基础会计学（第二版）2-会计要素与会计等式.ppt

1、基础会计基础会计 会计要素确认计量报告的基本规则会计要素确认计量报告的基本规则 会计要素的概念及其构成会计要素的概念及其构成 目目 录录 第二章第二章 会计要素与会计等式会计要素与会计等式 会计等式会计等式 会计要素会计要素是指对会计交易或事项按其经济是指对会计交易或事项按其经济 特征进行归类并予以抽象概括的会计专业特征进行归类并予以抽象概括的会计专业 术语。术语。 第一节第一节 会计要素的概念及其构成会计要素的概念及其构成 一、会计要素的概念及一、会计要素的概念及分类分类 第一节第一节 会计要素的概念及其构成会计要素的概念及其构成 所有者权益所有者权益 OWNERS EQUITY 负债负债

2、LIABILITY 资产资产 ASSET 二、资产负债表二、资产负债表要素要素 第一节第一节 会计要素的概念及其构成会计要素的概念及其构成 （一）资产（一）资产 ASSET 资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥 有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 概念概念 资产是由于过去的交易或事项所形成的。资产是由于过去的交易或事项所形成的。 资产是企业拥有或者控制的。资产是企业拥有或者控制的。 资产是一种预期会给企业带来经济利益的资源。资产是一种预期会给企业带来经济利益的资源。 特点特点 符合

3、资产定义的同时，满足以下条件：该资符合资产定义的同时，满足以下条件：该资 源的成本或者价值能够可靠地计量。源的成本或者价值能够可靠地计量。 流动资产流动资产 货币资金货币资金 交易性金融资产交易性金融资产 应收票据应收票据 应收账款应收账款 预付账款预付账款 应收股利应收股利 应收利息应收利息 其他应收款其他应收款 存货等存货等 非流动资产非流动资产 可供出售金融资产可供出售金融资产 持有至到期投资持有至到期投资 长期股权投资长期股权投资 投资性房地产投资性房地产 固定资产固定资产 在建工程在建工程 无形资产无形资产 长期待摊费用长期待摊费用 其他非流动资产等其他非流动资产等 资产的构成内容资

4、产的构成内容（流动性）（流动性） 资产的变现能资产的变现能 力或耗用期限力或耗用期限 （一）资产（一）资产 ASSETASSET 思考：哪些是企业的资产？思考：哪些是企业的资产？ （二）负债（二）负债 Liability 负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。导致经济利益流出企业的现时义务。 概念概念 负债是由过去的交易或事项形成的。负债是由过去的交易或事项形成的。 负债是企业承担的现时义务。负债是企业承担的现时义务。 负债预期会导致经济利益流出企业。负债预期会导致经济利益流出企业。 特点特点 流动负债流动负债

5、 短期借款、应付票据短期借款、应付票据 应付账款、预收账款应付账款、预收账款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应交税费、应付利息、应交税费、应付利息、 应付股利、其他应付款应付股利、其他应付款 等等 非流动负债非流动负债 长期借款长期借款 应付债券应付债券 长期应付款长期应付款 专项应付款专项应付款 其他非流动负债其他非流动负债 负债要素的构成内容负债要素的构成内容 资产的偿还资产的偿还 期限的长短期限的长短 （二）负债（二）负债 Liability ( (三三) )所有者权益所有者权益 Owners Equity 所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有是指企业资产扣除负债后，由所

6、有者享有 的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。 概念概念 负债负债 所有者权益所有者权益 所有者权益所有者权益= =资产资产负债负债 资本永久性资本永久性，是指业主投入到企业的资本，除非发，是指业主投入到企业的资本，除非发 生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还的生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还的 所有者权益。所有者权益。 权利双重性权利双重性，是指所有者凭借所有者权益，享有对，是指所有者凭借所有者权益，享有对 经营成果的分享权利和对所有资产的管理权利。经营成果的分享权利和对所有资产的管理权利。 确认依赖性确认依赖性，是指所有者

7、权益的确认，主要依赖于，是指所有者权益的确认，主要依赖于 其他会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认。其他会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认。 特征特征 ( (三三) )所有者权益所有者权益 Owners Equity 受偿滞后性受偿滞后性，是指企业清算时，只有在清偿完所有，是指企业清算时，只有在清偿完所有 的负债后，所有者权益才返还给所有者。的负债后，所有者权益才返还给所有者。 所有者权益的组成所有者权益的组成 实收资本实收资本 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 未分配未分配 利润利润 企业按规定从净利润中提取的积累企业按规定从净利润中提取的积累 资金资金 是指投资者实际投入企业开

8、展经是指投资者实际投入企业开展经 营活动的资本金。（表现为各种营活动的资本金。（表现为各种 财产物资）。财产物资）。 企业收到投资者的超出其在企业注册资本企业收到投资者的超出其在企业注册资本 中所占资本的投资，以及直接计入所有者中所占资本的投资，以及直接计入所有者 权益的利得和损失等。权益的利得和损失等。 是指企业留待以后年度分配是指企业留待以后年度分配 的利润。的利润。 ( (三三) )所有者权益所有者权益 Owners Equity ( (三三) )所有者权益所有者权益 Owners Equity 所有者权益与负债的区别所有者权益与负债的区别 负债只有按期负债只有按期 收回本息权；收回本息

9、权； 所有者权益具所有者权益具 有参与利润分有参与利润分 配和企业经营配和企业经营 管理双重权利管理双重权利 负债需要偿负债需要偿 还；所有者还；所有者 权益一般不权益一般不 需要归还。需要归还。 负债拥有优负债拥有优 先求偿权；先求偿权； 所有者权益所有者权益 则没有。则没有。 权利权利 性质性质 负债：风险负债：风险 小；小； 所有者权益所有者权益 ：风险大。：风险大。 风险风险 偿还偿还 ( (三三) )所有者权益所有者权益 Owners Equity 利润利润 PROFIT 收入收入 INCOME 费用费用 EXPRESS 三、利润表三、利润表要素要素 第一节第一节 会计要素的概念及其

10、构成会计要素的概念及其构成 收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者 权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的 总流入。总流入。 概念概念 收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的收入从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的 交易或事项中产生。交易或事项中产生。 收入会导致所有者权益的增加，并伴随着资产的收入会导致所有者权益的增加，并伴随着资产的 增加或负债的减少。增加或负债的减少。 收入会导致所有者权益的增加，但与所有者投入收入会导致所有者权益的增加，但与所有者投入 资本无关。资本无关。 特点特点

11、 （一）收入（一）收入 Income 营业收入营业收入 营业外收入营业外收入 营业收入营业收入 销售商品、提供劳务的销售商品、提供劳务的 收入收入 让渡资产使用权的收入让渡资产使用权的收入 投资收益投资收益 公允价值变动收益公允价值变动收益 狭义的收入狭义的收入 广义的收入广义的收入 收入的构成收入的构成 （一）收入（一）收入 Income （二）费用（二）费用 Express 费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者 权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益 的总流出。的总流出。 概念概念 费用发

12、生于企业的日常活动，而不是发生于偶发费用发生于企业的日常活动，而不是发生于偶发 的交易或事项。的交易或事项。 费用的发生会导致所有者权益的减少，并表现为费用的发生会导致所有者权益的减少，并表现为 资产的减少或负债的增加。资产的减少或负债的增加。 费用发生的本身会导致所有者权益的减少，但与费用发生的本身会导致所有者权益的减少，但与 向所有者分配利润无关向所有者分配利润无关 特点特点 。 企业的所有费用：企业的所有费用： 狭义的费用狭义的费用 营业外支出营业外支出 广义的费用广义的费用 日常活动中形成的：日常活动中形成的： 主营业务成本主营业务成本 营业税金及附加营业税金及附加 其他业务成本其他业

13、务成本 期间费用期间费用 投资损失投资损失 所得税费用所得税费用 资产减值损失资产减值损失 公允价值变动损失公允价值变动损失 狭义的费用狭义的费用 费用的组成内容费用的组成内容 （二）费用（二）费用 Express （三）利润（三）利润 Profit 利润是收入和费用两个会计要素配比的结果利润是收入和费用两个会计要素配比的结果 利润的界定不完全是收入与费用配比的结果利润的界定不完全是收入与费用配比的结果 利润的形成将最终导致所有者权益的变动利润的形成将最终导致所有者权益的变动 特点特点 概念概念 利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。是指企业在一定会计期间的经营成果。 利润应是广义的收入与

14、广义的费用相抵减的差额。利润应是广义的收入与广义的费用相抵减的差额。 即利润除狭义的收入与费用相抵减的差额外，还即利润除狭义的收入与费用相抵减的差额外，还 应包括直接计入当期利润的利得和损失。应包括直接计入当期利润的利得和损失。 正常经营活动中产生正常经营活动中产生 1 1、营业收入、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动收益加：公允价值变动收益 投资收益投资收益 2 2、营业利润、营业利润 所有经营活动中产生所有经营活动中产生 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支

15、出减：营业外支出 3 3、利润总额、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用 企业可支配企业可支配 4 4、净利润、净利润 利润要素的内容利润要素的内容 （三）利润（三）利润 Profit 会计要素会计要素 负债负债 资产资产 所有者权益所有者权益 收入收入 费用费用 利润利润 从债权人处借从债权人处借 入资金入资金 由投资者投由投资者投 入的资金入的资金 资金存在或运用形态资金存在或运用形态 资金在使用中资金在使用中 的耗费的耗费 资金在销售资金在销售 中的收回中的收回 一定会计期间内一定会计期间内 的经营成果的经营成果 会计要素的总结会计要素的总结 会计要素会计要素 财务状况财务状况 （静态

16、）（静态） 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 经营成果经营成果 （动态）（动态） 收入收入 费用费用 利润利润 会计要素的总结会计要素的总结 项目项目 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益 1 1、存在银行的存款存在银行的存款 2 2、仓储产成品仓储产成品 3 3、用作仓库的房屋用作仓库的房屋 4 4、仓储半成品仓储半成品 5 5、机器设备机器设备 6 6、出纳处的现金出纳处的现金 7 7、货运汽车一辆货运汽车一辆 8 8、营业用房屋营业用房屋 9 9、应收回的销售货款应收回的销售货款 1010、应付采购材料货款应付采购材料货款 1111、国有投资国有投资 1212、外单位投资外单

17、位投资 1313、提取的盈余公积提取的盈余公积 1414、尚未缴纳的税金尚未缴纳的税金 1515、以前年度的未分配利润以前年度的未分配利润 1616、向银行借入的资金向银行借入的资金 第二节第二节 会计要素确认计量与报告的基本规则会计要素确认计量与报告的基本规则 也称为会计基本假设，是对会计核算所处时也称为会计基本假设，是对会计核算所处时 间、空间环境等所作的合理设定。间、空间环境等所作的合理设定。 会计主体会计主体 持续经营持续经营 一、会计基本假设一、会计基本假设 货币计量货币计量 会计分期会计分期 明确会计必须站在本企明确会计必须站在本企 业的立场观察、判断、业的立场观察、判断、 记录经

18、济业务。记录经济业务。 赊购与赊销赊购与赊销 明确会计必须划清企业明确会计必须划清企业 与企业的所有者之间的与企业的所有者之间的 经济活动的界限。经济活动的界限。 老板买车老板买车 1 1、概念：、概念： 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。 （一）会计主体（一）会计主体 2.2.会计主体会计主体VSVS法律主体（法人）法律主体（法人） 会计主体的范围比法律主体大会计主体的范围比法律主体大 法律主体一定是会计主体法律主体一定是会计主体 会计主体不一定是法律主体会计主体不一定是法律主体 （一）会计主体（一）会计主体 （二二）持续经营持续

19、经营 持续经营是指在可以预见的将来，企业将会持续经营是指在可以预见的将来，企业将会 按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业， 也不会大规模削减业务。也不会大规模削减业务。 一、会计基本假设一、会计基本假设 设置的目的设置的目的：规定了会计核算和监督的时间范围规定了会计核算和监督的时间范围 企业都有中止经营而破产清算的可能性，但究竟何时企业都有中止经营而破产清算的可能性，但究竟何时 中止并不确定，若会计工作考虑这一不确定因素，就中止并不确定，若会计工作考虑这一不确定因素，就 会使一些工作不好开展，缺乏标准。会使一些工作不好开展，缺乏标准。 企业一旦进入

20、破产清算企业一旦进入破产清算，持续经营的前提就不复存在持续经营的前提就不复存在， 就应改变会计的核算方法就应改变会计的核算方法。 意义：使会计建立在非清算的基础上意义：使会计建立在非清算的基础上，从而解决了资从而解决了资 产的分类产的分类、计价以及收入计价以及收入、费用等确认的问题费用等确认的问题。 （二）持续经营（二）持续经营 （三）会计分期（三）会计分期 是指将一个企业持续经营的生产经营活动期是指将一个企业持续经营的生产经营活动期 间划分为若干连续的、长短相同的期间。间划分为若干连续的、长短相同的期间。 一、会计基本假设一、会计基本假设 1 1、目的、目的 定期结算账目，编制会计报表。定期

21、结算账目，编制会计报表。 及时地向有关方面提供反映财务状况、经营成果和现及时地向有关方面提供反映财务状况、经营成果和现 金流量的会计信息，满足有关方面进行决策的需要。金流量的会计信息，满足有关方面进行决策的需要。 2 2、具体要求、具体要求 会计期间分为年度和中期。会计期间分为年度和中期。 我国的会计期间：我国的会计期间：1 1月月1 1日日- -1212月月3131日日 半年度、季度和月度均称为会计中期。半年度、季度和月度均称为会计中期。 （三）会计分期（三）会计分期 一、会计基本假设一、会计基本假设 （四）货币计量（四）货币计量 货币计量是指会计主体在进会计确认、货币计量是指会计主体在进会

22、计确认、 计量和报告时以货币计量，反映会计主体计量和报告时以货币计量，反映会计主体 的财务状况、经营成果和现金流量。的财务状况、经营成果和现金流量。 1.1.目的：目的： 统一计量标准。货币是商品的一般等价物，是衡量商品统一计量标准。货币是商品的一般等价物，是衡量商品 价值的共同尺度，是最好的计量单位。价值的共同尺度，是最好的计量单位。 2.2.要求：要求： 企业的会计核算以人民币为企业的会计核算以人民币为记账本位币。记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定 其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报其中一种货币作为记账本

23、位币，但是编报的财务会计报 告应当折算为人民币。告应当折算为人民币。 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告， 应当折算为人民币。应当折算为人民币。 3 3、隐含假设：币值稳定不变、隐含假设：币值稳定不变 （四）货币计量（四）货币计量 上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互 补充的关系。补充的关系。 会计主体确立了会计核算的空间范围；会计主体确立了会计核算的空间范围； 持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度；持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度； 而货币计量则为会计核算提供了必要

24、手段；而货币计量则为会计核算提供了必要手段； 没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营， 就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。 总结总结 一、会计基本假设一、会计基本假设 二、会计要素确认及其确认条件二、会计要素确认及其确认条件 （一）会计要素确认及其确认标准（一）会计要素确认及其确认标准 会计要素确认会计要素确认也称会计确认，是指将企业发生的也称会计确认，是指将企业发生的 交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用 和利润等会计要

25、素联系起来加以认定的过程。和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。 会计确认是会计计量、记录和报告的前提，也是企业会计确认是会计计量、记录和报告的前提，也是企业 处理交易或事项的起点。处理交易或事项的起点。 二、会计要素确认及其确认条件二、会计要素确认及其确认条件 1 1、会计要素的初次确认与再次确认、会计要素的初次确认与再次确认 对企业活动的原始经济信对企业活动的原始经济信 息在输入会计信息系统前，息在输入会计信息系统前， 以能否货币量化为标准进以能否货币量化为标准进 行的辨认和筛选，并以一行的辨认和筛选，并以一 定的项目和金额将原始经定的项目和金额将原始经 济信息转化为会计信息的济信息转化

26、为会计信息的 过程。过程。 初次确认初次确认 对会计信息系统输出的经过对会计信息系统输出的经过 加工的会计信息，根据会计加工的会计信息，根据会计 信息使用者的信息需求，通信息使用者的信息需求，通 过会计人员的职业判断，进过会计人员的职业判断，进 行的重新归类、组合、提炼行的重新归类、组合、提炼 等的再加工并列入财务会计等的再加工并列入财务会计 报告的过程。报告的过程。 再次确认再次确认 第四节第四节 会计信息处理系统会计信息处理系统 2 2、会计确认的标准、会计确认的标准 符合会计要素的定义符合会计要素的定义 可定义性可定义性 按照什么数量进行确认按照什么数量进行确认 可计量性可计量性 会计信

27、息能够如实反映会计信息能够如实反映 已经发生交易或事项。已经发生交易或事项。 可靠性可靠性 （二）会计要素确认的条件（二）会计要素确认的条件 会计要素的确认除了要满足定义的要求之外，还应满足下列要求：会计要素的确认除了要满足定义的要求之外，还应满足下列要求： 资产资产 负债负债 收入收入 费用费用 与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能 够可靠地加以计量。够可靠地加以计量。 与该义务有关的经济利益很可能流出企业，且必须以债权人能够接受与该义务有关的经济利益很可能流出企业，且必须以债权人能够接受 的资产或劳务，导致企业

28、所拥有的经济利益的资源流出；未来流出的的资产或劳务，导致企业所拥有的经济利益的资源流出；未来流出的 经济利益的金额能够可靠地计量经济利益的金额能够可靠地计量 。 经济利益很可能流入企业，从而导致资产增加或负债减少；与收入经济利益很可能流入企业，从而导致资产增加或负债减少；与收入 相关的经济利益流入企业具体表现为资产增加或负债减少；经济利益相关的经济利益流入企业具体表现为资产增加或负债减少；经济利益 流入的金额能够可靠地加以计量。流入的金额能够可靠地加以计量。 经济利益很可能流出企业，从而导致资产减少或负债增加；与费用经济利益很可能流出企业，从而导致资产减少或负债增加；与费用 相关的经济利益流出

29、企业具体表现为资产减少或负债增加；经济利益相关的经济利益流出企业具体表现为资产减少或负债增加；经济利益 流出的金额能够可靠地加以计量。流出的金额能够可靠地加以计量。 会计要素计量，简称会计会计要素计量，简称会计 计量，是将符合确认条件计量，是将符合确认条件 的会计要素进行会计记录的会计要素进行会计记录 继而列报于财务报告文件继而列报于财务报告文件 并确定其金额的过程。主并确定其金额的过程。主 要包括会计计量尺度与计要包括会计计量尺度与计 量属性的选择。量属性的选择。 概念概念 实物计量实物计量 劳动计量劳动计量 货币计量货币计量 1.1.计量尺度计量尺度 三、会计要素的计量三、会计要素的计量

30、2.会计要素的计量属性会计要素的计量属性 重置成本重置成本 现值现值 历史成本历史成本 可变现净值可变现净值 公允价值公允价值 （1） 历史成本历史成本 可靠、简便、数可靠、简便、数 据容易采集；据容易采集； 如间隔时间长，如间隔时间长， 物价发生剧烈变动，物价发生剧烈变动， 可能误导会计信息可能误导会计信息 使用者作出错误的使用者作出错误的 决策。决策。 多用于财产、多用于财产、 厂房、设备及厂房、设备及 大部分存货的大部分存货的 计量计量 。 是指形成某项会是指形成某项会 计要素时所付出的计要素时所付出的 实际成本。实际成本。 资产：取得时的资产：取得时的 付出的价款。付出的价款。 负债：

31、将来偿还负债：将来偿还 时要支付的金额。时要支付的金额。 应用应用 优缺点优缺点 概念概念 （2） 重置成本重置成本 资产：目前资产：目前 购置类似资产购置类似资产 需付出的价款。需付出的价款。 负债：现在负债：现在 偿还时要支付偿还时要支付 的金额。的金额。 盘盈固定盘盈固定 资产的计量资产的计量 亦称现时成本，亦称现时成本， 是指按照现在形是指按照现在形 成某项会计要素成某项会计要素 可能付出的成本。可能付出的成本。 应用应用 特点特点 概念概念 （3） 可变现净值可变现净值 资产：预计从其持续资产：预计从其持续 使用和最终处置中所产使用和最终处置中所产 生的未来净现金流入量生的未来净现金

32、流入量 的折现金额计量；的折现金额计量； 负债：预计期限内需负债：预计期限内需 要偿还的未来净现金流要偿还的未来净现金流 出量的折现金额。出量的折现金额。 通常应用于通常应用于 存货资产减值存货资产减值 情况下的后续情况下的后续 计量。计量。 在正常生产经在正常生产经 营过程中，以资营过程中，以资 产预计售价减去产预计售价减去 进一步加工成本进一步加工成本 和预计销售费用和预计销售费用 以及相关税费后以及相关税费后 的净值。的净值。 应用应用 特点特点 概念概念 （4）现值）现值 资产：资产：按照其正常按照其正常 对外销售所能收到现对外销售所能收到现 金或者现金等价物的金或者现金等价物的 金额

33、，扣减该资产至金额，扣减该资产至 完工时估计将要发生完工时估计将要发生 的成本、估计的销售的成本、估计的销售 费用以及相关税金后费用以及相关税金后 的金额计量的金额计量 。 通常应用于通常应用于 对投资期限较对投资期限较 长的非流动资长的非流动资 产投资项目的产投资项目的 计量。计量。 是指对未来现金是指对未来现金 流量以恰当的折现流量以恰当的折现 率进行折现后的价率进行折现后的价 值，是基于货币时值，是基于货币时 间价值的一种计量间价值的一种计量 属性。属性。 应用应用 特点特点 概念概念 1 1 公允价值公允价值泛指在泛指在 公平交易中熟悉公平交易中熟悉 情况的交易双方情况的交易双方 自愿

34、进行资产交自愿进行资产交 换或负债清偿的换或负债清偿的 金额。金额。 3 3 通常用于金融资通常用于金融资 产和投资性房地产和投资性房地 产的计量。产的计量。 2 2 一般情况下，对一般情况下，对 于会计要素的计于会计要素的计 量，应当采用历量，应当采用历 史成本计量属性。史成本计量属性。 （5） 公允价值计量属性公允价值计量属性 四四、会计要素确认、计量与报告的、会计要素确认、计量与报告的要求要求 （一）会计要素确认与计量记账基础（一）会计要素确认与计量记账基础 会计记账基础，会计记账基础，是指会计主体在进行会计业务处理时对是指会计主体在进行会计业务处理时对 有关会计要素的确认所采用的原则。

35、有关会计要素的确认所采用的原则。 在会计实务中，有很多会计交易或事项发生的会计期间在会计实务中，有很多会计交易或事项发生的会计期间 与相关货币收支的会计期间并不完全一致，由此而产生与相关货币收支的会计期间并不完全一致，由此而产生 了会计上确认收入和费用的两种记账基础了会计上确认收入和费用的两种记账基础“应计制”“应计制” 和“现金制”。和“现金制”。 1.1.应计制基础应计制基础 应计制，亦称“权责发生制”或“应收应付应计制，亦称“权责发生制”或“应收应付 制”，制”，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的是指收入、费用的确认应当以收入和费用的 实际发生作为确认计量的标准。实际发生作为确认计量

36、的标准。 2008年年12月月 2009年年1月月 2009年年2月月 2009年年3月月 2002008 8年年1212月月1818日，支付下年度的订日，支付下年度的订 阅报刊的费用阅报刊的费用30003000。 问：此时企业本期否发生了费用问：此时企业本期否发生了费用? ? 本期本期 1.1.权责发生制权责发生制 凡是属于当期实现的收入或应当负担的费用，不论凡是属于当期实现的收入或应当负担的费用，不论 款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期 收付，都不应当

37、作为当期的收入和费用。收付，都不应当作为当期的收入和费用。 （1 1）实现概念，）实现概念，是指由于销售商品或提供服务而引起的是指由于销售商品或提供服务而引起的 现金或现金索取权（如应收账款）的流入。现金或现金索取权（如应收账款）的流入。 （2 2）配比概念，）配比概念，是指当某一给定事件既影响收入又影响是指当某一给定事件既影响收入又影响 费用时，这两方面的影响应该在同一会计期间加以确认。费用时，这两方面的影响应该在同一会计期间加以确认。 权责权责发生制对收入的确认发生制对收入的确认- - 凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应 当作为当期

38、的收入处理。当作为当期的收入处理。 1月月 2月月 3月月 4月月 20092009年年2 2月月1818日，销售商品一批，日，销售商品一批， 货款货款50005000暂未收到。暂未收到。 问：此时企业是否实现了收入问：此时企业是否实现了收入? ? 虽然未收到货币资金，但完虽然未收到货币资金，但完 成了销售业务，已经获得收成了销售业务，已经获得收 款的权利，仍然作为款的权利，仍然作为2 2月份月份 的收入。的收入。 凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也 不应当作为当期的收入处理。不应当作为当期的收入处理。 3 3月月1010日预收款日预收

39、款70207020 问：此时企业是否实问：此时企业是否实 现了收入现了收入? ? 权责发生制对收入的确认权责发生制对收入的确认- - 预收款时不确认为收入，而确认预收款时不确认为收入，而确认 为负债。为负债。 实际提供产品时，确认为提供产实际提供产品时，确认为提供产 品期间（品期间（4 4、5 5、6 6月）的收入。月）的收入。 权责权责发生制对费用的确认发生制对费用的确认- - 凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否 支付，都应当作为当期的费用处理。支付，都应当作为当期的费用处理。 虽然利息在虽然利息在9月月2日支付，但是受益日支付，但是

40、受益 期是期是3-8月，应当在此期间每月确认月，应当在此期间每月确认 500的利息费用的利息费用。 3月月2日贷款日贷款100000，年，年 利率利率6%，6个月后归还个月后归还 借款本金和利息借款本金和利息3000。 问：问： 38月期间，企业月期间，企业 是否有费用发生是否有费用发生? 权责发生制对费用的确认权责发生制对费用的确认- - 凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也 不应当作为当期的费用处理。不应当作为当期的费用处理。 2008年年12月月 2009年年1月月 2009年年2月月 2009年年3月月 20082008年年121

41、2月月1818日，日， 支付下季度的房支付下季度的房 租租60006000。 问：此时企业是问：此时企业是 否发生了费用否发生了费用? ? 虽然支付了货币资金，但虽然支付了货币资金，但20082008年年 1212月并不受益，不能计算为该月的月并不受益，不能计算为该月的 费用。费用。 应该按月分摊，并确认为应该按月分摊，并确认为20092009年年1 1、 2 2、3 3这三个月的费用。这三个月的费用。 权责发生制设定的意义权责发生制设定的意义 解决了将实现的收入和发生的费用在什解决了将实现的收入和发生的费用在什 么时间入账的问题。么时间入账的问题。 可以合理的计算各个会计期间的收入、可以合理

42、的计算各个会计期间的收入、 费用和经营成果。费用和经营成果。 权责发生制权责发生制 现金制，现金制，亦称“收付实现制”或“现收现付制”，亦称“收付实现制”或“现收现付制”， 是以款项的实收实付为计算标准来确认本期收入是以款项的实收实付为计算标准来确认本期收入 和费用的一种记账基础。和费用的一种记账基础。 凡是本期收到的收益款项和付出的费用款项，凡是本期收到的收益款项和付出的费用款项， 不论其是否属于本期，均确认为本期收入和费用；不论其是否属于本期，均确认为本期收入和费用； 现金制会计既没有实现概念，也没有配比概念。现金制会计既没有实现概念，也没有配比概念。 2 2、现金制基础、现金制基础 我国

43、企业会计准则我国企业会计准则基本准则第八条规定：“企业应当以权责基本准则第八条规定：“企业应当以权责 发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。 以实际收到或付出款项的日期以实际收到或付出款项的日期 确认收入或费用确认收入或费用 根据收入费用的归属期来进行确认根据收入费用的归属期来进行确认 权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制 经济事项经济事项 权责发生制权责发生制 收付实现制收付实现制 收收 入入 销售商品未收款销售商品未收款 销售的月份确认收入销售的月份确认收入 收到款项的月份确认收入收到款项的月份确认收入 预收部分货款预收部分货款 交付商品时确

44、认收入交付商品时确认收入 收到预付款时确认收入收到预付款时确认收入 费费 用用 借款利息借款利息 借款期间内每月确认利息费用借款期间内每月确认利息费用 支付利息费时确认利息费用支付利息费时确认利息费用 预付下季度房租预付下季度房租 确认为下季度确认为下季度1 1- -3 3月的费用月的费用 确认为支付房租当月的费用确认为支付房租当月的费用 收入收入= = 120 + 120 + 50 + 50 + 200 + 200 + 160 = 530160 = 530 费用费用= = 100 = 100100 = 100 利润利润= 530 = 530 100 = 430100 = 430 收付实收付实

45、 现制现制 要求：在两种制度下分别确定要求：在两种制度下分别确定9 9月份的收入、费用和利润月份的收入、费用和利润 9 9月月2 2日销售产品，并收到现款日销售产品，并收到现款120120元。元。 9 9月月5 5日销售产品日销售产品180180元，收到现款元，收到现款5050元，余款尚未收回。元，余款尚未收回。 9 9月月1616日收到日收到A A公司公司8 8月份所欠货款月份所欠货款200200元。元。 9 9月月2020日收到日收到B B公司交来公司交来9 91212月份仓库租金月份仓库租金160160元。元。 9 9月月3030日计算本月员工工资，共计日计算本月员工工资，共计20020

46、0元，尚未发放。元，尚未发放。 9 9月月3030日计算出本月应交所得税日计算出本月应交所得税8080元，尚未缴纳。元，尚未缴纳。 9 9月月3030日交纳上月所欠电话费日交纳上月所欠电话费100100元元 收入收入= = 120 + 120 + 180 + 160180 + 1604 = 3404 = 340 费用费用= = 200 + 200 + 80 = 28080 = 280 利润利润= 340 = 340 280 = 60280 = 60 权责发权责发 生制生制 （二）（二）划分资本性支出与收益性支出划分资本性支出与收益性支出 目的：目的：正确计算各期损益。正确计算各期损益。 1.1

47、.概念：概念：是指受益期不超过是指受益期不超过1 1年年 或一个营业周期的支出，即发或一个营业周期的支出，即发 生该项支出是仅仅为了取得本生该项支出是仅仅为了取得本 期收益期收益。 2.2.表现：表现：企业产生费用，企业产生费用，作为作为 当期损益当期损益列入列入利润表利润表。 收益性支出收益性支出 1.1.概念：概念：是指受益期超过是指受益期超过1 1年或一个年或一个 营业周期的支出，即发生该项支出营业周期的支出，即发生该项支出 不仅是为了取得本期收益，而且也不仅是为了取得本期收益，而且也 是为了取得以后各期收益。是为了取得以后各期收益。 2.2.表现：表现：支出确认为资产，列入支出确认为资产，列入资资 产负债表产负债表。 资本性支出资本性支出 （三）历史成本原则（三）历史成本原则 历史成本原则，历史成本原则，亦称原始成本或实际成本原则，是指对会亦称原始成本或实际成本原则，是指对会 计要素的记录，应以本企业的会计交易或事项发生时的取得计要素的记录，应以本企业的会计交易或事项发生时的取得 成本为标准进行计量计价。成本为标准进行计量计价。 具体要求具体要求 资产的取得、耗费和转换，都应按照取得资产时的实际支资产的取得、耗费和转换，都应按照取得资产时的实际支 出进行计量、计价和记录出进行计量、计价和记录； 负债的取得和偿还，都应按取得负债的实际支