会计学基础教材第5章 借贷记账法下主要经济业务的账务处理.ppt

1、第五章第五章 借贷记账法下借贷记账法下 主要经济业务的账务处理主要经济业务的账务处理 会计学基础会计学基础 Fundamentals of Accounting No.1 No.2 No.3 No.1 了解企业资金循环与周转的过程及主要经济业务类型；了解企业资金循环与周转的过程及主要经济业务类型； No.1 掌握企业主要经济业务中使用的会计科目及各类业务掌握企业主要经济业务中使用的会计科目及各类业务 的账务处理。的账务处理。 No.2 掌握利润形成和利润分配的计算。掌握利润形成和利润分配的计算。 No.3 学习目标学习目标 第五章第五章 借贷记账法下借贷记账法下 主要经济业务的账务处理主要经济

2、业务的账务处理 第一节企业的主要经济业务第一节企业的主要经济业务 一、一、企业主要经济业务企业主要经济业务 本章以工业企业为例，介绍企业资金筹集、设备本章以工业企业为例，介绍企业资金筹集、设备 购置、材料采购、产品生产、商品销售、利润形成购置、材料采购、产品生产、商品销售、利润形成 和利润分配等经济业务。和利润分配等经济业务。 二、二、工业企业生产与资金的循环过程工业企业生产与资金的循环过程 第二节第二节 资金筹集业务的账务处理资金筹集业务的账务处理 企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为企业的资金筹集业务按其资金来源通常分为所有者权益所有者权益 筹资筹资和和负债筹资负债筹资。所有者权益筹资形

3、成所有者的权益。所有者权益筹资形成所有者的权益( (通常通常 称为权益资本称为权益资本) )，包括投资者的投资及其增值，这部分资本，包括投资者的投资及其增值，这部分资本 的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险；的所有者既享有企业的经营收益，也承担企业的经营风险； 负债筹资形成债权人的权益负债筹资形成债权人的权益( (通常称为债务资本通常称为债务资本) )，主要包括，主要包括 企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部企业向债权人借入的资金和结算形成的负债资金等，这部 分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。分资本的所有者享有按约收回本金和利息的权利。 (一一)所有者投所

4、有者投 入资本的构成入资本的构成 国家资本金国家资本金 法人资本金法人资本金 个人资本金个人资本金 外商资本金外商资本金 一、所有者权益筹资业务一、所有者权益筹资业务 实收资本是指企业实收资本是指企业 的投资者按照企业的投资者按照企业 章程、合同或协议章程、合同或协议 的约定，实际投入的约定，实际投入 企业的资本金以及企业的资本金以及 按照有关规定由资按照有关规定由资 本公积、盈余公积本公积、盈余公积 等转增资本的资金等转增资本的资金 。 所有者投入资本 资本公积是企业收资本公积是企业收 到投资者投入的超到投资者投入的超 出其在企业注册资出其在企业注册资 本本( (或股本或股本) )中所占中所

5、占 份额的投资，以及份额的投资，以及 直接计入所有者权直接计入所有者权 益的利得和损失等益的利得和损失等 ( (二二) )账户设置账户设置 “实收资本”“实收资本” 账户账户(股份有股份有 限公司一般设限公司一般设 置“股本”账置“股本”账 户户)属于所有属于所有 者权益类账户，者权益类账户， 用以核算企业用以核算企业 接受投资者投接受投资者投 入的实收资本。入的实收资本。 该账户贷方登该账户贷方登 记所有者投入记所有者投入 企业资本金的企业资本金的 增加额，借方增加额，借方 登记所有者投登记所有者投 入企业资本金入企业资本金 的减少额。期的减少额。期 末余额在贷方，末余额在贷方， 反映企业期

6、末反映企业期末 实收资本实收资本(或或 股本股本)总额。总额。 该账户可按投该账户可按投 资者的不同设资者的不同设 置明细账户，置明细账户， 进行明细核算。进行明细核算。 1. 1.“实收资本实收资本( (或股本或股本) )”账户账户 2、“资本公积”账户、“资本公积”账户 核算企业收到投资者出资额超出其在注核算企业收到投资者出资额超出其在注 册资本或股本中所占份额的部分，以及册资本或股本中所占份额的部分，以及 直接计入所有者权益的利得和损失等直接计入所有者权益的利得和损失等 核算内容核算内容 结构结构 该账户借方登记资本公积的减少额，贷方该账户借方登记资本公积的减少额，贷方 登记资本公积的增

7、加额。期末余额在贷方，登记资本公积的增加额。期末余额在贷方， 反映企业期末资本公积的结余数额。反映企业期末资本公积的结余数额。 明细账户明细账户 该账户可按资本公积的来源不同，分别该账户可按资本公积的来源不同，分别 “资本溢价“资本溢价(或股本溢价或股本溢价)”、“其他资本公、“其他资本公 积”进行明细核算。积”进行明细核算。 3、“银行存款”账户、“银行存款”账户 资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融资产类账户，用以核算企业存入银行或其他金融 机构的各种款项，但是银行汇票、本票存款、信机构的各种款项，但是银行汇票、本票存款、信 用卡、信用证存款、存出投资款、外埠存款等，用卡、信用证存款

8、、存出投资款、外埠存款等， 通过“其他货币资金”账户核算。通过“其他货币资金”账户核算。 核算内容核算内容 结构结构 该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取该账户借方登记存入的款项，贷方登记提取 或支出的存款。期末余额在借方，反映企业或支出的存款。期末余额在借方，反映企业 存在银行或其他金融机构的各种款项。存在银行或其他金融机构的各种款项。 明细账户明细账户 该账户应当按照开户银行、存款种类等该账户应当按照开户银行、存款种类等 分别进行明细核算。分别进行明细核算。 (三三)账务处理账务处理 例例1 1 会计会计 分录分录 借：银行存款借：银行存款 500000500000 贷：实收资本贷：实收

9、资本 500000500000 企业接受投资者投入的资本，借记企业接受投资者投入的资本，借记“银银 行存款行存款”、“固定资产固定资产”、“无形资产无形资产”、 “长期股权投资长期股权投资”等科目，按其在注册资等科目，按其在注册资 本或股本中所占份额，贷记本或股本中所占份额，贷记“实收资本实收资本 ( (或股本或股本) )”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“资本资本 公积公积资本溢价资本溢价( (或股本溢价或股本溢价) )”科目。科目。 1 1、20152015年年1010月月5 5日日A A公司收到公司收到 通达公司的投资款通达公司的投资款5050万元，则万元，则 企业的会计处理为：

10、企业的会计处理为： 业务业务 处理处理 会计会计 分录分录 借：固定资产借：固定资产 700000700000 贷：实收资本贷：实收资本 700000700000 2、20152015年年1010月月5 5日日A A公司收到元辰公司的公司收到元辰公司的 设备投资，评估价为设备投资，评估价为7070万元，则企业的会万元，则企业的会 计处理为：（注：忽略增值税处理）计处理为：（注：忽略增值税处理） (三三)账务处理账务处理 例例 会计会计 分录分录 会计会计 分录分录 借：无形资产借：无形资产 100000100000 贷：实收资本贷：实收资本 100000100000 3、20152015年年1

11、010月月5 5日日A A公司公司收到安泰公司的收到安泰公司的 专利权投资，评估价为专利权投资，评估价为1010万元，则企业的万元，则企业的 会计处理为：会计处理为： (三三)账务处理账务处理 例例 会计会计 分录分录 会计会计 分录分录 借：固定资产借：固定资产 700000700000 贷：实收资本贷：实收资本 650000650000 资本公积资本公积 5000050000 4、接例、接例2 2，双方约定的投资额为，双方约定的投资额为6565万元，万元， 则企业的会计处理为：则企业的会计处理为： (三三)账务处理账务处理 例例 会计会计 分录分录 短期借款是指企 业为了满足其生 产经营对

12、资金的 临时性需要而向 银行或其他金融 机构等借入的偿 还期限在一年以 内(含一年)的各 种借款。 长期借款是指企 业向银行或其他 金融机构等借入 的偿还期限在一 年以上(不含一 年)的各种借款 . 结算形成的负债 主要有应付账款 、应付职工薪酬 、应交税费等。 长期借款长期借款 结算形成的负债结算形成的负债 短期借款短期借款 二、负债筹资业务二、负债筹资业务 (一一)负债筹资的构成负债筹资的构成 (二二)账户设置账户设置 1.“短期借款”账户短期借款”账户 “短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业“短期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业 的短期借款。的短期借款。 该账户贷方登记短期借

13、款本金的增加额，借方登记该账户贷方登记短期借款本金的增加额，借方登记 短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期短期借款本金的减少额。期末余额在贷方，反映企业期 末尚未归还的短期借款。末尚未归还的短期借款。 该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。该账户可按借款种类、贷款人和币种进行明细核算。 (二二)账户设置账户设置 2.“长期借款长期借款”账户账户 “长期借款长期借款”账户属于负债类账户，用以核算企业的账户属于负债类账户，用以核算企业的 长期借款。长期借款。 该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登该账户贷方登记企业借入的长期借款本金，借方登 记归还的本金和利息。期末余额在

14、贷方，反映企业期末记归还的本金和利息。期末余额在贷方，反映企业期末 尚未偿还的长期借款。尚未偿还的长期借款。 该账户可按贷款单位和贷款种类，分别该账户可按贷款单位和贷款种类，分别“本金本金”、 “利息调整利息调整”等进行明细核算。等进行明细核算。 (二二)账户设置账户设置 3.“应付利息”账户应付利息”账户 “应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业“应付利息”账户属于负债类账户，用以核算企业 按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息 到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 该账户贷方登

15、记企业按合同利率计算确定的应付未该账户贷方登记企业按合同利率计算确定的应付未 付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映付利息，借方登记归还的利息。期末余额在贷方，反映 企业应付未付的利息。企业应付未付的利息。 该账户可按存款人或债权人进行明细核算。该账户可按存款人或债权人进行明细核算。 (二二)账户设置账户设置 4.“财务费用财务费用”账户账户 “财务费用财务费用”账户属于损益类账户，用以核算企业为账户属于损益类账户，用以核算企业为 筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息 支出支出(减利息收入减利息收入)、汇兑损益以及相关的手续

16、费、企业、汇兑损益以及相关的手续费、企业 发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满发生的现金折扣或收到的现金折扣等。为购建或生产满 足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通足资本化条件的资产发生的应予资本化的借款费用，通 过过“在建工程在建工程”、“制造费用制造费用”等账户核算。等账户核算。 该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷该账户借方登记手续费、利息费用等的增加额，贷 方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该方登记应冲减财务费用的利息收入等。期末结转后，该 账户无余额。账户无余额。 该账户可按费用项目进行明细核算。该账户可按费用项目进行明细核算。 1.短期借

17、款 企业借入的各种短期借款，企业借入的各种短期借款， 借记“银行存款”科目，借记“银行存款”科目， 贷记“短期借款”科目贷记“短期借款”科目 归还借款时做与上相反的会计分录归还借款时做与上相反的会计分录 月底，应按计算确定的短期借款利息费用，月底，应按计算确定的短期借款利息费用， 借记“财务费用”科目，借记“财务费用”科目， 贷记“银行存款”、“应付利息”等科目贷记“银行存款”、“应付利息”等科目 (三三)账务处理账务处理 举例举例 2016年年1月月1日日A公司向银行借入公司向银行借入 三个月的流动资金借款三个月的流动资金借款10万元，万元， 年利息率为年利息率为9%，则企业的会计处理为：，

18、则企业的会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 100000 贷：短期借款贷：短期借款 100000 A公司计算当月应确定的借款利息费用公司计算当月应确定的借款利息费用750元元 借：财务费用借：财务费用 750 贷：应付利息贷：应付利息 750 3 3月底归还借款本金和利息的会计处理为：月底归还借款本金和利息的会计处理为： 借：财务费用借：财务费用 750750 应付利息应付利息 15001500 短期借款短期借款 100000100000 贷：银行存款贷：银行存款 102250102250 (三三)账务处理账务处理 (三三)账务处理账务处理 利息处理利息处理 资产负债表日，应按确定的长期借

19、款的利息资产负债表日，应按确定的长期借款的利息 费用，借记“在建工程”、“制造费用”、费用，借记“在建工程”、“制造费用”、 “财务费用”、“研发支出”等科目，按确“财务费用”、“研发支出”等科目，按确 定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目，定的应付未付利息，贷记“应付利息”科目， 按其差额，贷记“长期借款按其差额，贷记“长期借款利息调整”利息调整” 等科目等科目。 企业借入长期借款，应按实际收到的金额企业借入长期借款，应按实际收到的金额 借记借记“银行存款银行存款”科目，按借款本金贷记科目，按借款本金贷记 “长期借款长期借款本金本金”科目，如存在差额，科目，如存在差额， 还应借记还应借记“

20、长期借款长期借款利息调整利息调整”科目科目。 2、长期、长期 借款借款 (三三)账务处理账务处理 例例2 2 2012015 5年年1 1月月1 1日日A A公司向银行借入三年期的公司向银行借入三年期的 借款借款100100万元，用于土建工程，工程建设期万元，用于土建工程，工程建设期 为两年，利息率为为两年，利息率为9%9%，每年底付息，则企，每年底付息，则企 业的会计处理为：业的会计处理为： 借：银行存款借：银行存款 10000001000000 贷：长期借款贷：长期借款 10000001000000 20152015年年1212月月3131日计算当年应确定的借款利日计算当年应确定的借款利

21、息费用息费用9000090000元，则企业的会计处理为：元，则企业的会计处理为： 借：在建工程借：在建工程 9000090000 贷：应付利息贷：应付利息 9000090000 实际支付利息费用的会计处理为：实际支付利息费用的会计处理为： 借：应付利息借：应付利息 9000090000 贷：银行存款贷：银行存款 9000090000 例例1 1 (三三)账务处理账务处理 例例4 4 2012016 6年年1 12 2月月3 31 1日日计算当年应确定的借款计算当年应确定的借款 利息费用利息费用，企业的会计处理，企业的会计处理同上。同上。 20172017年年1212月月3131日五洲公司计算当

22、年应确定的借款日五洲公司计算当年应确定的借款 利息费用利息费用9000090000元。元。1212月底归还借款本金和利息的月底归还借款本金和利息的 会计处理为：会计处理为： 借：财务费用借：财务费用 9000090000 贷：应付利息贷：应付利息 9000090000 归还本金和最后一年利息费用时的会计处理为：归还本金和最后一年利息费用时的会计处理为： 借：应付利息借：应付利息 9000090000 长期借款长期借款 10000001000000 贷：银行存款贷：银行存款 10900001090000 例例3 3 第三节第三节 固定资产业务的账务处理固定资产业务的账务处理 一、固定资产的概念与

23、特征一、固定资产的概念与特征 概念：固定资产是指为生产商品、提供劳务、概念：固定资产是指为生产商品、提供劳务、 出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计出租或者经营管理而持有、使用寿命超过一个会计 年度的有形资产。年度的有形资产。 固定资产的特征固定资产的特征 (1)属于一种有形资产； (2)为生产商品、提供劳务、出租 或者经营管理而持有； (3)使用寿命超过一个会计年度。 固定资产同 时具有以下 特征： 固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状固定资产的成本是指企业购建某项固定资产达到预定可使用状 态前所发生的一切合理、必要的支出。态前所发生的一切合理、必要的支出。 企业可

24、以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交企业可以通过外购、自行建造、投资者投入、非货币性资产交 换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取换、债务重组、企业合并和融资租赁等方式取得固定资产。不同取 得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。得方式下，固定资产成本的具体构成内容及其确定方法也不尽相同。 外购固定资产的成本外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产，包括购买价款、相关税费、使固定资产 达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸 费、安装费和专业人员服务费等

25、。费、安装费和专业人员服务费等。20092009年年1 1月月1 1日增值税转型改革后，日增值税转型改革后， 企业购建企业购建( (包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装包括购进、接受捐赠、实物投资、自制、改扩建和安装) ) 生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。生产用固定资产发生的增值税进项税额可以从销项税额中抵扣。 二、固定资产的成本二、固定资产的成本 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计 折旧额进行的系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资折旧额进行的系统分摊。其中，应计

26、折旧额是指应当计提折旧的固定资 产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还 应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命预计净残值是指假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命 终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置 费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额占其原价的比费用后的金额。预计净残值率是指固定资产预计净残值额

27、占其原价的比 率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预率。企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预 计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。计净残值。预计净残值一经确定，不得随意变更。 三、固定资产的折旧三、固定资产的折旧 Products Description of the companys products Technology Description of the companys technology Market Description of the companys market 年限年限 平均法平均法 方法方法 折旧计算方法折旧计算方

28、法 工作工作 量法量法 双倍余双倍余 额递减额递减 法法 年限年限 总和法总和法 年限平均法年限平均法 年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均匀 地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法，各月应计提折旧 额的计算公式如下：额的计算公式如下： 月折旧额月折旧额=固定资产原价固定资产原价月折旧率月折旧率 其中：月折旧率其中：月折旧率=年折旧率年折旧率1212 年折旧率年折旧率= = （1 1 - -预计净残值）预计净残值）/ /预计使用寿命预计使用寿命( (年年) )*100

29、%*100% 工作量法工作量法 工作量法工作量法, ,是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计 算公式如下算公式如下: : 某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工单位工 作量折旧额作量折旧额 其中：单位工作量折旧额其中：单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价(1 (1- -预计净残值率预计净残值率)/ )/预预 计总工作量计总工作量 举例：举例： 1 1、平均年限法、平均年限法 年折旧率（年折旧率（1 14 4）/10/109.69.6 月折旧率月折旧率9.69.6 /12/120

30、.80.8 月折旧额月折旧额200 000200 0000.80.81 6001 600（元）（元） 2 2、工作量法、工作量法 单位工作量折旧额单位工作量折旧额 200 000200 000（1 14 4）/600 000/600 000 0.320.32（元（元/ /公里）公里） 该月折旧额该月折旧额0.320.321 0001 000320320（元）（元） A A公司购入汽车一辆，原价公司购入汽车一辆，原价200 000200 000元，预计净残值率为元，预计净残值率为4 4。预计行。预计行 驶总里程为驶总里程为600 000600 000公里。本月实际行驶公里。本月实际行驶1 000

31、1 000公里。预计使用公里。预计使用1010年。年。 要求：采用平均年限法和工作量法计算该固定资产的折旧率和月折旧额。要求：采用平均年限法和工作量法计算该固定资产的折旧率和月折旧额。 四、账户设置四、账户设置 “在建工程”账户属于资产类账户，用以“在建工程”账户属于资产类账户，用以 核算企业基建、更新改造等在建工程发核算企业基建、更新改造等在建工程发 生的支出。生的支出。 核算内容核算内容 结构结构 借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方借方登记企业各项在建工程的实际支出，贷方 登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。登记工程达到预定可使用状态时转出的成本等。 期末余额在借方，反映企业期

32、末尚未达到预定期末余额在借方，反映企业期末尚未达到预定 可使用状态的在建工程的成本。可使用状态的在建工程的成本。 明细账户明细账户 该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、该账户可按“建筑工程”、“安装工程”、 “在安装设备”、“待摊支出”以及单项“在安装设备”、“待摊支出”以及单项 工程等进行明细核算。工程等进行明细核算。 1. 1.“在建工程在建工程”账户账户 2.“工程物资工程物资”账户账户 “工程物资”账户属于资产类账户，用以核“工程物资”账户属于资产类账户，用以核 算企业为在建工程准备的各种物资的成本，算企业为在建工程准备的各种物资的成本， 包括工程用材料、尚未安装的设备以及为包括工程

33、用材料、尚未安装的设备以及为 生产准备的工器具等。生产准备的工器具等。 核算内容核算内容 结构结构 借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领借方登记企业购入工程物资的成本，贷方登记领 用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业用工程物资的成本。期末余额在借方，反映企业 期末为在建工程准备的各种物资的成本。期末为在建工程准备的各种物资的成本。 明细账户明细账户 该账户可按“专用材料”、“专用设备”、该账户可按“专用材料”、“专用设备”、 “工器具”等进行明细核算。“工器具”等进行明细核算。 3.“固定资产固定资产”账户账户 “固定资产”账户属于资产类账户，用以核“固定资产”账户属于资产类账户，

34、用以核 算企业持有的固定资产原价。算企业持有的固定资产原价。 核算内容核算内容 结构结构 借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定借方登记固定资产原价的增加，贷方登记固定 资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业资产原价的减少。期末余额在借方，反映企业 期末固定资产的原价。期末固定资产的原价。 明细账户明细账户 该账户可按固定资产类别和项目进行明该账户可按固定资产类别和项目进行明 细核算。细核算。 4.“累计折旧累计折旧”账户账户 “累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用“累计折旧”账户属于资产类备抵账户，用 以核算企业固定资产计提的累计折旧。以核算企业固定资产计提的累计折旧。 核算内容核算内容

35、 结构结构 贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增贷方登记按月提取的折旧额，即累计折旧的增 加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计加额，借方登记因减少固定资产而转出的累计 折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的折旧。期末余额在贷方，反映期末固定资产的 累计折旧额。累计折旧额。 明细账户明细账户 该账户可按固定资产类别和项目进行明该账户可按固定资产类别和项目进行明 细核算。细核算。 借记“固定资产”、“应交税费借记“固定资产”、“应交税费 应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)”科目，贷记科目，贷记 “银行存款”等科目。“银行存款”等科目。 购入购入 不需安装不需安装 需要安装需要安装

36、按应计入固定资产成本的金额，借按应计入固定资产成本的金额，借 记“在建工程”、“应交税费记“在建工程”、“应交税费应应 交增值税交增值税(进项税额进项税额)”科目，贷记“银科目，贷记“银 行存款”等科目；行存款”等科目； 发生的安装费用借记“在建工程”，发生的安装费用借记“在建工程”， 贷记“银行存款”等科目；贷记“银行存款”等科目； 工程安装完工后，借记“固定资工程安装完工后，借记“固定资 产”，产”， 贷记“在建工程”等科目。贷记“在建工程”等科目。 五、账务处理五、账务处理 ( (一一) )固定资产的购入固定资产的购入 举例：举例： 1 1、购入时、购入时 借：在建工程借：在建工程 30

37、0000300000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 5100051000 贷：银行存款贷：银行存款 351000351000 2 2、发生安装费用时、发生安装费用时 借：在建工程借：在建工程 90009000 贷：银行存款贷：银行存款 90009000 3 3、工程完工交付使用时：、工程完工交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 309000309000 贷：在建工程贷：在建工程 309000309000 20152015年年1010月月2 2日日A A公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注 明价款为明价款

38、为3030万元，增值税为万元，增值税为5100051000元，价税合计元，价税合计351000351000元已通过银行转元已通过银行转 账支付，另账支付，另工程发生安装费用工程发生安装费用9000元，用银行存款支付；工程交付使元，用银行存款支付；工程交付使 用。用。会计处理为：会计处理为： （二）固定资产的自建（二）固定资产的自建 1 1、购买工程物资时：、购买工程物资时： 借：工程物资借：工程物资 256000256000 应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 4352043520 贷：银行存款贷：银行存款 299520299520 2 2、建造流水线，领用物资时：

39、、建造流水线，领用物资时： 借：在建工程借：在建工程 256000256000 贷：工程物资贷：工程物资 256000256000 企业自行建设固定资产，应将发生的各项建设成本，包企业自行建设固定资产，应将发生的各项建设成本，包 括材料、人工及各种费用都归集计入括材料、人工及各种费用都归集计入“在建工程在建工程”中，待工中，待工 程完工交付使用时将工程成本再转入程完工交付使用时将工程成本再转入“固定资产固定资产”中。中。 【例例】A A公司自行建造流水线设备，采购工程物资价款公司自行建造流水线设备，采购工程物资价款256 000256 000 元，支付的增值税为元，支付的增值税为43 5204

40、3 520元，支付工程人员工资为元，支付工程人员工资为56 00056 000元，元， 支付各项管理费用支付各项管理费用35 00035 000元，建造期间支付利息元，建造期间支付利息25 00025 000元。流元。流 水线已建造完成，并交付使用。水线已建造完成，并交付使用。 （二）固定资产的自建（二）固定资产的自建 3 3、支付工资时：、支付工资时： 借：在建工程借：在建工程 5600056000 贷：银行存款贷：银行存款 5600056000 4 4、支付各项管理费用时：、支付各项管理费用时： 借：在建工程借：在建工程 3500035000 贷：银行存款贷：银行存款 3500035000

41、 5 5、支付用于建造流水线借款的利息时：、支付用于建造流水线借款的利息时： 借：在建工程借：在建工程 2500025000 贷：银行存款贷：银行存款 2500025000 6 6、流水线交付使用时：、流水线交付使用时： 借：固定资产借：固定资产 372000372000 贷：在建工程贷：在建工程 3700037000 【例】【例】A A公司自行建造流水线设备，采购工程物资价款公司自行建造流水线设备，采购工程物资价款256 000256 000元，支付的元，支付的 增值税为增值税为43 52043 520元，支付工程人员工资为元，支付工程人员工资为56 00056 000元，支付各项管理费用元

42、，支付各项管理费用35 35 000000元，建造期间支付利息元，建造期间支付利息25 00025 000元。流水线已建造完成，并交付使用。元。流水线已建造完成，并交付使用。 (三三)固定资产的折旧固定资产的折旧 【例】【例】20152015年年1010月月3131日日A A公司计算当月应提固定资产公司计算当月应提固定资产 折旧折旧5000050000元，其中车间固定资产应提折旧为元，其中车间固定资产应提折旧为4000040000 元，厂部固定资产应提折旧为元，厂部固定资产应提折旧为1000010000元，会计处理为：元，会计处理为： 借：制造费用借：制造费用 4000040000 管理费用管

43、理费用 1000010000 贷：累计折旧贷：累计折旧 5000050000 企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产企业按月计提的固定资产折旧，根据固定资产的用途计入相关资产 的成本或者当期损益，借记的成本或者当期损益，借记“制造费用制造费用”、“销售费用销售费用”、“管理费用管理费用”、 “研发支出研发支出”、“其他业务成本其他业务成本”等科目，贷记等科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。 第四节第四节 材料采购业务的账务处理材料采购业务的账务处理 一、材料的采购成本一、材料的采购成本 材料的采购成本是指企业物资从采购到入库前所发材料的采购成本是指企业物资从采购到入库

44、前所发 生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、生的全部支出，包括购买价款、相关税费、运输费、 装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。装卸费、保险费以及其他可归属于采购成本的费用。 二、账户设置二、账户设置 1.“原材料”账户原材料”账户 “原材料原材料”账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料，账户属于资产类账户，用以核算企业库存的各种材料， 包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品( (外购件外购件) )、修理用备件、修理用备件( (备备 品备件品备件) )、包装材料、燃料等的计划成本或实际成本。企业收到来料加、包装材料、燃料等的

45、计划成本或实际成本。企业收到来料加 工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。工装配业务的原料、零件等，应当设置备查簿进行登记。 该账户借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。该账户借方登记已验收入库材料的成本，贷方登记发出材料的成本。 期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。期末余额在借方，反映企业库存材料的计划成本或实际成本。 该账户可按材料的保管地点该账户可按材料的保管地点( (仓库仓库) )、材料的类别、品种和规格等进、材料的类别、品种和规格等进 行明细核算。行明细核算。 二、账户设置二、账户设置 2.“材料采购材料采购”账户账户 “材料采购材料采购

46、”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划成本进 行材料日常核算而购入材料的采购成本。行材料日常核算而购入材料的采购成本。 该账户借方登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成该账户借方登记企业采用计划成本进行核算时，采购材料的实际成 本以及材料入库时结转的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本以及本以及材料入库时结转的节约差异，贷方登记入库材料的计划成本以及 材料入库时结转的超支差异。期末余额在借方，反映企业在途材料的采材料入库时结转的超支差异。期末余额在借方，反映企业在途材料的采 购成本。购成本。 该账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。

47、该账户可按供应单位和材料品种进行明细核算。 二、账户设置二、账户设置 3.“材料成本差异材料成本差异”账户账户 “材料成本差异材料成本差异”账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划账户属于资产类账户，用以核算企业采用计划 成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。成本进行日常核算的材料计划成本与实际成本的差额。 该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负该账户借方登记入库材料形成的超支差异以及转出的发出材料应负 担的节约差异，贷方登记入库材料形成的节约担的节约差异，贷方登记入库材料形成的节约 差异以及转出的发出材料应负担的超支差异。期末余额在借方，反差异以及转出的发出材料

48、应负担的超支差异。期末余额在借方，反 映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方，映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；期末余额在贷方， 反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。 该账户可以分别该账户可以分别“原材料原材料”、“周转材料周转材料”等，按照类别或品种进行等，按照类别或品种进行 明细核算。明细核算。 二、账户设置二、账户设置 4.“在途物资在途物资”账户账户 “在途物资在途物资”账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际账户属于资产类账户，用以核算企业采用实际 成本成本( (或进价或进价) )进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付尚未验 收入库的在途物资的采购成本。收入库的在途物资的采购成本。