基础会计第六章-制造业企业主要会计交易或事项的核算.ppt
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- 基础 会计 第六 制造业 企业 主要 交易 事项 核算
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1、基础会计基础会计 学习内容学习内容 筹资活动交易或事项的核算筹资活动交易或事项的核算 供应供应过程交易或事项的核算过程交易或事项的核算 生产过程交易或事项的核算生产过程交易或事项的核算 销售过程交易或事项的核算销售过程交易或事项的核算 第六章第六章 制造业企业主要会计交易或事制造业企业主要会计交易或事 项的核算项的核算 财务财务成果形成与分配交易或事项的核算成果形成与分配交易或事项的核算 投资投资活动交易或事项的核算活动交易或事项的核算 A.资金筹集业务资金筹集业务 B.设备购置业务设备购置业务 C.材料物资采购业务材料物资采购业务 E.产品销售业务产品销售业务 F.利润形成和利润分配利润形成
2、和利润分配 D.产品生产业务产品生产业务 企业主要经济业务企业主要经济业务 第一节第一节 筹资活动交易或事项的核算筹资活动交易或事项的核算 一一、投入资本交易或事项的核算投入资本交易或事项的核算 (一一)投入资本交易或事项的主要内容投入资本交易或事项的主要内容 1 1. .实收资本及其分类实收资本及其分类 实收资本实收资本,也称为投入资本也称为投入资本, 是投资者按照企业章程或合是投资者按照企业章程或合 同同、协议的约定协议的约定,实际投入实际投入 企业的资本金企业的资本金。 实收资本实收资本 的分类的分类 出资方式出资方式 无形资产无形资产 投资投资 货币资货币资 金投资金投资 实物投资实物
3、投资 投资主体投资主体 法人资法人资 本金本金 外商资外商资 本金本金 个人资个人资 本金本金 国家资国家资 本金本金 证券投资证券投资 应以实际收到应以实际收到 的货币资金额的货币资金额 入账入账。 应应以投资各方以投资各方 确认的价值入确认的价值入 账账。 实际收到的货币实际收到的货币 资金额或投资各资金额或投资各 方确认的资产价方确认的资产价 值超过其在注册值超过其在注册 资本中所占份额资本中所占份额 部分部分。 货币资金投资货币资金投资 非货币性投资非货币性投资 确认资本公积确认资本公积 2.2.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 一、投入资本交易或事项的核算一、投入资本交易
4、或事项的核算 是投资者或者他是投资者或者他 人投入到企业、人投入到企业、 所有权归属投资所有权归属投资 者并且金额超过者并且金额超过 法定资本部分的法定资本部分的 资本。资本。 是一种准资本,是一种准资本, 它是资本的一它是资本的一 种储备形式。种储备形式。 用途主要是转用途主要是转 增资本。增资本。 资本或股本溢资本或股本溢 价;直接记入价;直接记入 资本公积金的各资本公积金的各 种利得或损失等;种利得或损失等; 其他业务其他业务。 概念概念 性质性质 来源来源 3.3.资本资本公积公积 一、投入资本交易或事项的核算一、投入资本交易或事项的核算 实收资本实收资本 减少减少 增加增加 实有数实
5、有数 200200万万 100100万万 300300万万 银行存款、固定资产、无形资产等银行存款、固定资产、无形资产等 (二)账户设置及结构(二)账户设置及结构 一、投入资本交易或事项的核算一、投入资本交易或事项的核算 资本公积资本公积 减少减少 增加增加 实有数实有数 按照投资主体设置明细账按照投资主体设置明细账 进行明细分类核算进行明细分类核算。 (三)账务处理举例(三)账务处理举例 本章以本章以双庆双庆市市华盛华盛机械公司机械公司20162016年年1212月份发生的交易或事项月份发生的交易或事项 为例说明其账务处理。为例说明其账务处理。 该公司为增值税一般纳税人,增值税税率为该公司为
6、增值税一般纳税人,增值税税率为17%17%; 设有一个基本生产车间,主要生产并销售设有一个基本生产车间,主要生产并销售AHAH- -1515型车床型车床 (简称(简称A A产品)和产品)和BHBH- -1616型车床(简称型车床(简称B B产品)产品)。 一、投入资本交易或事项的核算一、投入资本交易或事项的核算 (三)投入资本账务处理举例(三)投入资本账务处理举例 【例例6 6- -1 1】 1212月月1 1日,收到日,收到洋河洋河公司开来的金额为公司开来的金额为1 550 1 550 250250元转账支票一张;同日,填制一式两联“中国工商银元转账支票一张;同日,填制一式两联“中国工商银
7、行进账单”连同转账支票一同送交开户银行,同时收到银行进账单”连同转账支票一同送交开户银行,同时收到银 行加盖“收讫章”的“收账通知”联。行加盖“收讫章”的“收账通知”联。 借:银行存款借:银行存款 1 550 2501 550 250 贷:实收资本贷:实收资本洋河公司洋河公司 1 550 2501 550 250 企业接受的企业接受的非货币性投资非货币性投资应按照双方合同、应按照双方合同、 协议约定的价值或评估的价值入账。协议约定的价值或评估的价值入账。 非货币性投资包括:动产、不动产、无形资非货币性投资包括:动产、不动产、无形资 产等产等 (三)投入资本账务处理举例(三)投入资本账务处理举例
8、 【例例6 6- -2 2】1212月月1 1日,收到日,收到永强永强公司投资的机器设备和原材料,经双方协商,机公司投资的机器设备和原材料,经双方协商,机 器设备作价器设备作价620 100620 100元,原材料作价元,原材料作价310 050310 050元。收到的增值税专用发票上注元。收到的增值税专用发票上注 明:明:MN66MN66型机床型机床2 2台,单价台,单价265 000265 000元,价款元,价款530 000530 000元,税额元,税额90 10090 100元;注明元;注明 甲材料数量甲材料数量2 6502 650千克,单价千克,单价100100元,价款元,价款265
9、 000265 000元,税额元,税额25 05025 050元。填制元。填制 “固定资产交接验收单”确定“固定资产交接验收单”确定MN66MN66型机床型机床2 2台的原始价值为台的原始价值为530 000530 000元。填制元。填制 “收料单”并确定甲材料的实际成本为“收料单”并确定甲材料的实际成本为265 000265 000元。元。 借:固定资产借:固定资产生产用固定资产生产用固定资产 530 000530 000 原材料原材料甲材料甲材料 265 000265 000 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)135 150135 150 贷:实收资本贷:实收资本
10、永强公司永强公司 930 150930 150 (三)投入资本账务处理举例(三)投入资本账务处理举例 【例例6 6- -3 3】 1212月月1 1日,收到日,收到祥云祥云公司投资的一项公司投资的一项N N专利技术,双专利技术,双 方协商作价方协商作价620 100620 100元。收到的增值税专用发票上注明:价元。收到的增值税专用发票上注明:价 款款585 000585 000元,税额元,税额35 10035 100;填制“无形资产交接验收单”;填制“无形资产交接验收单” 确定其原始成本为确定其原始成本为585 000585 000元。元。 借:无形资产借:无形资产-N N专利技术专利技术
11、585 000585 000 应交税费应交税费-应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 35 10035 100 贷:实收资本贷:实收资本祥云公司祥云公司 620 100620 100 (三)投入资本账务处理举例(三)投入资本账务处理举例 【例例6 6- -4 4】 12月月1 1日,根据董事会资本公积转增资本金的批准日,根据董事会资本公积转增资本金的批准 文件,将资本公积文件,将资本公积1 099 5001 099 500元按照实收资本比例转增资本金,元按照实收资本比例转增资本金, 编制“资本公积转增资本金表”,编制“资本公积转增资本金表”,洋河洋河公司(公司(50%50%)、)、永强
12、永强公公 司(司(30%30%)、)、祥云祥云公司(公司(20%20%)应分别增加资本金)应分别增加资本金549 750549 750元、元、 329 850329 850元和元和219 900219 900元元。 借:资本公积借:资本公积 1 099 5001 099 500 贷:实收资本贷:实收资本-洋河公司洋河公司 549 750549 750 -永强公司永强公司 329 850329 850 -祥云公司祥云公司 219 900219 900 (三)投入资本账务处理举例(三)投入资本账务处理举例 【例例6 6- -5 5】 1212月月1 1日,接受日,接受彩虹彩虹公司的新增投资公司的新
13、增投资1 200 0001 200 000元。元。 根据“投资协议”根据“投资协议”,该投资在注册资本中所占份额该投资在注册资本中所占份额(占(占2%2%) 为为1 000 0001 000 000元,其余元,其余200 000200 000元作为资本公积。收到元作为资本公积。收到彩虹彩虹公公 司开来的金额为司开来的金额为1 200 0001 200 000元转账支票一张。填制一式两联元转账支票一张。填制一式两联 “中国工商银行进账单”连同转账支票一同送交开户银行,同“中国工商银行进账单”连同转账支票一同送交开户银行,同 时收到银行加盖“收讫章”的“收账通知”联。时收到银行加盖“收讫章”的“收
14、账通知”联。 借:银行存款借:银行存款 1 200 0001 200 000 贷:实收资本贷:实收资本-彩虹彩虹证券证券 1 000 0001 000 000 资本公积资本公积-资本溢价资本溢价 200 000200 000 (三)投入资本账务处理举例(三)投入资本账务处理举例 (三)投入资本账务处理举例(三)投入资本账务处理举例 【练习练习1 1】德胜公司注册资本德胜公司注册资本10001000万,收到金宇公司投入万,收到金宇公司投入 的生产用钢材一批,经评估确认不含税的价值为的生产用钢材一批,经评估确认不含税的价值为100100万元,万元, 德胜公司收到的增值税专用发票上注明:价款为德胜公
15、司收到的增值税专用发票上注明:价款为100100万元,万元, 增值税为增值税为1717万元。按照投资合同规定,金宇公司投入资本万元。按照投资合同规定,金宇公司投入资本 占德胜公司注册资本总额的占德胜公司注册资本总额的11%11%。 借:原材料借:原材料-钢材钢材 100100万万 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 1717万万 贷:实收资本贷:实收资本金宇公司金宇公司 110110万万 资本公积资本公积 7 7万万 接受投入资本业务总结接受投入资本业务总结 实收资本实收资本 银行存款银行存款 固定资产固定资产 原材料原材料 无形资产无形资产 资本公积资本公积 非货币
16、性资产非货币性资产 根据协议价格或根据协议价格或 评估价值入账评估价值入账 资本溢价资本溢价 接受投资接受投资 转增资本转增资本 二、借入资金交易或事项的核算二、借入资金交易或事项的核算 (一)(一)借入资金交易或事项的主要内容借入资金交易或事项的主要内容 借入资金借入资金,是指企业在生产经营过程中,由于资金周转或其他方面的,是指企业在生产经营过程中,由于资金周转或其他方面的 原因,向银行等金融机构借入及向社会公众发行公司债券等所筹集的原因,向银行等金融机构借入及向社会公众发行公司债券等所筹集的 资金。资金。 1.1.短期借款短期借款 每笔借款在取得时根据借据每笔借款在取得时根据借据 上的金额
17、来确认和计量;上的金额来确认和计量; 利息支出利息支出计入“计入“财务费用财务费用”。”。 2.2.长期借款长期借款 以实际收到的贷款数额进行确以实际收到的贷款数额进行确 认和计量,按照规定的利率和认和计量,按照规定的利率和 使用期限定期计息并确认为长使用期限定期计息并确认为长 期借款。期借款。 利息处理:费用化或资本化。利息处理:费用化或资本化。 (二)账户设置(二)账户设置 短期借款短期借款 长期借款长期借款 归还借款归还借款 取得借款取得借款 归还借款归还借款 取得借款取得借款 计提利息计提利息 尚未归还尚未归还 尚未归还尚未归还 按债权人和借款种类进行明细核算。按债权人和借款种类进行明
18、细核算。 按按贷款银行设置明细账户,并按贷款银行设置明细账户,并按 贷款种类进行明细分类核算。贷款种类进行明细分类核算。 财务费用财务费用 应付利息应付利息 利息费用利息费用 利息收入利息收入 支付利息支付利息 计提利息计提利息 手续费手续费 结转至本年利润结转至本年利润 尚未归还尚未归还 按照费用项目设置明细账按照费用项目设置明细账。 【例例6 6- -6 6】 1212月月1 1日,根据开户银行中国工商银行日,根据开户银行中国工商银行双庆市双庆市支行核支行核 定的授信额度,填制“中国工商银行借款凭证”并收到银行加定的授信额度,填制“中国工商银行借款凭证”并收到银行加 盖“转讫章”的第一联(
19、“回单联”),上列借款金额盖“转讫章”的第一联(“回单联”),上列借款金额400 000400 000 元并转入公司的存款账户,借款年利率为元并转入公司的存款账户,借款年利率为7.27.2,期限为,期限为9 9个月,个月, 利息按季结算。利息按季结算。 (三)借入资金账务处理举例(三)借入资金账务处理举例 借:银行存款借:银行存款 400 000400 000 贷:短期借款贷:短期借款-工行工行双庆市双庆市支行支行 400 000400 000 【例例6 6- -7 7】 1212月月2121日,收到“中国工商银行日,收到“中国工商银行双庆市双庆市支行计收支行计收 利息(付款通知)”并加盖银行
20、“转讫章”的第一联(“客利息(付款通知)”并加盖银行“转讫章”的第一联(“客 户联”),计息起讫日期为户联”),计息起讫日期为9 9月月2121日日-1212月月2020日,按照计息积日,按照计息积 数和贷款利率计算,本季度利息总金额数和贷款利率计算,本季度利息总金额95 50095 500元。元。 借:应付利息借:应付利息工行双庆支行工行双庆支行 95 50095 500 贷:银行存款贷:银行存款 95 50095 500 (三)借入资金账务处理举例(三)借入资金账务处理举例 【例例6 6- -8 8】 1212月月2121日,收到“中国工商银行日,收到“中国工商银行双庆市双庆市支行计付利支
21、行计付利 息(收款通知)”并加盖银行“转讫章”的第一联(“客户息(收款通知)”并加盖银行“转讫章”的第一联(“客户 联”),计息起讫日期为联”),计息起讫日期为9 9月月2121日日1212月月2020日,按照计息积数日,按照计息积数 和存款利率计算,本季度应收存款利息和存款利率计算,本季度应收存款利息24 70024 700元。元。 借:银行存款借:银行存款 24 70024 700 贷:财务费用贷:财务费用利息费用利息费用 24 70024 700 (三)借入资金账务处理举例(三)借入资金账务处理举例 【例例6 6- -9 9】 1212月月3131日,填制“中国工商银行还款凭证”并收到日
22、,填制“中国工商银行还款凭证”并收到 贷款银行加盖银行“转讫章”的第二联(归还本金),上列还贷款银行加盖银行“转讫章”的第二联(归还本金),上列还 款金额款金额900 000900 000元。元。 借:短期借款借:短期借款工行双庆支行工行双庆支行 900 000900 000 贷:银行存款贷:银行存款 900 000900 000 (三)借入资金账务处理举例(三)借入资金账务处理举例 【例例6 6- -1010】按照借款金额和借款利率,月末编制本月“银行按照借款金额和借款利率,月末编制本月“银行 短期借款利息计算表”,应计入本月财务费用的借款利息为短期借款利息计算表”,应计入本月财务费用的借款
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