基础会计8-对账与结账.ppt

1、基基 础础 会会 计计 第八章第八章 对账与结账对账与结账 对对 账账 1 1 财产清查财产清查 2 2 结结 账账 3 3 第一节第一节 对账对账 一、对账及其意义一、对账及其意义 1.1.概念概念 对账对账就是核对账目，即对会计账簿中所做的记录就是核对账目，即对会计账簿中所做的记录 进行全面的核对。进行全面的核对。 2.2.作用作用 为了保证各种账簿记录的完整与正确，为会计报表的为了保证各种账簿记录的完整与正确，为会计报表的 编制提供真实可靠的数据资料，做到做到账证相符、账账编制提供真实可靠的数据资料，做到做到账证相符、账账 相符和账实相符。相符和账实相符。 库存现金库存现金 银行存款银行

2、存款 材料物资材料物资 债权债务债权债务 总账核对借贷合计平衡总账核对借贷合计平衡 总账和明细账核对总账和明细账核对 库管账和明细账核对库管账和明细账核对 二、对账的主要内容二、对账的主要内容 会计凭证会计凭证 账实核对账实核对 账账核对账账核对 账证核对账证核对 三、对账的主要方法三、对账的主要方法 （一）试算平衡法（一）试算平衡法 1.1.试算平衡法的基本原理：借贷结账法的基本原理试算平衡法的基本原理：借贷结账法的基本原理 （1 1）总分类账户发生额及余额试算平衡）总分类账户发生额及余额试算平衡 总分类账户发生额及余额试算平衡表 2016年6月30日 账户名称 期初余额 本期发生额 期末余

3、额 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 合计 （2 2）总分类账户与所属明细分类账户的核对）总分类账户与所属明细分类账户的核对 将某一总分类账户所属明细分类账户的期初余额、本期发生额、将某一总分类账户所属明细分类账户的期初余额、本期发生额、 期末余额分借方、贷方加计后与其隶属的总分类账户对应的期初余额、期末余额分借方、贷方加计后与其隶属的总分类账户对应的期初余额、 本期发生额、期末余额核对。本期发生额、期末余额核对。 三、对账的主要方法三、对账的主要方法 三、对账的主要方法三、对账的主要方法 2.2.试算平衡法下错账的查找试算平衡法下错账的查找 差数法差数法 尾数法尾数法 除除2 2法法 除除

4、9 9法法 漏记漏记 角、分的差错角、分的差错 方向记反方向记反 数字写大、写小、邻数字写大、写小、邻 数颠倒数颠倒 （二）逐笔核对与重点抽查法（二）逐笔核对与重点抽查法 顺查法顺查法 逆查法逆查法 抽查法抽查法 按账务处理的顺序，从头到尾进行全面核对。按账务处理的顺序，从头到尾进行全面核对。 原始凭证原始凭证-记账凭证记账凭证-账簿账簿-试算平衡表试算平衡表 按与账务处理相反的顺序按与账务处理相反的顺序,从后向前进行核对。从后向前进行核对。 抽取账簿记录中的某些部分进行局部检查。抽取账簿记录中的某些部分进行局部检查。 三、对账的主要方法三、对账的主要方法 四、错账的基本类型及更正方法四、错账

5、的基本类型及更正方法 经济经济 业务业务 编制正确编制正确 登记错误登记错误 文字写错文字写错 数字写错数字写错 1 1. .记账凭证正确，但登记账簿发生错误。记账凭证正确，但登记账簿发生错误。 （一）错账的基本类型（一）错账的基本类型 记账凭证上科目用错记账凭证上科目用错 记账凭证上金额多记记账凭证上金额多记 记账凭证上金额少记记账凭证上金额少记 经济经济 业务业务 编制错误编制错误 登记错误登记错误 2.2.记账凭证错误引发账簿登记错误记账凭证错误引发账簿登记错误 问题：问题： 这些方法是这些方法是 否正确？否正确？ 对于账簿记录中所发生的错误，应采用正确的方法对于账簿记录中所发生的错误，

6、应采用正确的方法 予以更正。予以更正。 no! （二）错账的更正方法（二）错账的更正方法 1.1.划线更正法举例划线更正法举例 7 0 2 0 0 0 0 刘文刘文 1 0 5 4 1 0 0 0 0 错误的数字必须全部划掉。错误的数字必须全部划掉。 如果文字错，只划掉错误的文字即可。如果文字错，只划掉错误的文字即可。 划掉的数字、文字必须保持清晰可见。划掉的数字、文字必须保持清晰可见。 支付手续费支付手续费 财务费用财务费用 银行存款银行存款 3 0 0 0 0 2013 12 16 76 张丽张丽 刘文刘文 【例例2 2】 20132013年年1212月月1616日以日以现金现金支付银行手

7、续费支付银行手续费300300元。元。 ￥3 0 0 0 0 ￥3 0 0 0 0 1 3 0 0 0 0 2.2.红字更正法举例红字更正法举例- -科目用错科目用错 手续费手续费 科目用错：科目用错： 由于已经记账，导致“现金日记账”未记，由于已经记账，导致“现金日记账”未记， “银行日记账”错记。“银行日记账”错记。 2.2.红字更正法举例红字更正法举例- -科目用错科目用错 更正更正 步骤步骤 编制红字凭证，冲销错误的分录编制红字凭证，冲销错误的分录 蓝字重新编制正确的凭证蓝字重新编制正确的凭证 红字记账，冲红字记账，冲 销错账销错账 蓝字记账蓝字记账 步骤步骤1 1：编制：编制红字红字

8、凭证，冲销错误的分录凭证，冲销错误的分录 冲销冲销76号凭证号凭证 财务费用财务费用 银行存款银行存款 3 0 0 0 0 2013 12 17 78 张丽张丽 刘文刘文 ￥3 0 0 0 0 ￥3 0 0 0 0 1 3 0 0 0 0 分录内容相同，用红字编写分录内容相同，用红字编写 表示冲销错误内容表示冲销错误内容 消除错误分录产生的影响消除错误分录产生的影响 2.2.红字更正法举例红字更正法举例- -科目用错科目用错 手续费手续费 步骤步骤2 2：根据红字凭证，根据红字凭证，红字登记红字登记银行存款日记账和财务费用明细账银行存款日记账和财务费用明细账 16 冲销冲销76号凭证号凭证 7

9、8 3 0 0 0 0 2.2.红字更正法举例红字更正法举例- -科目用错科目用错 1 0 5 4 1 0 0 0 0 7 0 2 0 0 0 0 刘文刘文 1 0 5 4 1 0 0 0 0 步骤步骤2 2：根据红字凭证，根据红字凭证，红字登记红字登记银行存款日记账和财务费用明细账银行存款日记账和财务费用明细账 2.2.红字更正法举例红字更正法举例- -科目用错科目用错 步骤步骤3 3：编制：编制蓝字蓝字正确的凭证，重新进行记录正确的凭证，重新进行记录 更正更正76号凭证号凭证 财务费用财务费用 库存现金库存现金 3 0 0 0 0 2013 12 17 79 张丽张丽 刘文刘文 ￥3 0

10、0 0 0 ￥3 0 0 0 0 1 3 0 0 0 0 2.2.红字更正法举例红字更正法举例- -科目用错科目用错 手续费手续费 步骤步骤4 4：蓝字蓝字登记登记库存现金日记账库存现金日记账和和财务费用明细账财务费用明细账 2.2.红字更正法举例红字更正法举例- -科目用错科目用错 支付电话费支付电话费 管理费用管理费用 银行存款银行存款 5 0 0 0 0 2013 12 17 80 张丽张丽 刘文刘文 【例例3 3】甲公司于甲公司于20132013年年1212月月1717日用银行存款支付电话费日用银行存款支付电话费5050元。元。 ￥5 0 0 0 0 ￥5 0 0 0 0 1 5 0

11、0 0 0 3.3.红字更正法举例红字更正法举例- -金额多记金额多记 更正更正 步骤步骤 编制红字凭证，编制红字凭证， 冲销多记的金额冲销多记的金额 红字记账，冲红字记账，冲 销多记的金额销多记的金额 3.3.红字更正法举例红字更正法举例- -金额多记金额多记 步骤步骤1 1：编制：编制红字凭证红字凭证，冲销多记的，冲销多记的450450元元 冲销冲销80号凭证号凭证 管理费用管理费用 银行存款银行存款 4 5 0 0 0 2013 12 18 81 张丽张丽 刘文刘文 ￥4 5 0 0 0 ￥4 5 0 0 0 1 4 5 0 0 0 分录格式相同，用红字编写分录格式相同，用红字编写 红字

12、冲销多记的红字冲销多记的450450元元 3.3.红字更正法举例红字更正法举例- -金额多记金额多记 步骤步骤2 2：根据凭证，：根据凭证，红字红字登记登记银行存款日记账银行存款日记账和和管理费用明细账管理费用明细账 红字冲销多记金额红字冲销多记金额450450 金额记录相当于金额记录相当于500500- -450=50450=50 3.3.红字更正法举例红字更正法举例- -金额多记金额多记 7 0 2 0 0 0 0 刘文 1 0 5 4 1 0 0 0 0 支付货款支付货款 应付账款应付账款 银行存款银行存款 6 0 0 0 0 2013 12 19 82 张丽张丽 刘文刘文 【例例4 4

13、】20132013年年1212月月1919用银行存款支付某单位的货款用银行存款支付某单位的货款60006000元。元。 ￥6 0 0 0 0 ￥6 0 0 0 0 1 6 0 0 0 0 4.金额少记的更正方法金额少记的更正方法 4.补充登记法举例补充登记法举例 更正更正 步骤步骤 编制蓝字凭证，编制蓝字凭证， 登记少记的金额登记少记的金额 蓝字记账，补充蓝字记账，补充 登记少记的金额登记少记的金额 步骤步骤1 1：编制：编制蓝字蓝字凭证，补充登记少记的凭证，补充登记少记的54005400元元 更正更正82号凭证号凭证 应付账款应付账款 银行存款银行存款 5 4 0 0 0 0 2013 12

14、 20 83 张丽张丽 刘文刘文 ￥5 4 0 0 0 0 ￥5 4 0 0 0 0 1 5 4 0 0 0 0 4.补充登记法举例补充登记法举例 步骤步骤2 2：根据凭证，：根据凭证，蓝字蓝字登记登记银行存款日记账银行存款日记账和和应付账款明细账应付账款明细账 4.补充登记法举例补充登记法举例 7 0 2 0 0 0 0 刘文 1 0 5 4 1 0 0 0 0 蓝字补记金额蓝字补记金额54005400 金额记录相当于金额记录相当于600+5400=6000600+5400=6000 更正错账的总结更正错账的总结 方法名称方法名称 适用情况适用情况 方法的内容方法的内容 注意注意 划线更正法

15、划线更正法 记账凭证正确记账凭证正确 账簿记录错误账簿记录错误 错误部分用红线划掉，盖章错误部分用红线划掉，盖章 在上方用蓝字写上正确内容在上方用蓝字写上正确内容 文字错误，文字错误， 只改错字；只改错字； 数字错误，数字错误， 金额全改。金额全改。 红宇更正法红宇更正法 记账凭记账凭 证与账证与账 簿同错簿同错 科目用错科目用错 先用红字填写相同凭证表冲销先用红字填写相同凭证表冲销 再用蓝字填写正确凭证再用蓝字填写正确凭证 根据更正后根据更正后 的凭证登记的凭证登记 相应的账簿。相应的账簿。 用笔的颜色用笔的颜色 与凭证相同。与凭证相同。 金金 额额 错错 金额金额 多记多记 用多记的金额填

16、一张红字凭证用多记的金额填一张红字凭证 科目同原凭证，表冲销科目同原凭证，表冲销 补充登记法补充登记法 金额金额 少记少记 将少记的金额填一张蓝字凭证将少记的金额填一张蓝字凭证 科目同原凭证科目同原凭证 【要求】【要求】将下面的错账予以更正，并写明更正方法。将下面的错账予以更正，并写明更正方法。 【练习【练习1 1】收到某单位的欠款收到某单位的欠款60006000元元, ,存入银行存入银行, ,凭证编制如下凭证编制如下: : 借借: : 银行存款银行存款 600600 贷贷: : 应收账款应收账款 600600 更正方法：补充登记法更正方法：补充登记法 根据差额编制蓝字分录，并登记入账。根据差

17、额编制蓝字分录，并登记入账。 借借: : 银行存款银行存款 54005400 贷贷: : 应收账款应收账款 54005400 错账更正练习错账更正练习 更正方法：红字更正法更正方法：红字更正法 (1)(1)填写一张红字凭证，冲销原错误纪录。并红字入账。填写一张红字凭证，冲销原错误纪录。并红字入账。 借：库存现金借：库存现金 5000050000 贷：营业外收入贷：营业外收入 5000050000 (2)(2)再填写一张蓝字凭证。并蓝字入账。再填写一张蓝字凭证。并蓝字入账。 借：营业外支出借：营业外支出 5000050000 贷：库存现金贷：库存现金 5000050000 【练习【练习2 2】某

18、企业捐赠现金某企业捐赠现金5 5万元万元, ,记账如下记账如下: : 借借: : 库存现金库存现金 50 00050 000 贷贷: : 营业外收入营业外收入 50 00050 000 错账更正练习错账更正练习 错账更正练习错账更正练习 【练习【练习3 3】收到某单位的欠款收到某单位的欠款60006000元元, ,存入银行存入银行, ,记为记为: : 借借: : 银行存款银行存款 600600 贷贷: : 应收账款应收账款 600600 更正方法：补充登记法更正方法：补充登记法 根据差额填写一张蓝字凭证，并登记入账根据差额填写一张蓝字凭证，并登记入账 借借: : 银行存款银行存款 540054

19、00 贷贷: : 应收账款应收账款 54005400 对账实训项目对账实训项目 见教材：见教材： 【项目项目8 81 1】编制华鸣公司编制华鸣公司2X172X17年年1212月月“总分类账户发总分类账户发 生额及余额试算平衡表生额及余额试算平衡表” 。 第二节第二节 财产清查财产清查 一、财产清查及其意义一、财产清查及其意义 财产清查是指通过对各种财产物资、现金资产和往财产清查是指通过对各种财产物资、现金资产和往 来款项的实地盘点、账项核对或查询来款项的实地盘点、账项核对或查询, ,查明某一时期的实查明某一时期的实 际结存数并与账存数核对，确定账实是否相符的一种会际结存数并与账存数核对，确定账

20、实是否相符的一种会 计核算方法。计核算方法。 保证会计核算资料的真实可靠保证会计核算资料的真实可靠 充分挖掘财产物资的潜力充分挖掘财产物资的潜力 强化财产管理的内部控制制度强化财产管理的内部控制制度 完善财产管理的岗位责任制完善财产管理的岗位责任制 财产清查的作用财产清查的作用 二、财产清查的种类二、财产清查的种类 清查对象主要是流动性较强、清查对象主要是流动性较强、 易发生损耗以及比较贵重的财易发生损耗以及比较贵重的财 产。产。 包括：材料、商品、在产品、包括：材料、商品、在产品、 产成品等存货；贵重物资产成品等存货；贵重物资 ；现；现 金、银行存款；债权债务。金、银行存款；债权债务。 局部

21、清查局部清查 年终编制决算会计报表前；年终编制决算会计报表前； 企业撤销、合并或改变隶属关企业撤销、合并或改变隶属关 系时；系时； 企业更换主要负责人时；企业更换主要负责人时； 企业改制等需要进行资产评估企业改制等需要进行资产评估 全面清查全面清查 按照清查的对按照清查的对 象和范围象和范围 二、财产清查的种类二、财产清查的种类 更换财产物资经管人员（出纳员、仓库更换财产物资经管人员（出纳员、仓库 保管员）保管员） 财产物资遭受自然或其他损失财产物资遭受自然或其他损失 单位合并、迁移、改制和改变隶属关系单位合并、迁移、改制和改变隶属关系 财政、审计、税务等部门进行会计检查财政、审计、税务等部门

22、进行会计检查 按规定开展临时性清产核资。按规定开展临时性清产核资。 不定期清查不定期清查 定期清查可以是全面清定期清查可以是全面清 查，如年终决算前的清查；查，如年终决算前的清查； 也可以是局部清查，如也可以是局部清查，如 对一些贵重物资的清查。对一些贵重物资的清查。 定期清查定期清查 按照清查时间按照清查时间 的计划性的计划性 三、财产清查的内容及其方法三、财产清查的内容及其方法 清查的方式：实地盘点清查的方式：实地盘点 出纳于每日结账后对其经管的库存现金进行清点出纳于每日结账后对其经管的库存现金进行清点 清查小组对库存现金进行定期和不定期的清查清查小组对库存现金进行定期和不定期的清查 清查

23、的内容：清查的内容： 查明盈亏查明盈亏 库存现金限额的遵守情况库存现金限额的遵守情况 有无有无“白条抵库白条抵库”的现象的现象 清查的手续：清查的手续： 盘点时要编制盘点时要编制“库存现金盘点报告表库存现金盘点报告表” （一）库存现金的清查方法（一）库存现金的清查方法 李四李四 王五 三、财产清查的内容及其方法三、财产清查的内容及其方法 逐笔核对逐笔核对 企业企业 BankBank 办理业务办理业务 （二）银行存款的清查方法（二）银行存款的清查方法 2.2. 存在未达账项：存在未达账项： 应进行调节应进行调节 1.1. 发生错账、漏账：发生错账、漏账： 应及时更正应及时更正 对账后金额不一致对

24、账后金额不一致 （二）银行存款的清查方法（二）银行存款的清查方法 未达账项未达账项 未达账项未达账项是指单位与开户银行之间因结算凭证传递是指单位与开户银行之间因结算凭证传递 时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有时间的差别，发生的一方已经记账，而另一方尚未接到有 关凭证没有记账的款项。关凭证没有记账的款项。 1.1.银行已收，企业未收银行已收，企业未收 2.2.银行已付，企业未付银行已付，企业未付 1.1.企业已收，银行未收企业已收，银行未收 2.2.企业已付，银行未付企业已付，银行未付 企业的未达账项企业的未达账项 1.1.企业尚未收到银行代收款的通知书企业尚未收到银行代收款的通

25、知书 2.2.银行直接扣除办理企业业务手续费银行直接扣除办理企业业务手续费 银行的未达账项银行的未达账项 1.1.企业送存银行的款项银行尚未记账企业送存银行的款项银行尚未记账 2.2.企业开出支票，但持票人未到银行办理转账企业开出支票，但持票人未到银行办理转账 未达账项举例未达账项举例 项 目 金额 项 目 金额 银行存款日记账余额 银行对账单余额 调节后的存款余额 调节后的存款余额 加：银行已收，企业未收加：银行已收，企业未收 减：银行已付，企业未付减：银行已付，企业未付 加：企业已收，银行未收加：企业已收，银行未收 减：企业已付，银行未付减：企业已付，银行未付 银行存款余额调节表银行存款余

26、额调节表 登记登记企企 业未记业未记 录录的未的未 达账项达账项 登记登记银银 行未记行未记 录录的未的未 达账项达账项 相等相等 编制方法：补记式编制方法：补记式 银行存款余额调节表的编制方法银行存款余额调节表的编制方法 逐项核对逐项核对 摘要 借 贷 余 月初余额 3日存入 8日付 16日存入 25日取现 30日开出支票 31日收到支票 500 400 600 300 100 150 1000 1500 1200 1600 1500 1350 1950 摘要 借 贷 余 月初余额 3日存入 8日付 16日存入 25日取现 30日代收款 31日代扣款 500 400 200 300 100

27、250 1000 1500 1200 1600 1500 1700 1450 银行存款日记账银行存款日记账 银行对账单银行对账单 项目 金额 项目 金额 银行存款日记账余额 加:银行已收企业未收 减:银行已付企业未付 1950 +200 -250 银行对账单存款余额 加:企业已收银行未收 减:企业已付银行未付 1450 +600 -150 调整后的存款余额 1900 调整后的存款余额 1900 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 企业实际可动用的存款企业实际可动用的存款 问题！问题！ 企业会计人员是否应根据企业会计人员是否应根据“银行存款余额调节表银行存款余额调节表” 中的未达账项编制相应的

28、会计分录，并登记银行存中的未达账项编制相应的会计分录，并登记银行存 款日记账？款日记账？ NO!NO! 原始凭证尚未到达，无法编制记账凭证。原始凭证尚未到达，无法编制记账凭证。 等下月到达后编制，也不影响账簿记录的等下月到达后编制，也不影响账簿记录的 正确性。正确性。 调节表只起对账的作用。调节表只起对账的作用。 （二）银行存款的清查方法（二）银行存款的清查方法 企业收到支票一张，面值企业收到支票一张，面值4 0004 000元元, , 没有将支票送存银行没有将支票送存银行 企业开转账支票企业开转账支票36 00036 000元付材料款元付材料款, ,支票尚未送到银行办理转账支票尚未送到银行办

29、理转账 银行收到收到异地汇款银行收到收到异地汇款2000020000元，并未通知企业元，并未通知企业 银行收到发来的付款通知银行收到发来的付款通知, ,替企业支付水电费替企业支付水电费16 00016 000元元 要求要求: :编制银行存款余额调节表编制银行存款余额调节表 【练习练习】某企业某企业20162016年年8 8月月3131日银行存款日记账余额为日银行存款日记账余额为 112000112000元元, , 对账单余额为对账单余额为148000148000元元, , 经核对发现以下未达账项经核对发现以下未达账项: : （二）银行存款的清查方法（二）银行存款的清查方法 、企业已收，银行未收

30、。、企业已收，银行未收。 、企业已付，银行未付。、企业已付，银行未付。 、银行已收，企业未收。、银行已收，企业未收。 、银行已付，企业未付。、银行已付，企业未付。 未达账项未达账项 的类型的类型 企业收到支票一张，面值企业收到支票一张，面值4 0004 000元元, , 没有将支票送存银行没有将支票送存银行 企业开转账支票企业开转账支票36 00036 000元付材料款元付材料款, ,支票尚未送到银行办理转账支票尚未送到银行办理转账 银行收到收到异地汇款银行收到收到异地汇款2000020000元，并未通知企业元，并未通知企业 银行收到发来的付款通知银行收到发来的付款通知, ,替企业支付水电费替

31、企业支付水电费16 00016 000元元 （二）银行存款的清查方法（二）银行存款的清查方法 项目 金额 项目 金额 企业银行存款日记账余额 加:银已收企未收 减:银已付企未付 112000 20000 16000 银行对账单存款余额 加:企已收银未收 减:企已付银未付 148000 4000 36000 调整后的存款余额 116000 调整后的存款余额 116000 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 （二）银行存款的清查方法（二）银行存款的清查方法 （三）存货的清查（三）存货的清查 1.1.存货的盘存制度存货的盘存制度 会计核算中，在计算各种存货资产期末结存数额时，有会计核算中，在计算各

32、种存货资产期末结存数额时，有 两种方法，由此而形成两种盘存制度两种方法，由此而形成两种盘存制度 永续盘存制永续盘存制 实地盘存制实地盘存制 （1 1）永续盘存制）永续盘存制 涵义涵义 公式公式 特点特点 亦称亦称“账面盘存制账面盘存制”，是指对于各种财产物资的增减变动，是指对于各种财产物资的增减变动 ，平时要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结，平时要根据会计凭证在账簿上予以连续登记，并随时结 算出账面结存数额的一种方法。算出账面结存数额的一种方法。 可以及时反映和掌握各种存货资产的收、发和结存的数量和可以及时反映和掌握各种存货资产的收、发和结存的数量和 金额，随时了解存货资产变动情况，

33、有利于加强对存货资产金额，随时了解存货资产变动情况，有利于加强对存货资产 的控制和管理，但登记账簿的工作量较大。的控制和管理，但登记账簿的工作量较大。 账面期末余额账面期末余额 账面期初余额本期增加额账面期初余额本期增加额- -本期减少额本期减少额 （2 2）实地盘存制）实地盘存制 涵义涵义 公式公式 特点特点 亦称亦称“以存计销制以存计销制”或或“盘存计销盘存计销”，是指对于各种财产，是指对于各种财产 物资的增减变动，平时在账簿上只登记其增加数，而不记物资的增减变动，平时在账簿上只登记其增加数，而不记 录其减少数；期末通过实地盘点确定实物资产的结存数后录其减少数；期末通过实地盘点确定实物资产

34、的结存数后 ，倒算出本期减少数并一次登记入账的一种方法。，倒算出本期减少数并一次登记入账的一种方法。 核算工作较简便，但手续不够严密，容易造成工作上的弊端核算工作较简便，但手续不够严密，容易造成工作上的弊端 ，影响资产减少数额计算的正确性，难以通过会计记录对存，影响资产减少数额计算的正确性，难以通过会计记录对存 货资产实施日常控制。货资产实施日常控制。 本期存货资产减少金额本期存货资产减少金额 期初账面结存金额本期增加金额期末存货资产结存金额期初账面结存金额本期增加金额期末存货资产结存金额 2.2.存货资产清查的具体方法存货资产清查的具体方法 全面盘点法全面盘点法 技术推算法技术推算法 进行存

35、货资产清查的基本做法是实地盘点法。进行存货资产清查的基本做法是实地盘点法。 查询核实法查询核实法 抽样盘存法抽样盘存法 3.3.存货资产清查的手续存货资产清查的手续 （四）往来款项的清查（四）往来款项的清查 函证法函证法 三、财产清查结果的账务处理三、财产清查结果的账务处理 财产清查的结果财产清查的结果 1.1.账实相符账实相符 2.2.盘盘 盈：实际盈：实际 账面账面 3.3.盘盘 亏：实际亏：实际 账面账面 资产项目 结果 原因或处理结果 账务处理原则 现金 盘亏 原因不明 出纳赔偿，“其他应收款” 非常事故 营业外支出 盘盈 确定少支付，需归还 其他应付款 原因不明 营业外收入 其他流动

36、资产 盘亏 责任人失职 其他应收款 管理制度不健全、计量器具不准、 定额内自然损耗 管理费用 自然灾害、意外事故 营业外支出 盘盈 原因不明 营业外收入 固定资产 盘亏 意外或自然灾害造成，有责任人或 保险公司赔偿的 其他应收款 残料入库 原材料 剩余损失 营业外支出 盘盈 大多是企业自制设备交付使用后未 及时入账造成 以前年度损益调整 财产清查结果的账务处理原则财产清查结果的账务处理原则 财产清查结果的账务处理步骤财产清查结果的账务处理步骤 对于清查中发现的盘盈、盘亏、毁损等问题，按规定程序对于清查中发现的盘盈、盘亏、毁损等问题，按规定程序 应上报主管部门或本单位主管领导审批后处理。应上报主

37、管部门或本单位主管领导审批后处理。 审批前的账务处理审批前的账务处理 审批后的账务处理审批后的账务处理 根据有关“实存账存对比表”根据有关“实存账存对比表” （或“财产盈余报告单”）编（或“财产盈余报告单”）编 制记账凭证。制记账凭证。 并据以登记账簿，使各项财并据以登记账簿，使各项财 物的账存数与实存数一致。物的账存数与实存数一致。 根据差错原因和批复根据差错原因和批复 意见编制记账凭证、登意见编制记账凭证、登 记相关账簿。记相关账簿。 原材料原材料- -a a 待处理财产损溢待处理财产损溢 盘亏盘亏 500500 库存商品库存商品 盘盈盘盈 90009000 记录盘亏记录盘亏 500500

38、 处理盘亏处理盘亏 500500 记录盘盈记录盘盈 90009000 处理盘盈处理盘盈 90009000 管理费用管理费用 500500 营业外收入营业外收入 90009000 （二）财产清查的账户设置（二）财产清查的账户设置 如果在月末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告时先按上述规定进行如果在月末结账前尚未经批准的，应在对外提供财务报告时先按上述规定进行 账务处理，待下月初，再用“红字”分录冲回。账务处理，待下月初，再用“红字”分录冲回。 （三）财产清查结果的账务处理举例（三）财产清查结果的账务处理举例 【例例8 87 7】财产清查中，盘亏小型运输车辆一部，账面原价为财产清查中，盘亏小

39、型运输车辆一部，账面原价为84 00084 000元，元， 已提折旧已提折旧32 00032 000元。该盘亏的原因为管理不善丢失，责任不清元。该盘亏的原因为管理不善丢失，责任不清 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 52 00052 000 累计折旧累计折旧 32 00032 000 贷：固定资产贷：固定资产 84 00084 000 借：营业外支出借：营业外支出固定资产盘亏损失固定资产盘亏损失 52 00052 000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 52 00052 000 【例例8 88 8】财产清查中，发现库存甲材料盈余财产清查中，发现库存甲材料盈余180180千克，单价为千

40、克，单价为7070元。原因元。原因 查明，为发出材料时计量不准而少发查明，为发出材料时计量不准而少发。 借：原材料借：原材料 12 60012 600 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 12 60012 600 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 12 60012 600 贷：管理费用贷：管理费用存货盘盈存货盘盈 12 60012 600 （三）财产清查结果的账务处理举例（三）财产清查结果的账务处理举例 （三）财产清查结果的账务处理举例（三）财产清查结果的账务处理举例 【例例8 89 9】财产清查中，发现库存乙材料短缺财产清查中，发现库存乙材料短缺23002300千克千克, ,单价为单价

41、为4040元。元。 一是由于计量器具不准造成材料领用时多发一是由于计量器具不准造成材料领用时多发700700千克，二是定额内自然千克，二是定额内自然 损耗损耗200200千克，三是保管员常石枝造成千克，三是保管员常石枝造成100100千克丢失千克丢失 四是火灾造成毁四是火灾造成毁 损损13001300千克，按照规定由平安保险公司赔偿千克，按照规定由平安保险公司赔偿8080，其余列入营业外支出。，其余列入营业外支出。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 92 00092 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 92 00092 000 借：其他应收款借：其他应收款常石枝常石枝 4 0004

42、000 平安保险公司平安保险公司 41 60041 600 管理费用管理费用存货盘亏存货盘亏 36 00036 000 营业外支出营业外支出存货盘亏存货盘亏 10 40010 400 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 92 00092 000 【例例8 81010】现金清查结束后现金清查结束后, ,发现短缺发现短缺280280元。经分析，其中元。经分析，其中100100元应元应 由出纳员王格英承担责任，另由出纳员王格英承担责任，另180180元无法查明原因元无法查明原因 。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 280280 贷：库存现金贷：库存现金 280280 借：其他应收款借：其他应

43、收款王格英王格英 100100 营业外支出营业外支出现金短缺现金短缺 180180 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 280280 （三）财产清查结果的账务处理举例（三）财产清查结果的账务处理举例 （三）财产清查结果的账务处理举例（三）财产清查结果的账务处理举例 【例例8 81111】现金清查结束后，发现库存现金较账面余额长款现金清查结束后，发现库存现金较账面余额长款200200元。元。 经分析，现金长款原因不明，报经领导审批后，转作营业外收入处理。经分析，现金长款原因不明，报经领导审批后，转作营业外收入处理。 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 200200 贷：库存现金贷：库存现金

44、200200 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 200200 贷：营业外收入贷：营业外收入现金溢余现金溢余 200200 第三节第三节 结账结账 期末计算并结转本期发生额和余额的会计工作过程。期末计算并结转本期发生额和余额的会计工作过程。 当期经当期经 济业务济业务 余额结转至余额结转至 下一个会计下一个会计 期间，重新期间，重新 建账、记账建账、记账 一、结账的涵义及意义一、结账的涵义及意义 1.1.检查本期发生的经检查本期发生的经 济业务是否已经全部济业务是否已经全部 登记入账。登记入账。 3.3.将各类收入和费用类将各类收入和费用类 账户的余额进行结转。账户的余额进行结转。 2.2.

45、按照权责发生制原则编制调整按照权责发生制原则编制调整 收入费用的分录并登记入账。收入费用的分录并登记入账。 4.4.计算各类账户的本期发生额合计计算各类账户的本期发生额合计 和期末余额，并将本期的期末余额和期末余额，并将本期的期末余额 结转成下期的期初余额。结转成下期的期初余额。 结账的结账的 内容内容 二、结账的内容与方法二、结账的内容与方法 应收账款 明细账 明细科目： 光明机械 2017年 凭证 摘要 借方 贷方 借 或 贷 余额 月 日 种 类 号 数 3 4 承前页 借 20000 5 转 25 销售商品 10000 借 30000 30 银收 30 收到货款 5000 借 2500

46、0 31 本月合计 10000 5000 借 25000 4 1 转 1 销售商品 20000 借 45000 1.1.月结月结 应收账款 明细账 明细科目： 光明机械 2014年 凭证 摘要 借方 贷方 借 或 贷 余额 月 日 种 类 号 数 1 1 上年结转 借 20000 5 转 25 销售产品 10000 借 30000 12 31 本月合计 10000 20000 借 65000 12 31 本年累计 100000 55000 借 65000 结转下年 借 65000 2.2.年结年结 【项目项目8 82 2】华鸣公司华鸣公司2X172X17年年1212月有关日记账、总账和明月有关日记账、总账和明 细账的月结及年结。细账的月结及年结。 结账实训项目结账实训项目