基础会计学08财产清查.ppt

1、9-0 第八章第八章 财产清查财产清查 1学习目标学习目标 掌握各种财产清查方法及财产清查结果的 会计处理； 理解未达账项及银行存款余额调节表的编 制方法； 熟悉存货清查的实地盘存制、永续盘存制 的优缺点； 熟悉财产清查的概念、内容和分类； 了解财产清查的准备工作。 9-1 第八章第八章 财产清查财产清查 2本章重点本章重点 各种财产清查方法及财产清查结果的会计 处理； 未达账项及银行存款余额调节表的编制方 法。 3本章难点本章难点 财产清查结果的会计处理； 未达账项及银行存款余额调节表的编制方 法。 9-2 第一节第一节 财产清查概述财产清查概述 一、财产清查的概念一、财产清查的概念 财产清

2、查，就是通过对各项财产物资和库存现金的实地盘 点，以及对银行存款和债权债务的询证核对，来查明各项 财产物资、货币资金和债权债务的实有数和账面数是否一 致的一种会计方法。 9-3 二、财产清查的作用二、财产清查的作用 1保证会计信息真实可靠。 2保护财产物资的安全完整。 3挖掘财产物资潜力，加速资金周转以提 高资金的使用效果。 4监督财经法规和财经纪律的执行。 9-4 三、财产清查的种类三、财产清查的种类 1.按财产清查的按财产清查的对象和范围对象和范围分类分类 9-5 2.按财产清查的按财产清查的时间时间分类分类 9-6 四、财产清查前的准备工作四、财产清查前的准备工作 财 产 清 查 的 准

3、 备 财 产 清 查 的 准 备 组织准备 业务准备 事前，有专业人员负责组织和管理。 事中，做好监督和检查工作。 事后，将结果及处理意见报告有关 部门。 账目登记齐全，结出余额，为清查 提供可靠的依据。 所有经济业务全部登记入账结出余 额。 9-7 第二节第二节 存货的盘存制度存货的盘存制度 在会计实务中，确定财产物资增加、减少及 结存数额的方法，称盘存制度或盘存法。 盘存制度有二种 1.实地盘存制 2.永续盘存制 9-8 一、实地盘存制一、实地盘存制 平时根据有关会计凭证，只登记财产物资的 增加数，不登记减少数，月末或一定时期根 据期末盘点的实有数额，倒轧出本期减少数 额，并记入有关明细账

4、的一种物资盘存管理 制度。 计算公式： 期末结存成本结存数量（实地盘存数）期末结存成本结存数量（实地盘存数）单位成本单位成本 本期销售或耗用成本本期销售或耗用成本 =期初结存成本本期购进或收入成本期期初结存成本本期购进或收入成本期 末结存成本末结存成本 9-9 二、永续盘存制二、永续盘存制 亦称“账面盘存制”：根据会计凭证连续记 载其增减变化并随时结出余额的一种管理制 度。 在此制度下，财产物资的增加、减少，都要 根据会计凭证在明细账中连续登记，并根据 账簿记录，随时结出账面金额结存数。 9-10 二、永续盘存制二、永续盘存制 其计算公式如下： 本期销售或耗用成本本期销售或耗用数量本期销售或耗

5、用成本本期销售或耗用数量 单位成本单位成本 期末结存数量期初结存数量本期购进或期末结存数量期初结存数量本期购进或 收入数量本期销售或耗用数量收入数量本期销售或耗用数量 期末结存成本期初结存成本本期购进或期末结存成本期初结存成本本期购进或 收入成本本期销售或耗用成本收入成本本期销售或耗用成本 9-11 实地盘存制实地盘存制 永续盘存制永续盘存制 1、账簿记录、账簿记录 平时只记增加，不记减少平时只记增加，不记减少 随时记录增加与减少随时记录增加与减少 2、计算、计算 期初存货期初存货+本期进货期末存货本期进货期末存货 =本期销货本期销货 期初存货期初存货+本期进货本期进货-本期销货本期销货 =期

6、末存货期末存货 3、成本结转、成本结转 期末期末 领用时领用时 4、成本真实、成本真实 可能包含非出售的损失可能包含非出售的损失 较真实较真实 5、管理控制、管理控制 6、适用、适用 不利不利 有利有利 价值低、品种杂、交易频繁商品价值低、品种杂、交易频繁商品 损耗大、数量不稳定的鲜活商品损耗大、数量不稳定的鲜活商品 一般企业均采用此法一般企业均采用此法 永续盘存制和实地盘存制的区别 9-12 第三节第三节 财产清查的方法财产清查的方法 一、实物性财产清查一、实物性财产清查 （一）盘存方法（一）盘存方法 1.实地盘点实地盘点 盘点方法:点数、称重、测量等方法 2.技术推算法：技术推算法：通过一

7、定的技术方法对实物数量 进行推算。 3.抽样盘存法：抽样盘存法：用于价值小、数量多、质量比较 均匀的财产。 4.函证核对法：函证核对法：主要用于存放在其他单位的实物 财产。例如委托加工物资。 9-13 （二）凭证（二）凭证:(盘点的原始凭证盘点的原始凭证) 1.盘存单盘存单: 盘点时填制的反映盘点实际数量 的原始凭证 2.账存实存对比表账存实存对比表: 根据盘存单和账簿记录编制的 反映账实差异的盘点报告表 9-14 （三）具体做法（三）具体做法 (1) 进行进行实地盘点实地盘点。 (2)登记“盘存单”。如图所示。登记“盘存单”。如图所示。 “盘存单盘存单”中所列的实物编号中所列的实物编号、 名

8、称名称、规格规格、计量单位和单价等必计量单位和单价等必 须与账面记录保持一致须与账面记录保持一致。 9-15 （三）具体做法（三）具体做法 (3)编制“实存账存对比表”。编制“实存账存对比表”。 9-16 二、货币资金的清查二、货币资金的清查 （一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 1、出纳人员每天应该结出余额，自行检查库存现 金 2、会计主管不定期检查； 3、CPA在年度审计时也进行突击检查. 检查时，出纳应整理好现金日记账、库存现金、 未记账的凭证 “白条”不能抵库！ 盘点现金后，应编制“库存现金盘点报告表” 9-17 （一）库存现金的清查（一）库存现金的清查 9-18 （一）库存现金的

9、清查（一）库存现金的清查 方法：方法：实地盘点实地盘点 注意：注意：出纳人员必须在场出纳人员必须在场 步骤：（步骤：（1）有）有两人以上在场两人以上在场，进行清查；，进行清查； （2）填写“现金盘点报告表”）填写“现金盘点报告表” （3）对清查的结果，如果发生溢余或）对清查的结果，如果发生溢余或 短缺，均应短缺，均应及时入及时入 库库，待查明原因后处理。，待查明原因后处理。 9-19 （二）银行存款的清查（二）银行存款的清查 1.清查方法清查方法 银行存款的清查主要是银行存款的清查主要是采用与银行核对账目采用与银行核对账目 的方法。的方法。 2.具体做法具体做法 将本单位的银行存款日记账与开户

10、银行对账将本单位的银行存款日记账与开户银行对账 单进行单进行逐笔核对逐笔核对，以查明账实是否相符。银，以查明账实是否相符。银 行对账单如图所示。行对账单如图所示。 9-20 9-21 3.账实不符的原因账实不符的原因 企业的银行存款日记账的余额应与银行对账企业的银行存款日记账的余额应与银行对账 单的余额相等。但在实际工作中，两者往往单的余额相等。但在实际工作中，两者往往 不一致。其原因包括：不一致。其原因包括： (1)双方本身双方本身记账有误。记账有误。 (2)存在存在未达账项。未达账项。 在查明双方记账无误后，企业应在查明双方记账无误后，企业应重点审重点审 查未达账项。查未达账项。 9-22

11、 4.未达账项未达账项 (1)概念概念 未达账项，是指企业与银行之间，由于未达账项，是指企业与银行之间，由于 结算结算凭证传递的时间不同，凭证传递的时间不同，出现了一方已经出现了一方已经 登记入账登记入账，而另一方尚未接到有关结算凭证，而另一方尚未接到有关结算凭证， 而而未登记入账未登记入账的款项。的款项。 (2)未达账项存在的情况未达账项存在的情况 9-23 9-24 4.未达账项未达账项 吸收存款(对账单对账单) 9-25 4.未达账项未达账项 由于存在未达由于存在未达账账项，因此，项，因此，银行对银行对账账单单余额余额 与企业与企业银行存款日记银行存款日记账账余额在期末可能不相余额在期末

12、可能不相 等。但在剔除了未达等。但在剔除了未达账账项以后，两者余额应项以后，两者余额应 该相等。该相等。 根据以上原理，设计了“根据以上原理，设计了“银行存款余额银行存款余额 调节表调节表”专门用于企业与银行之间的对”专门用于企业与银行之间的对账账。 9-26 5.银行存款余额调节表银行存款余额调节表 存在未达账项可通过编制存在未达账项可通过编制银行存款余额调节银行存款余额调节 表表进行调节。如图所示。进行调节。如图所示。 9-27 5.银行存款余额调节表银行存款余额调节表 银行存款的清查注意事项： （1）银行存款余额调节表是对账的一种工 具，不能将其视为原始凭证而编制记账凭证 入账； （2）

13、银行存款调节表调节后的余额，表示 银行存款未来的存款余额，现在可以动用的 银行存款仍然是银行对账单的余额； 9-28 5.银行存款余额调节表银行存款余额调节表 （3）银行存款余额调节表不平，则肯定存在问 题，但平衡了并不能表示完全没有问题； 即只能证伪，不能证实！ （4）银行存款余额调节表应按不同的银行户头 分别编制。 清查的方法 每月将企业现金日记账与银行对账单逐笔 按原始凭证编号核对！ 9-29 6.举例举例 某企业2012年1月31日的银行存款日记账的账 面余额为292 500元，收到银行转来的对账 单的余额为287 000元，经逐笔核对，发现 以下未达账项： 9-30 （1）企业将收到

14、的销售货款的转账支票4 200元送存银行，企业已记银行存款增加， 但银行尚未记账。 （2）企业已开出转账支票2 800元。企业已 记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理 转账，银行尚未入账。 （3）银行代企业收到销货款5 700元，银行 已收妥入账，企业尚未收到收款通知，所以 尚未记账。 （4）银行代企业支付的电费9 800元，银行 已记账，企业尚未收到银行的付款通知，所 以尚未记账。 9-31 银行存款余额调节表 年 月 日 项目项目 金额金额 项目项目 金额金额 企业银行存款日记账余额 292 500 银行对账单余额 287 000 某企业2012年1月31日的银行存款日记账的账面余 额为

15、292 500元，收到银行转来的对账单的余额为287 000元。 9-32 银行存款余额调节表 年 月 日 项目项目 金额金额 项目项目 金额金额 企业银行存款日记账余额 292 500 银行对账单余额 287 000 加：银行已收，企业未收款项 5 700 银行代企业收到销货款5 700元，银行已收妥入账， 企业尚未收到收款通知，所以尚未记账。 9-33 银行存款余额调节表 年 月 日 项目项目 金额金额 项目项目 金额金额 企业银行存款日记账余额 292 500 银行对账单余额 287 000 加：银行已收，企业未收款项 5 700 减：银行已付，企业未付款项 9 800 银行代企业支付的

16、电费9 800元，银行已记账，企 业尚未收到银行的付款通知，所以尚未记账。 9-34 银行存款余额调节表 年 月 日 项目项目 金额金额 项目项目 金额金额 企业银行存款日记账余额 292 500 银行对账单余额 287 000 加：银行已收，企业未收款项 5 700 减：银行已付，企业未付款项 9 800 加：企业已收，银行未收款项 4 200 企业将收到的销售货款的转账支票4 200元送存 银行，企业已记银行存款增加，但银行尚未记账 9-35 银行存款余额调节表 年 月 日 项目项目 金额金额 项目项目 金额金额 企业银行存款日记账余额 292 500 银行对账单余额 287 000 加：

17、银行已收，企业未收款项 5 700 减：银行已付，企业未付款项 9 800 加：企业已收，银行未收款项 4 200 减：企业已付，银行未付款项 2 800 企业已开出转账支票2 800元。企业已记银行存款 减少，但持票人尚未到银行办理转账，银行尚未入账。 9-36 银行存款余额调节表 年 月 日 项目项目 金额金额 项目项目 金额金额 企业银行存款日记账余额 292 500 银行对账单余额 287 000 加：银行已收，企业未收款项 5 700 减：银行已付，企业未付款项 9 800 加：企业已收，银行未收款项 4 200 减：企业已付，银行未付款项 2 800 调节后余额调节后余额 288

18、400 调节后余额调节后余额 288 900 注：注： “银行存款余额调节表银行存款余额调节表”只证明银行存款因未达账项存在只证明银行存款因未达账项存在 而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。而导致双方不符。证明银行存款无误，而不能作为记账的凭证。 调节后仍未相符，必须查明原因。调节后仍未相符，必须查明原因。 9-37 三、债权债务的清查方法三、债权债务的清查方法 债权债务债权债务，是指本单位与其他单位之间或个人之间，是指本单位与其他单位之间或个人之间 发生的发生的债权、债务关系债权、债务关系而形成的而形成的应收应付款项应收应付款项。 各项各项债权债务债权债务的清的清 查，与

19、银行存款一样查，与银行存款一样 也是采取同对方单位也是采取同对方单位 核对账目的方法。核对账目的方法。 核对的方法：核对的方法： 对外寄发对外寄发“对“对账账单”，单”， 列明债权、债务金额列明债权、债务金额 截止时间根据回单编截止时间根据回单编 制“制“往来往来账账项清查表项清查表” 9-38 1.清查方法清查方法 应收、应付款主要采用应收、应付款主要采用“询证核对法”“询证核对法”进清进清 查，即采取和对方单位查，即采取和对方单位核对账目核对账目的方法。的方法。 2.具体做法具体做法 (1)确认本单位的账簿记录准确无误后，再编确认本单位的账簿记录准确无误后，再编 制制“往来款项对账单“往来

20、款项对账单（询证函）”，送往对（询证函）”，送往对 方单位进行核对。如图所示。方单位进行核对。如图所示。 三、债权债务的清查方法三、债权债务的清查方法 9-39 9-40 三、债权债务的清查方法三、债权债务的清查方法 (2)对方单位核对相符后，在对方单位核对相符后，在回单联上加盖公回单联上加盖公 章退回，章退回，表示已核对。如发现数额不符，则表示已核对。如发现数额不符，则 在回单联上注明在回单联上注明不符情况，或另抄对账单不符情况，或另抄对账单退退 回，以便进一步核对。如有回，以便进一步核对。如有未达账项未达账项，需要，需要 双方进行调节双方进行调节(调节方法与银行存款余额调调节方法与银行存款

21、余额调 节方法相同节方法相同)。 9-41 三、债权债务的清查方法三、债权债务的清查方法 3.往来款项清查表往来款项清查表 9-42 第四节第四节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的要求一、财产清查结果处理的要求 （一）查明（一）查明差异原因差异原因 （二）及时（二）及时进行处理进行处理 （三）调整账簿记录，使（三）调整账簿记录，使账实相符账实相符 9-43 二、财产清查结果的核算二、财产清查结果的核算 （一）财产清查结果处理的程序（一）财产清查结果处理的程序 表明账实相符，不必进 行账务处理。 一致 9-44 一致 不一致 = = 但实存的财产不能按但实存的财产不能

22、按 正常财产物资使用正常财产物资使用 表明账实不符，表明账实不符， 必须进行相应的必须进行相应的 账务处理。账务处理。 9-45 财产清查结果处理步骤 查明差异，分析原因 认真总结，加强管理 调整账目，账实相符 将已经查明的财产盘盈、盘亏或毁损数，根 据有关原始凭证编制记账凭证，据以记入有关账户，使各项 财产的账存数和实存数完全一致。 第一步 按照差异发生的原因和报经批准的结果， 根据有关批文编制记账凭证据以登记入账。 第二步 9-46 （二）有关账户的设置及其应用（二）有关账户的设置及其应用 待处理财产损溢： 用来核算企业用来核算企业 在在财产清查过程中财产清查过程中的各项财产物资的各项财产

23、物资 的的盘盈、盘亏或毁损盘盈、盘亏或毁损的价值及其的价值及其报报 请批准后的转销数额。请批准后的转销数额。 9-47 借方借方 待处理财产损溢待处理财产损溢 贷方贷方 各项财产的盘亏或毁损金额 各项财产的盘盈金额 企业尚未处理的各种财产 的净溢余 盘盈报经批准后的转销数 盘亏或毁损报经批准后的转销数 企业尚未处理的各种财产的 净损失 （二）有关账户的设置及其应用（二）有关账户的设置及其应用 9-48 该账户下设该账户下设“待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢” 和和“待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢” 9-49 （三）现金清查结果的处理（三）现金清查结果的处理 例例1 1：某企业某月份在

24、库存现金清查中，发现长款：某企业某月份在库存现金清查中，发现长款150150元。元。 会计分录：会计分录： 经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。经反复核查，未查明原因，报经批准作营业外收入处理。 会计分录：会计分录： 借借: :待处理财产损益待处理财产损益 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢 150150 贷：营业外收入贷：营业外收入 150150 9-50 例例2 2：某企业某月份在现金清查中，发现短款：某企业某月份在现金清查中，发现短款8080元。元。 会计分录会计分录 （三）（三）现金清查结果的处理现金清查结果的处理 经核实，属于出纳员的责任，应由出纳员赔偿。经核实，属于

25、出纳员的责任，应由出纳员赔偿。 会计分录：会计分录： 9-51 (1)(1)将查明的盘盈、盘亏数记入“待处理财产将查明的盘盈、盘亏数记入“待处理财产 损溢”账户损溢”账户 发现盘盈时：发现盘盈时： 1.1.处理方法处理方法 （四）存货清查结果的处理（四）存货清查结果的处理 9-52 发现盘亏时：发现盘亏时： 1.1.处理方法处理方法 （四）（四）存货清查结果的处理存货清查结果的处理 注意：存货盘亏时，需相应调整应交增值税数额。注意：存货盘亏时，需相应调整应交增值税数额。 9-53 (2)(2)根据损溢发生的原因和性质及有关部门的根据损溢发生的原因和性质及有关部门的 批示进行处理批示进行处理 转

26、销存货盘盈时：转销存货盘盈时： 1.1.处理方法处理方法 存货清查结果的处理存货清查结果的处理 9-54 转销存货盘亏、毁损时：转销存货盘亏、毁损时： 1.1.处理方法处理方法 存货清查结果的处理存货清查结果的处理 9-55 华能公司在财产清查中发现甲材料盘盈华能公司在财产清查中发现甲材料盘盈10 千克，每千克市场价格为千克，每千克市场价格为100元，经查，属元，经查，属 于计量器具不准造成。于计量器具不准造成。 该项业务应编制会计分录如下： 批准前： 借：原材料甲材料 1000 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损 溢 1000 批准转销后： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 1000 贷

27、：管理费用 1000 9-56 华能公司在存货清查中发现乙材料盘亏8千克，实 际单位成本90元，经查，属于一般经营损失。 该项业务应编制会计分录如下： 批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 842.4 贷：原材料甲材料 720 应交税费应交增值税（进项税额转出） 122.4 批准转销后： 借：管理费用 842.4 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 842.4 9-57 华能公司在存货清查中，存放丙材料的仓库由于火 灾，丙材料毁损1000千克，实际单位成本50元，经 查，该材料购进时进项税额为850元。毁损材料由 保险公司赔偿4000元。 批准前： 借：待处理财产损溢待处理流动资产

28、损溢 5850 贷：原材料丙材料 5000 应交税费应交增值税（进项税额转出） 850 批准转销后： 借：其他应收款保险公司 4000 营业外支出非常损失 1850 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 5850 9-58 盘亏的处理盘亏的处理 发现盘亏时：发现盘亏时： 1.1.处理方法处理方法 （五）固定资产清查结果的处理（五）固定资产清查结果的处理 固定资产盘盈不经过“待处理财产固定资产盘盈不经过“待处理财产 损溢”账户核算损溢”账户核算 固定资产盘亏时，其原价和折旧固定资产盘亏时，其原价和折旧 的账面资料应一并进行处理的账面资料应一并进行处理 9-59 批准处理时批准处理时： 1.1.处

29、理方法处理方法 固定资产清查结果的处理固定资产清查结果的处理 9-60 华能公司2012年年末固定资产财产清查时盘亏设 备一台，其账面原价50000元，已提折旧20000元。 经批准，该盘亏设备作为营业外支出处理。 该项业务应编制会计分录如下： 盘亏设备时： 借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 30000 累计折旧 20000 贷：固定资产 50000 盘亏设备经批准转销后： 借：营业外支出 30000 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 30000 9-61 （三）应收应付款项清查结果的账务（三）应收应付款项清查结果的账务 处理处理 应收款项在财产清查过程中应及时清理，对 于长期收不回来的应收账款，其他应收款等， 确认为坏账损失后，要按规定的程序予以核 销，冲减应收账款或其他应收款。 核销时，应借记“坏账准备” 账户，贷记 “应收账款”或“其他应收款” 账户。 对于应付款项中确实无法支付的部分，应转 作营业外收入处理，借记“应付账款”或 “其他应付款” 账户，贷记“营业外收入” 账户。 9-62 本章本章主要内容回顾主要内容回顾 1财产清查的概念及分类。财产清查的概念及分类。 2财产盘存制度。财产盘存制度。 3财产清查方法。财产清查方法。 4财产清查结果的处理。财产清查结果的处理。