.B.对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税对由于税则归类的改变而需补税的，应按原征税日期实施的税率征税 C.C.对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税对经批准缓税进口的货物交税时，应按货物原进口之日实施的税率征税 D.D.暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其暂时进口之日实施的税率征税 【答案答案】ABCABC 【例题例题 单选题单选题】下列各项中符合关税有关规定的是（下列各项中符合关税有关规定的是（ ）(2007(2007年）年） A.A

21、.进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税进口货物由于完税价格审定需要补税的，按照原进口之日的税率计税 B.B.溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税溢卸进口货物事后确定需要补税的，按照确定补税当天实施的税率计税 C.C.暂时进口货物转为正式进口需要补税，按照原报关进口之日的税率计税暂时进口货物转为正式进口需要补税，按照原报关进口之日的税率计税 D.D.进口货物由于税则归类改变需要补税，按照原征税日期实施的税率计税进口货物由于税则归类改变需要补税，按照原征税日期实施的税率计税 【答案答案】D D 第三节第三节 完税价格与应纳税额的计算完税价格与应纳税

22、额的计算 关税完税价格关税完税价格 一般进口货物的完税价格一般进口货物的完税价格 特殊进口货物的完税价格特殊进口货物的完税价格 出口货物的完税价格出口货物的完税价格 进出口货物完税价格中的进出口货物完税价格中的 运输及相关费用、保险费运输及相关费用、保险费 的计算的计算 完税价格的审定完税价格的审定 应纳税额的计算应纳税额的计算 从价税应纳税额的计算从价税应纳税额的计算 从量税应纳税额的计算从量税应纳税额的计算 复合税应纳税额的计算复合税应纳税额的计算 滑准税应纳税额的计算滑准税应纳税额的计算 一、关税的完税价格一、关税的完税价格 （一）一般进口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格 （二

23、）加工贸易内销货物的完税价格（二）加工贸易内销货物的完税价格 （三）特殊方式进口货物的完税价格（三）特殊方式进口货物的完税价格 （四）出口货物的完税价格（四）出口货物的完税价格 （一）一般进口货物的完税价格（一）一般进口货物的完税价格 进口货物一般采用以成进口货物一般采用以成 交价格为基础的完税价格。交价格为基础的完税价格。 进口货物的成交价格，进口货物的成交价格， 因不同的成交条件而有不同因不同的成交条件而有不同 的价格形式，常用的价格条的价格形式，常用的价格条 款有款有FOBFOB、CFRCFR、CIFCIF三种。三种。 无论采用何种成交价格，无论采用何种成交价格， 从价计算进口关税都要以

24、合从价计算进口关税都要以合 理、完整的理、完整的CIFCIF价格作为完税价格作为完税 价格。价格。 完税价格的构成因素完税价格的构成因素 不计入完税价格的因素不计入完税价格的因素 基本构成：货价基本构成：货价+ +保险费保险费+ +至运抵口岸的至运抵口岸的 运费运费 综合考虑可能调整的项目：综合考虑可能调整的项目： 买方负担支付的中介佣金、经纪费买方负担支付的中介佣金、经纪费 买方负担的包装、容器的费用买方负担的包装、容器的费用 买方付出的其他经济利益买方付出的其他经济利益 与进口货物有关的且构成进口条件的与进口货物有关的且构成进口条件的 特许权使用费特许权使用费 向向自己采购代理人自己采购代

25、理人支付的支付的购货佣金购货佣金 和劳务费用和劳务费用 货物进口后发生的安装、运输费用货物进口后发生的安装、运输费用 进口关税和进口海关代征的国内税进口关税和进口海关代征的国内税 为在境内复制进口货物而支付的复为在境内复制进口货物而支付的复 制权费用制权费用 境内外技术培训及境外考察费用境内外技术培训及境外考察费用 【归纳归纳】完税价格（完税价格（CIFCIF价）的具体构成因素：价）的具体构成因素： 【例题例题 多选题多选题】下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价下列未包含在进口货物价格中的项目，应计入关税完税价 格的有（格的有（ ）。（）。（20082008年）年） A.A.由买

26、方负担的购货佣金由买方负担的购货佣金 B.B.由买方负担的境外包装材料和包装劳务费由买方负担的境外包装材料和包装劳务费 C.C.由买方支付的进口货物在境内的复制权费由买方支付的进口货物在境内的复制权费 D.D.由买方负担的与该货物视为一体的容器费用由买方负担的与该货物视为一体的容器费用 【答案答案】BDBD 【例题例题 计算题计算题】某进出口公司从美国进口一批化工原料共某进出口公司从美国进口一批化工原料共500500吨，货物以境吨，货物以境 外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为外口岸离岸价格成交，单价折合人民币为2000020000元，买方承担包装费每吨元，买方承担包装费每吨500500元，元

27、， 另向卖方支付的佣金每吨另向卖方支付的佣金每吨10001000元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金元人民币，另向自己的采购代理人支付佣金50005000元元 人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他人民币，已知该货物运抵中国海关境内输入地起卸前的包装、运输、保险和其他 劳务费用为每吨劳务费用为每吨20002000元人民币，进口后另发生运输和装卸费用元人民币，进口后另发生运输和装卸费用300300元人民币，计元人民币，计 算该批化工原料的关税完税价格。算该批化工原料的关税完税价格。 【答案及解析答案及解析】（20000+500+1000+200020000+50

28、0+1000+2000）500=1175500=1175（万元）。（万元）。 对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物，对于价格不符合成交条件或成交价格不能确定的进口货物， 由海关估价确定。由海关估价确定。 海关估价依次使用的方法包括：海关估价依次使用的方法包括： （1）相同）相同或类似或类似货物成交价格方法货物成交价格方法； （2）倒扣）倒扣价格方法价格方法； （3）计算计算价格方法价格方法； （4）其他合理其他合理方法方法。使用其他合理方法时，应当根据使用其他合理方法时，应当根据完税价格办完税价格办 法法规定的估价原则，以在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。规定的估价原则，以

29、在境内获得的数据资料为基础估定完税价格。 但不得使用以下价格：但不得使用以下价格： 境内生产的货物在境内的销售价格；境内生产的货物在境内的销售价格； 可供选择的价格中较高的价格；可供选择的价格中较高的价格； 货物在出口地市场的销售价格；货物在出口地市场的销售价格； 以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格；以计算价格方法规定的有关各项之外的价值或费用计算的价格； 出口到第三国或地区的货物的销售价格；出口到第三国或地区的货物的销售价格； 最低限价或武断虚构的价格。最低限价或武断虚构的价格。 完税价格中运输及相关费用、保险费的计算完税价格中运输及相关费用、保险费的计算 进出口运载或成

30、交方式进出口运载或成交方式 运费的确定运费的确定 保险费的确定保险费的确定 一般方式进口一般方式进口 海运进口海运进口 运抵境内的卸货口岸运抵境内的卸货口岸 陆运进口陆运进口 运抵关境的第一口岸或目的口岸运抵关境的第一口岸或目的口岸 空运进口空运进口 进入境内的第一口岸或目的口岸进入境内的第一口岸或目的口岸 无法确定实际运保费无法确定实际运保费 同期同行业运费率同期同行业运费率 货价加运费两者总额货价加运费两者总额 的的3 3 其他方式进口其他方式进口 邮运进口邮运进口 邮费邮费 境外边境口岸成交的境外边境口岸成交的 铁路公路进口货物铁路公路进口货物 货价的货价的1%1% 自驾进口的运输工具自

31、驾进口的运输工具 无运费无运费 出口货物出口货物 最多算至离境口岸最多算至离境口岸 【例题例题 单选题单选题】某企业海运进口一批货物，海关审定某企业海运进口一批货物，海关审定 货价折合人民币货价折合人民币50005000万元，运费折合人民币万元，运费折合人民币2020万元，保万元，保 险费无法查明，该批货物进口关税税率为险费无法查明，该批货物进口关税税率为5%5%，则应纳关，则应纳关 税（税（ ）万元。）万元。 A.250A.250 B.251B.251 C.251.75C.251.75 D.260D.260 【答案答案】C C 【解析解析】按照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实按

32、照海关有关法规规定，进口货物保险费无法确定或未实 际发生，按际发生，按“货价加运费货价加运费”两者总额的两者总额的3 3计算保险费。完税价格计算保险费。完税价格= = （5000+205000+20）（1+31+3）=5035.06=5035.06（万元）；关税（万元）；关税 =5035.06=5035.065%=251.755%=251.75（万元）。（万元）。 【解析解析】运费、关税与增值税的关系：运费、关税与增值税的关系： （二）加工贸易内销货物的完税价格（二）加工贸易内销货物的完税价格 具体情况具体情况 完税价格的审定和估定完税价格的审定和估定 进口时需征税的进料加工进口料件进口时需征

33、税的进料加工进口料件 料件申报进口时的价格估定料件申报进口时的价格估定 内销进料加工进口料件或其制成品内销进料加工进口料件或其制成品 料件原进口时的价格估定料件原进口时的价格估定 内销来料加工进口料件或其制成品内销来料加工进口料件或其制成品 料件申报内销时的价格估定料件申报内销时的价格估定 出口加工区内企业内销的制成品出口加工区内企业内销的制成品 制成品申报内销时的价格估定制成品申报内销时的价格估定 保税区内加工企业内销进口料件或其保税区内加工企业内销进口料件或其 制成品制成品 分别以料件或制成品申报内销时的价格估定分别以料件或制成品申报内销时的价格估定 （如内销制成品中含有从境内采购的料件，

34、则（如内销制成品中含有从境内采购的料件，则 以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定）以所含从境外购入的料件原进口时的价格估定） 加工贸易过程中产生的边角料加工贸易过程中产生的边角料 申报内销时的价格估定申报内销时的价格估定 （三）特殊方式进口货物的完税价格（三）特殊方式进口货物的完税价格 具体情况具体情况 完税价格的审定和估定完税价格的审定和估定 保税区或出口加工区销往区外、保税库出库保税区或出口加工区销往区外、保税库出库 内销的进口货物（不含加工贸易）内销的进口货物（不含加工贸易） 海关审定的价格（含区内、库内发生的仓海关审定的价格（含区内、库内发生的仓 储、运输及其相关费用）储、运输及其

35、相关费用） 运往境外修理的货物，规定期限内复运进境运往境外修理的货物，规定期限内复运进境 海关审定的境外修理费、料件费估定价格海关审定的境外修理费、料件费估定价格 运往境外加工的货物运往境外加工的货物 海关审定的境外加工费、料件费、复运进海关审定的境外加工费、料件费、复运进 境运输及相关费用、保险费估定价格境运输及相关费用、保险费估定价格 暂时进境的货物暂时进境的货物 按一般进口货物估计办法按一般进口货物估计办法 租赁方租赁方 式进口式进口 货物货物 租金方式支付租金方式支付 海关审定的租金海关审定的租金 留购的租赁货物留购的租赁货物 海关审定的留购价格海关审定的留购价格 承租人一次性缴纳税款

36、承租人一次性缴纳税款 按一般进口货物估价办法按一般进口货物估价办法 留购进口货样留购进口货样 海关审定的留购价格海关审定的留购价格 予以补税的免税货物予以补税的免税货物 原进口时价格扣除折旧原进口时价格扣除折旧 其他方式进口货物其他方式进口货物 按一般进口货物估价办法按一般进口货物估价办法 减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审 定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完 税价格，其计算公式如下：税价格，其计算公式如下： 完税价格完税价格= =海关审定的该货物原进口时的价格海关审定的该货物原

37、进口时的价格11- - 申请补税时实际已使用的时间（月）申请补税时实际已使用的时间（月）/ /（监管年限（监管年限12)12) 减免税货物转让或改变成不免税用途的，使用海关减免税货物转让或改变成不免税用途的，使用海关 接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施接受纳税人再次填写报关单申报办理纳税手续之日实施 的税率。的税率。 【例题例题 计算题计算题】20082008年年9 9月月1 1日某公司由于承担国家重要日某公司由于承担国家重要 工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用工程项目，经批准进口了一套电子设备。使用2 2年后项目完工，年后项目完工， 20102010年年8 8月月3131

38、日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向日公司将该设备出售给了国内另一家企业，并向 海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为海关办理申报补税手续。该电子设备的到岸价格为300300万元，万元， 20082008年进口时该设备关税税率为年进口时该设备关税税率为12%12%，20102010年转售时该设备关年转售时该设备关 税税率为税税率为7%7%，海关规定的监管年限为，海关规定的监管年限为5 5年，计算按规定公司应年，计算按规定公司应 补交关税。补交关税。 【答案及解析答案及解析】应补税额应补税额=300=30011- -（2 21212）/ / （5 51212） 7%=12.67%=1

39、2.6（万元）。（万元）。 【例题例题 多选题多选题】下列有关关税处理的表述中，正确的有下列有关关税处理的表述中，正确的有 （ ）。（）。（20092009年）年） A.A.对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税对留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为关税 完税价格完税价格 B.B.对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海对以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海 关审定的租金作为关税完税价格关审定的租金作为关税完税价格 C.C.对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规对留购的进口展览品，以一般进口货物估价办法的规 定估定关税完税价格定估定关税完税价格 D.D.以租赁

40、方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的，以租赁方式进口货物，承租人申请一次性缴纳税款的， 经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定关税完 税价格税价格 【答案答案】ABDABD 【例题例题 单选题单选题】某企业某企业20092009年年5 5月将一台账面余值月将一台账面余值5555万元万元 的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进的进口设备运往境外修理，当月在海关规定的期限内复运进 境。经海关审定的境外修理费境。经海关审定的境外修理费4 4万元、料件费万元、料件费6 6万元。假定该万元。假定该 设备的进口关税税率为设备的进

41、口关税税率为3030，则该企业应缴纳的关税为，则该企业应缴纳的关税为( ) ( ) 万元。（万元。（20092009年）年） A.1.8A.1.8 B.3B.3 C.16.5C.16.5 D.19.5D.19.5 【答案答案】B B 【解析解析】该企业应缴纳关税该企业应缴纳关税= =（4+64+6）3030=3=3（万元）。（万元）。 出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应出口货物的完税价格由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并应 当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费当包括货物运至中华人民共和国境内输出地点装载前的运输及其相关费 用、保险费

42、。用、保险费。 出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直出口货物的成交价格，是指该货物出口销售时，卖方为出口该货物应当向买方直 接收取和间接收取的价款总额。接收取和间接收取的价款总额。 下列税收、费用不计入出口货物的完税价格：下列税收、费用不计入出口货物的完税价格： 1.出口关税；出口关税； 2.在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后的运 输及其相关费用、保险费（即出口货物的运保费最多算至离境口岸）；输及其相关费用、保险费（即出口货物的运保费最多算至离境口岸）； 3.在货物价

43、款中单独列明由卖方承担的佣金。在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金。 （四）出口货物的完税价格（四）出口货物的完税价格 出口出口货物的成交货物的成交价格能确定时，其计算可表述为：价格能确定时，其计算可表述为： 完税价格完税价格= =（离岸价格（离岸价格- -单独列明的支付给境外的佣金）单独列明的支付给境外的佣金）（1+1+出口关税出口关税 税率）税率） 出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法出口货物的成交价格不能确定时，完税价格由海关依次使用下列方法 估定：估定： 1.1.同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物的成交价格；同时或大约同时向同一国家或地区出口的相同货物

44、的成交价格； 2.2.同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格；同时或大约同时向同一国家或地区出口的类似货物的成交价格； 3.3.根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生根据境内生产相同或类似货物的成本、利润和一般费用、境内发生 的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格； 4.4.按照合理方法估定的价格。按照合理方法估定的价格。 【例题例题 单选题单选题】下列各项中，应计入出口货物下列各项中，应计入出口货物 完税价格的是（完税价格的是（ ）。（）。（20102010年）年） A.A.出口关税税额出口关税税额 B.B.单独

45、列明的支付给境外的佣金单独列明的支付给境外的佣金 C.C.货物在我国境内输出地点装载后的运输费用货物在我国境内输出地点装载后的运输费用 D.D.货物运至我国境内输出地点装载前的保险费货物运至我国境内输出地点装载前的保险费 【答案答案】D D 二、应纳税额的计算二、应纳税额的计算 关税应纳税额计算有如下公式：关税应纳税额计算有如下公式： （一）从价计税应纳税额：（一）从价计税应纳税额： 关税税额关税税额= =进（出）口应税货物的数量进（出）口应税货物的数量单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率 （二）从量计税应纳税额（二）从量计税应纳税额 关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出

46、）口货物数量单位货物税额单位货物税额 （三）复合计税应纳税额（三）复合计税应纳税额 关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位货物税额单位货物税额+ +应税进口货物数量应税进口货物数量 单位完税价格单位完税价格适用税率适用税率 （四）滑准税应纳税额（四）滑准税应纳税额 关税税额关税税额= =应税进（出）口货物数量应税进（出）口货物数量单位完税价格单位完税价格滑准税税率滑准税税率 1.关税税额计算公式较多，按照不同税率形式使用不同公式。关税税额计算公式较多，按照不同税率形式使用不同公式。 2.在计算时要注意考虑五个方面的问题：在计算时要注意考虑五个方面的问题： 一是一

47、是CIF（成本、保险费、运费）是否符合规定；（成本、保险费、运费）是否符合规定； 二是运往境外修理、补税的减免税货物等的特殊完税价格的把握；二是运往境外修理、补税的减免税货物等的特殊完税价格的把握； 三是计算时涉及外汇牌价的要使用中间价；三是计算时涉及外汇牌价的要使用中间价； 四是注意税率的运用；四是注意税率的运用； 五是要注意有无涉及税收优惠。五是要注意有无涉及税收优惠。 3.关税的计算通常是和进口增值税、消费税混合在一起计算进口环节税金，要关税的计算通常是和进口增值税、消费税混合在一起计算进口环节税金，要 注意关税与增值税、消费税计算的关联性，还要注意进口环节没有城市维护建注意关税与增值税

48、、消费税计算的关联性，还要注意进口环节没有城市维护建 设税和教育费附加。设税和教育费附加。 【特别提示特别提示】 【例题例题单选题单选题】某企业为增值税一般纳税人，某企业为增值税一般纳税人，2004年年9月从国外进口一批月从国外进口一批 材料，货价材料，货价80万元，买方支付购货佣金万元，买方支付购货佣金2万元，运抵我国输入地点起卸前运万元，运抵我国输入地点起卸前运 费及保险费费及保险费5万元；从国外进口一台设备，货价万元；从国外进口一台设备，货价10万元，境外运费和保险费万元，境外运费和保险费 2万元，与设备有关的软件特许权使用费万元，与设备有关的软件特许权使用费3万元；企业缴纳进口环节相关税万元；