纳税会计第四版）5第五章 消费税的会计核算.ppt

1、第一节 消费税的基本内容 第二节 消费税的计算 第三节 消费税的会计处理 第五章 消费税的会计核算 第五章 消费税的会计核算 教学重点与难点 了解消费税的概念、特点，在理解和掌 握我国消费税的税制要素的基础上，熟练 掌握企业应交消费税额的计算方法、会计 账户的设置、核算方法及纳税申报规定与 程序。 重点：重点：消费税的计算与核算。 难点：难点：消费税的计算、委托加工应税消费品 的会计核算。 第一节第一节 消费税的基本内容消费税的基本内容 第一节 消费税的基本内容 一、消费税的定义 消费税是指对在我国境内从事生产、委托加 工和进口应税消费品的单位和个人，以及国务院确 定的销售应交消费税的消费品的

2、其他单位和个人征 收的一种流转税。 二、消费税的纳税义务人和征税范围 （一）纳税义务人 消费税的纳税义务人，是指在我国境内生产、 委托加工和进口应税消费品（金银首饰、铂金产品、 钻石饰品除外）的单位和个人 。 第一节 消费税的基本内容 （二）消费税的征税范围 1. 生产应税消费品 2. 委托加工应税消费品 3. 进口应税消费品 4. 零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品 （1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。 （2）仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合 金的镶嵌首饰。 5. 批发销售卷烟 卷烟批发企业将卷烟销售给“零售单位”的，在征收一 道消费税，税率为11%，并

3、按0.005元/支加征从量税。批发 企业之间销售不缴纳消费税。 第一节 消费税的基本内容 三、纳税申报 1.纳税人生产的应税消费品，于纳税人销售时纳税。 2.纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应 税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使 用时纳税。 3.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由 受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工 的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的， 所纳税款准予按规定抵扣。 4.进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 第一节 消费税的基本内容 四、税目、税率 最新消费税税目税率表最新消费税税目税率表 税目税目 税率税率 一、烟一、烟 1.卷烟 （

4、1）甲类卷烟（调拨价 70 元（不含增值税）/条以上 （含 70 元） ） 56%+0.003 元/支 （2）乙类卷烟（调拨价 70 元（不含增值税）/条以下） 36%+0.003 元/支 （3） 商业批发 11%+0.005 元/支 2.雪茄烟 36% 3.烟丝 30% 二、酒及酒精二、酒及酒精 1.白酒 20%加 0.5 元/500 克 （或者 500 毫升） 2.黄酒 240 元/吨 3.啤酒 （1）甲类啤酒 250 元/吨 （2）乙类啤酒 220 元/吨 4.其他酒 10% 三、三、高档高档化妆品化妆品 15% 四、贵重首饰及珠宝玉石四、贵重首饰及珠宝玉石 第一节 消费税的基本内容 1

5、.金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品 5% 2.其他贵重首饰和珠宝玉石 10% 五、鞭炮、焰火五、鞭炮、焰火 15% 六、成品油六、成品油 1.汽油 （1）含铅汽油 1.52 元/升 （2）无铅汽油 1.52 元/升 2.柴油 1.20 元/升 3.航空煤油 1.20 元/升 4.石脑油 1.52 元/升 5.溶剂油 1.52 元/升 6.润滑油 1.52 元/升 7.燃料油 1.20 元/升 七、摩托车七、摩托车 1.气缸容量 （排气量， 下同） 在 250 毫升 （含 250 毫升） 以下的 3% 2.气缸容量在 250 毫升以上的 10% 八、小汽车八、小汽车 1.乘用车 （1）气缸容量

6、（排气量，下同）在 1.0 升（含 1.0 升） 以下的 1% （2）气缸容量在 1.0 升以上至 1.5 升（含 1.5 升）的 3% （3）气缸容量在 1.5 升以上至 2.0 升（含 2.0 升）的 5% （4）气缸容量在 2.0 升以上至 2.5 升（含 2.5 升）的 9% （5）气缸容量在 2.5 升以上至 3.0 升（含 3.0 升）的 12% （6）气缸容量在 3.0 升以上至 4.0 升（含 4.0 升）的 25% （7）气缸容量在 4.0 升以上的 40% 2.中轻型商用客车 5% 3.超豪华小汽车 按子税目 1 和子税目 2 的规定征收， 零售环节 10% 九、高尔夫球及

7、球具九、高尔夫球及球具 10% 十、高档手表十、高档手表 20% 十一、游艇十一、游艇 10% 十二、木制一次性筷子十二、木制一次性筷子 5% 十三、实木地板十三、实木地板 5% 五、纳税地点 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税 消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外， 应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管国家税 务局申报纳税。 2.委托加工的应税消费品，除受托方为个人外，由 受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解 缴消费税税款。 3.进口的应税消费品，应当向报关地海关申报纳税。 第一节 消费税的基本内容 第二节第二节 消费税的计算消费税的计算 第二节 消费税的计算

8、一、销售数量的确定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售 数量。 2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的 移送使用数量。 3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的 应税消费品数量。 4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消 费品的进口数量。 二、销售应税消费品的应纳税额计算 （一）消费税应纳税额的计算（一）消费税应纳税额的计算 （1）从价定率计税。 应交消费税=销售额 X 比率税率 （2）从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）。 应交消费税=销售数量 X 单位税额 （3）复合计税（粮食白酒、薯类白酒、卷烟）。 应交消费税=销售额 X 比率税率+销售数量 X 单位 税额 第二节 消费税的计算

9、第二节 消费税的计算 （二）视同销售的应纳税额计算（二）视同销售的应纳税额计算 实行从价定率办法计算： 组成计税价格=（成本+利润）/（1-消费税税率） 实行从量定率办法计算： 组成计税价格=（成本+利润+自产自用数量X定额税 率）/（1-消费税税率） 第二节 消费税的计算 （三）委托加工应税消费品的应纳税额计算（三）委托加工应税消费品的应纳税额计算 实行从价定率办法计算： 组成计税价格=（材料成本+加工费）/（1-消费税税 率） 实行复合计税办法计算： 组成计税价格= （材料成本+加工费+委托加工数量X 定额税率）/（1-消费税税率） 第二节 消费税的计算 （四）进口的应税消费品的应纳税额计

10、算（四）进口的应税消费品的应纳税额计算 实行从价定率办法计算： 组成计税价格=（关税完税价格+关税）/（1-消费税 税率） 实行复合计税办法计算： 组成计税价格=（关税完税价格+关税+进口数量X消 费税定额税率）/（1-消费税税率） 三、消费税计税依据的计算 （一）一般的计税依据计算 （1）从价定率计税方法的，计税依据是销售额，适 用范围是除（2）、（3）列举项目之外的应税消 费品。 （2）从量定额计税方法的，计税依据是销售数量， 适用范围是啤酒、黄酒和成品。 （3）复合计税方法的，计税依据是销售额和销售数 量，适用范围是粮食白酒、薯类白酒和卷烟。 （二）计税依据特殊规定 第二节 消费税的计算

11、 四、当期准予扣除的已纳消费税的计算 （一）外购应税消费品已纳消费税的扣除 1.扣税范围 2.扣税计算 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款= 当期准予 扣除的外购应税消费品买价 X 外购应税消费品适 用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价= 期初库存的 外购应税消费品的买价 + 当期购进的应税消费品 的买价 - 期末库存的外购应税消费品的买价 第二节 消费税的计算 （二）委托加工收回的应税消费品已纳税款 的扣除 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 第二节 消费税的计算 第三

12、节第三节 消费税的会计处理消费税的会计处理 第三节 消费税的会计处理 一、企业对外销售应税消费品交纳消费税时 的会计处理 借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税 实际交纳消费税时： 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 二、视同销售的会计处理 以生产的应税消费品作为股权投资，用于在建工程 、油气开发支出、地质勘探支出、非生产机构、赠送 他人等，属于视同销售，应按照规定交纳消费税。 借：长期股权投资 固定资产 在建工程 地质勘探支出 油气开发支出 应付职工薪酬职工福利 营业外支出等 贷：应交税费应交消费税 第三节 消费税的会计处理 三、随同应税消费品出售的包装物的会计处 理 随同应税消费品出售但

13、单独计价的包装物及出租、 出借包装物逾期未收回而没收的押金，应缴纳消费 税。由于主营业务和其他业务的价内税都计入“税 金及附加”账户，故会计处理为： 借：税金及附加 贷：应交税费应交消费税 第三节 消费税的会计处理 四、委托加工应税消费品的会计处理 （一）受托方 对于委托加工的应税消费品，在委托方提货时，按 税法规定，由受托方代收代缴消费税。 借：应收账款 应收内部单位款 银行存款等 贷：应交税费应交消费税 第三节 消费税的会计处理 （二）委托方 （1）委托方收回委托加工应税消费品直接用于销售 的，按照规定不再征收消费税。由受托方代收的消 费税随同应支付的加工费，一并计入委托加工应税 消费品的

14、成本。 （2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产， 应税消费品按规定准予扣除的，委托方应按照由受 托方代扣代缴的消费税款。 借：委托加工物资 借：应交税费应交消费税 贷：应付账款 贷：应付账款 应付内部单位款 应付单位内部款 银行存款等 银行存款等 第三节 消费税的会计处理 五、进口应税消费品消费税的会计处理 按照规定，进口的应税消费品应在进口时由进口方 交纳消费税，需要交纳的进口消费税计入进口应税 消费税的成本。 借：固定资产 材料采购 原材料 库存商品等 贷：银行存款等 应交税费应交消费税 第三节 消费税的会计处理 六、出口应税消费品的会计处理 （1）生产企业直接出口应税消费品或者通过外贸企 业出口应税消费品，按规定直接予以免税的，不退 税，可不计算应交消费税。 （2）生产企业委托外贸企业代理出口，先税后退。 （3）外贸企业自营出口，先税后退。 七、纳税人交纳消费税时的会计处理 借：应交税费应交消费税 贷：银行存款 第三节 消费税的会计处理 谢谢！ THANK YOU !