基础会计学09财务会计报告.ppt

1、9-0 第九章第九章 财务会计报告财务会计报告 1学习目标学习目标 掌握资产负债表和利润表的编制； 理解资产负债表、利润表、所有者权益变 动表和现金流量表的概念及编制方法； 熟悉资产负债表、利润表、所有者权益变 动表和现金流量表的基本原理； 了解财务会计报告的概念、构成、作用、 种类及编制要求。 9-1 第九章第九章 财务会计报告财务会计报告 2本章重点本章重点 财务会计报告的概念、构成； 资产负债表、利润表、所有者权益变动表 和现金流量表的概念及编制方法； 资产负债表和利润表的编制。 3本章难点本章难点 资产负债表的编制； 利润表的编制。 9-2 第一节第一节 财务会计报告概述财务会计报告概

2、述 一、财务会计报告的概念及构成一、财务会计报告的概念及构成 反映企业某一特定日期财务状况信息 的文件； 反映企业某一会计期间经营成果信 息的文件； 反映企业某一会计期间现金流量信息 的文件。 9-3 对财务会计报告的定义的理解 会计报表会计报表 附注附注 相关信息相关信息 或资料或资料 资产负债表资产负债表 （财务状况）（财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表利润表 （经营成果）（经营成果） 收入 费用 利润 现金流量表现金流量表 （现金流量）（现金流量） 现金流入 现金流出 会计报表会计报表 所有者权益所有者权益 变动表变动表 （所有者权益所有者权益） 权益增加 权益减少 反映企 业某

3、一 特定日 期财务 状况 反映企 业某一 会计期 间的经 营成果 反映企 业某一 会计期 间的现 金流量 财务会计报告的定 义是根据财务报告文 件所反映的主要内容 所给出的 9-4 财务会计报告的构成 会计报表+附注+相关信息 或资料 会计报表会计报表 附注附注 相关信息相关信息 或资料或资料 资产负债表资产负债表 （财务状况）（财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表利润表 （经营成果）（经营成果） 收入 费用 利润 会计报表会计报表 会计报表：会计报表：用以提 供会计信息的表格 报表附注：报表附注：对报表 信息的详细说明 相关信息或资料：相关信息或资料： 对报表的编制单位 和依据等的说明

4、 现金流量表现金流量表 （现金流量）（现金流量） 现金流入 现金流出 所有者权益所有者权益 变动表变动表 （所有者权益所有者权益） 权益增加 权益减少 9-5 二、财务会计报告的作用和种类二、财务会计报告的作用和种类 （一）财务会计报告的作用（一）财务会计报告的作用 1向投资者、潜在投资者提供经济信息，使之能向投资者、潜在投资者提供经济信息，使之能 做出正确的投资决策。做出正确的投资决策。 2向政府机关（财政、税务、工商等部门）提供向政府机关（财政、税务、工商等部门）提供 企业完成社会义务和责任的情况。企业完成社会义务和责任的情况。 3向债权人提供企业偿债履约情况和偿债能力情向债权人提供企业偿

5、债履约情况和偿债能力情 况。况。 4能够向企业管理当局和其他管理部门提供企业能够向企业管理当局和其他管理部门提供企业 的经营和获利情况，以便企业管理当局进行科学的经营和获利情况，以便企业管理当局进行科学 决策。决策。 5向企业经营管理提供决策信息，指导企业的向企业经营管理提供决策信息，指导企业的 生产经营活动。生产经营活动。 9-6 （二）财务会计报告的种类（二）财务会计报告的种类 1按其反映的经济内容分类，可分为反映 企业财务状况的报表和反映企业经营成果的 报表。 2按其编制时间分，可分为月报、季报、 半年报（又称中期报告）和年报。 3按其反映经营活动的方式不同分，可分 为静态会计报表和动态

6、会计报表。 9-7 （二）财务会计报告的种类（二）财务会计报告的种类 4按其报送的对象不同，可分为对外报表 和对内报表。 5按其编制单位划分，可分为基层报表和 汇总报表。 6按其编制的范围不同，可分为个别会计 报表和合并会计报表。 9-8 三、财务会计报告的编制要求三、财务会计报告的编制要求 （一）编制财务会计报告的质量要求（一）编制财务会计报告的质量要求 应遵循可靠性原则：企业应当以实际发生的应遵循可靠性原则：企业应当以实际发生的 交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告，交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告， 如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及如实反映符合确认和计量要求的各项会

7、计要素及 其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完 整。整。 停停 虚假虚假 会计信息会计信息 财务财务 会计会计 报告报告 9-9 （二）编制财务会计报告的时间要求（二）编制财务会计报告的时间要求 应遵循及时性原则的要求：应遵循及时性原则的要求： 企业企业 对于已经发生的交易或者事项，应当对于已经发生的交易或者事项，应当 及时进行会计确认、计量和报告，不及时进行会计确认、计量和报告，不 得提前或者延后。得提前或者延后。 9-10 （三）编制财务会计报告的形式要求（三）编制财务会计报告的形式要求 财务会计报告编制完毕后应依次财务会计报告编制完毕后应依

8、次 编定页次，加具封面，装订成册，加编定页次，加具封面，装订成册，加 盖公章。封面上应当注明企业名称、盖公章。封面上应当注明企业名称、 统一代码、组织形式、所在地址、报统一代码、组织形式、所在地址、报 表所属期间等信息资料。并应由企业表所属期间等信息资料。并应由企业 负责人和会计机构负责人等签名并盖负责人和会计机构负责人等签名并盖 章，以示对财务会计报告的真实性负章，以示对财务会计报告的真实性负 责。责。 9-11 （四）编制财务会计报告的其他要求（四）编制财务会计报告的其他要求 1.1.编制财务会计报告前应进行财编制财务会计报告前应进行财 产清查，并根据有关规定对清查结果产清查，并根据有关规

9、定对清查结果 进行处理。进行处理。 2. 2. 财务会计报告应采用统一规定财务会计报告应采用统一规定 的格式和内容及编制要求编制。做到的格式和内容及编制要求编制。做到 内容完整、数字真实、计算准确，相内容完整、数字真实、计算准确，相 关数字之间应当一致；与上期报告文关数字之间应当一致；与上期报告文 件的有关数字应当衔接。件的有关数字应当衔接。 9-12 四、财务会计报告的编制程序四、财务会计报告的编制程序 9-13 第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的概念与作用一、资产负债表的概念与作用 （一）资产负债表的概念（一）资产负债表的概念 资产负债表是总括反映企业在某一特定日期 (月

10、末、季末或年末)全部资产、负债和所有 者权益等财务状况情况的会计报表。 9-14 1通过资产负债表可以了解企业所掌握的经济资 源及其分布的情况，经营者可据此分析企业资产 2通过资产负债表可以了解企业资金的来源渠道 和构成，投资者和债权人可据此分析企业所面临 3通过资产负债表可以了解企业的财务实力、短 期偿债能力和支付能力，投资者和债权人可据此 4通过对前后期资产负债表的对比分析，可了解 企业资金结构的变化情况，经营者、投资者和债 权人可据此掌握企业财务状况的变化趋势。 9-15 二、资产负债表的结构二、资产负债表的结构 1 1、资产负债表的组成内容、资产负债表的组成内容 由表首和正表两个部分组

11、成 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末数 负债和所有者权益 期末数 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 （略） （略） 表表 首首 正正 表表 9-16 2.2.资产负债表正表的格式资产负债表正表的格式 （1 1）账户式）账户式 因其外表形式像“T”形账户而得 名。 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末数 负债和所有者权益 期末数 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应收票据 应付账款 应收账款 预收账款 （略） （略

12、） 资产总计 负债和所有者权益总计 双方总计存在 平衡相等关系 双方总计存在 平衡相等关系 按“资产 负债所有 者权益”原 理，将”资 产、负债和 所有者权 益分左右 两部分排 列 9-17 （2 2）报告式）报告式 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资资 产产 期末数 流动资产： 货币资金 （略） 负负 债债 流动负债： 短期借款 （略） 所有者权益所有者权益 实收资本 （略） 按“资产 负债所有 者权益”或 “资产负 债 所有者 权益”原理， 将”资产、 负债和所 有者权益 自上而下 分三部分 排列 9-18 三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法 根据有

13、关规定，企业编制的年度、半年度会 计报表至少应反映相接续的两个会计期间的 比较数据，即本期“期末数”与“年初数” （上一会计期间期末数）。这种形式的资产 负债表称为“比较资产负债表”。（格式见 下页） （一）（一）“年初数年初数”与与“期末数期末数”的基本填列的基本填列 方法方法 1. 1. “年初数年初数” 的填列的填列 一般可根据上年年末资产负债表上的 “期末数”填列。 9-19 资产负债表 会企01表 编制单位： 年 月 日 单位：元 资 产 期末数期末数 年初数年初数 负债和所有者权益 期末数期末数 年初数年初数 流动资产： 流动负债： 货币资金 短期借款 交易性金融资产 应付票据 应

14、收票据 应付账款 应收账款 预收账款 应收股利 应付职工薪酬 应收利息 应交税费 其他应收款 应付股利 存货 其他应付款 待摊费用 预提费用 一年内到期的非 流动资产 一年内到期的非流动 负债 （略） （略） 可根据上可根据上 年末资产年末资产 负债表上负债表上 的“期末的“期末 数”填列数”填列 根据有关根据有关 账户的账户的期期 末余额末余额直直 接或计算接或计算 填列填列 比较资产负债表比较资产负债表 9-20 2. .填列填列“期末数期末数”的基本方法的基本方法 （1 1）根据总账账户期末借方余额直接）根据总账账户期末借方余额直接 填列。填列。如“应收票据”、“应收股利”等项 目。 （

15、2 2）根据总账账户期末贷方余额直接）根据总账账户期末贷方余额直接 填列。填列。如“应付票据”、“应付股利”等项 目。 （3 3）根据总账账户及其所属明细账户）根据总账账户及其所属明细账户 期末余额分析填列。期末余额分析填列。如“一年内到期的非流 动负债”项目就是根据对“长期借款”等账 户所属的明细账户所反映的偿还期已不满1 年的长期借款等情况的分析，根据有关明细 账户的余额填列的。（见下例） 9-21 【例例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资 产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期 还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而 是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产 负债表的“

16、一年内到期的非流动负债”项目栏。 长期借款 期末余额 100 000 长期借款X 期末余额 80 000 长期借款-Y 期末余额 20 000 还款期2年 还款期6个月 应填入资产负债表的 “长期借款”项目 应填入资产负债表的”一年 内到期的非流动负债“项目 9-22 （4 4）根据若干总账账户期末余额计算）根据若干总账账户期末余额计算 填列。填列。如“货币资金”、“存货”等项 目。 库存现金 期末余额 20 000 银行存款 期末余额 300 000 合计320 000 应填入资 产负债表 的“货币 资金”项 目 原 材 料 期末余额 540 000 生产成本 期末余额 160 000 库存

17、商品 期末余额 400 000 合计1 100 000 应填入资 产负债表 的“存货” 项目 9-23 （5 5）根据有关明细账户期末余额计算）根据有关明细账户期末余额计算 填列。填列。 如“应收账款”和“预收账款” 项目 应收账款A企业 期末余额 200 000 （应收性质） 应收账款C企业 期末余额 300 000 （应收性质） 应收账款B企业 期末余额 40 000 （预收性质） 预收账款U企业 期末余额 80 000 （预收性质） 预收账款 V企业 期末余额 60 000 （应收性质） 合计560 000 应填入资 产负债表 的“应收 账款”项 目 合计120 000 应填入资 产负债

18、表 的“预收 账款”项 目 9-24 应付账款H企业 期末余额 100 000 （预付性质） 应付账款F企业 期末余额 140 000 （应付性质） 预付账款E企业 期末余额 6 000 （应付性质） 预付账款D企业 期末余额 100 000 （预付性质） 合计30 6 000 应填入资 产负债表 的“应收 账款”项 目 合计120 000 应填入资 产负债表 的“预收 账款”项 目 应付账款W企业 期末余额 160 000 （应付性质） 又如“应付账款” 和“预付账款” 项目 9-25 第三节第三节 利润表利润表 一、一、利润表的内容与格式 （一）利润表的概念（一）利润表的概念 反映企业在一

19、定会计期间经营成 果的会计报表。 9-26 （二）利润表的作用（二）利润表的作用 反映构成企业营业利润的各项要 素内容，如营业收入、营业成本和各项 期间费用等。 反映构成企业利润总额的要素内 容。如营业利润、营业外收入和营业外 支出投资收益等。 反映构成企业净利润的要素内容。 如利润总额和所得税费用。 9-27 二、利润表的结构二、利润表的结构 ( (一一) )利润表的格式 利润表也是由表首和正表两个部 分组成。 （二）（二）利润表正表的格式 主要有多步式和单步式两种。主要有多步式和单步式两种。 多步式利润表为企业所常用，其 简化格式参见下页表。 9-28 利 润 表 会企02表 编制单位：

20、年 月 单位：元 项 目 本月数 本年累计数 一、营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 比较利润表比较利润表 9-29 三、三、利润表的编制方法 （一）（一）“本月数本月数”和和“本年累计数本年累计数” 的基本填列方法的基本填列方法 1.1.“本月数本月数”的基本填列方法的基本填列方法 （1 1）根据有关账户的发生额计算填列。）根据有关账户的发生额计算填列。 如“营业收入”项目为“主营业务收入”和 “其他业务收入”账户发生额之和；如“营 业成本”项目为“主营业务

21、成本”和“其他 业务成本”账户发生额之和。 （2 2）根据有关账户的发生额直接填列。）根据有关账户的发生额直接填列。 如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。 “投资收益”账户为借方余额时用“”“投资收益”账户为借方余额时用“” 填列填列 9-30 利 润 表 会企02表 编制单位： 20年12月 单位：元 项 目 本月数 本年累计数 一、营业收入 2 580 000 减：营业成本 1 460 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 （以下略） 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 57

22、0 170 “本月数”根据有关 账户本期发生额发生额填列 主营业务收入 期末余额 2 400 000 其他业务收入 期末余额 180 000 主营业务成本 期末余额 1 360 000 其他业务成本 期末余额 100 000 营业税金及附加 期末余额 80 000 销售费用 期末余额 120 000 （以下略） 如果“投资收益”如果“投资收益” 账户为借方余额账户为借方余额 时应用“”填时应用“”填 列列 9-31 利 润 表 会企02表 编制单位： 20年12月 单位：元 项 目 本月数 本年累计数 一、营业收入 2 580 000 24 080 000 减：营业成本 1 460 000 1

23、0 860 000 营业税金及附加 80 000 销售费用 120 000 管理费用 （以下略） 财务费用 加：投资收益 二、营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 三、利润总额 减：所得税费用 四、净利润 2.2.“本年累计数本年累计数”的基本填列方法的基本填列方法 反映各项 目自本年年初 起至报告期末 （本月末）止 的累计发生数。 应根据上 期（如上月） 的“本年累计 数”加“本月 数”填列。 【例例】星海公司1 11月 累 计 营 业 收 入 为 21 500 000元（见表11 5），12月份的营业收入 为2 580 000元。到12月 末的“本年累计数”就是 以上二者之和（24 0

24、80 000元，见表116）。 其他累计数的计算依此类 推。 9-32 第四节 现金流量表 一、现金流量表的定义及内容一、现金流量表的定义及内容 (一一)现金流量表的定义现金流量表的定义 现金流量表，是反映企业一定会计期 间现金和现金等价物流入和流出情况的报表， 属于动态报表。 (二二)现金流量表的作用现金流量表的作用 现金流量表有助于评价企业支付能力、 偿债能力和周转能力；有助于预测企业未来 现金流量；有助于分析企业收益质量及影响 现金净流量的因素。 9-33 (三三)现金流量表的内容现金流量表的内容 1.经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量 经营活动是指企业投资活动和筹资活 动以外

25、的所有交易和事项。 2.投资活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量 投资活动是指企业长期资产的购建和 不包括在现金等价物范围内的投资及其处置 活动。 3.筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本及债务规 模和构成发生变化的活动。 9-34 二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础 以现金及现金等价物为基础编制。 现金包括库存现金、可以随时用 于支付的存款等。 （一）库存现金（一）库存现金 企业持有的、可随时用于支付的 现金。 （二）银行存款（二）银行存款 是指可以随时用于支付的银行存 款，如结算户存款等。 9-35 （三）其他货币资金（三）其他货币资金

26、企业存在金融企业有特定用途的资金， 即“其他货币资金”账户核算的银行存款，如 外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信 用证保证金存款、在途货币资金等。 （四）现金等价物（四）现金等价物 企业持有的期限短、流动性强、易于 转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的 投资。 9-36 三、现金流量表的格式三、现金流量表的格式 由表首和正表组成。 表首：概括说明报表名称、编制单位、 编制日期、报表编号、货币名称、计量单位等。 正表反映现金流量表的项目内容。 经营活动产生的现金流量； 投资活动产生的现金流量； 筹资活动产生的现金流量； 汇率变动对现金的影响； 现金及现金等价物净增加额。 9-37 第五

27、节 所有者权益变动表 一、所有者权益变动表的定义一、所有者权益变动表的定义 在股份公司为股东权益变动表。 是反映企业年末所有者权益（或股东权益） 增减变动情况的报表。 二、所有者权益变动表的作用二、所有者权益变动表的作用 可了解企业某一会计年度所有者权益各项目 （实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润 等）的增加、减少及其余额的情况； 分析其变动原因及预测未来的变动趋势。 9-38 三、所有者权益变动表的项目内容所有者权益变动表的项目内容 1.净利润； 2.直接计入所有者权益的利得和损 失项目及其总额； 3.会计政策变更和差错更正的累计 影响金额； 4.所有者投入资本和向所有者分配 利润；

28、5.按照规定提取的盈余公积； 6.实收资本（或股本）、资本公积、 盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及 其调节情况。 9-39 第六节 会计报表附注 一、会计报表附注的定义一、会计报表附注的定义 是对在资产负债表、利润表、所有者权 益变动表和现金流量表等报表中列示项目的 文字描述或明细资料，以及对未能在这些报 表中列示项目的说明等。 是会计报表的组成部分。 会计报表会计报表 附注附注 资产负债表资产负债表 （财务状况）（财务状况） 资产 负债 所有者权益 利润表利润表 （经营成果）（经营成果） 收入 费用 利润 现金流量表现金流量表 （现金流量）（现金流量） 现金流入 现金流出 会计报表会计

29、报表 所有者权益所有者权益 变动表变动表 （所有者权益所有者权益） 权益增加 权益减少 9-40 二、会计报表附注的内容二、会计报表附注的内容 （一）财务报表的编制基础； （二）遵循企业会计准则的声明； （三）重要会计政策的说明； （四）重要会计估计的说明； （五）会计政策和会计估计变更以及差 错更正的说明； （六）对已在资产负债表、利润表、现 金流量表和所有者权益变动表中列示的重要 项目的进一步说明； 9-41 （七）或有和承诺事项、关联方关系及其交易等需 要说明的事项。 （八）其他内容 1.在资产负债表日后、财务报表批准报出日 前提议或宣布发放的股利总额和每股股利金额。 2.其他信息： （1）企业注册地、组织形式 和总部地址；（2）企业的业务性质和主要经营活 动（3）母公司以及集团最终母公司的名称。 9-42 本章本章主要内容回顾主要内容回顾 1财务会计报告的定义、作用、种类及编财务会计报告的定义、作用、种类及编 制方法。制方法。 2资产负债表的编制。资产负债表的编制。 3利润表的编制。利润表的编制。 4现金流量表的编制。现金流量表的编制。 5所有者权益变动表的编制。所有者权益变动表的编制。 6财务报表附注的内容。财务报表附注的内容。