会计学基础（第二版）第5章工业企业主要经济业务的核算.ppt

1、 会计学基础会计学基础 陈艳利陈艳利 dlchenyl 工业企业主要工业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算 第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 第三节第三节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 第四节第四节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算 第五节第五节 财务成果形成与分配业务的核算财务成果形成与分配业务的核算 第五章第五章 工业企业主要工业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算 第五章第五章 通过本章的学习，应掌握主要经济业务的账户设置与会通过本章的学习，应掌握主要经济业务的账户设置与会 计核算；了解生产过程中的产

2、品成本计算程序；熟悉工业计核算；了解生产过程中的产品成本计算程序；熟悉工业 企业的业务循环；理解企业经济活动各步骤之间的联系。企业的业务循环；理解企业经济活动各步骤之间的联系。 学习目的与要求学习目的与要求 工业企业主要经济业务的核算工业企业主要经济业务的核算 借贷记账法下有关账户的内容及其具体应用借贷记账法下有关账户的内容及其具体应用 教学重点与难点教学重点与难点 所有者权益所有者权益 资金筹集资金筹集 负债资金筹负债资金筹 集集 固定资产固定资产 购置购置 材料采购材料采购 利润的构成与计利润的构成与计 算算 利润形成的核算利润形成的核算 利润分配的核算利润分配的核算 主营业务收主营业务收

3、 支支 其他业务收其他业务收 支支 工业企业主要工业企业主要 经济业务的核算经济业务的核算 第五章第五章 工业企业主要经济业务的核算工业企业主要经济业务的核算 资金筹集业务资金筹集业务 供应业务供应业务 销售业务销售业务 财务成果形成与分配财务成果形成与分配 生产业务生产业务 材料费用材料费用 人工费用人工费用 制造费用制造费用 完工产品完工产品 成本成本 工业企业主要经济业务概述工业企业主要经济业务概述 资金退出资金退出 负债 投入 资本 负债负债 投入投入 资本资本 资金投入资金投入 资金使用资金使用 货币货币 资金资金 成品成品 资金资金 生产生产 资金资金 储备储备 资金资金 固定固定

4、 资金资金 货币货币 资金资金 供应供应 过程过程 生产过程生产过程 销售过程销售过程 货币货币 成品成品 资金资金 生产生产 资金资金 储备储备 资金资金 固定固定 资金资金 货币货币 资金资金 资金资金 缴纳税费和分缴纳税费和分 配利润等配利润等 资金资金 资金资金 运动运动 资金筹资金筹 集业务集业务 供应过供应过 程业务程业务 生产过生产过 程业务程业务 销售过销售过 程业务程业务 资金退资金退 出业务出业务 财务成果形成财务成果形成 与分配业务与分配业务 第一节第一节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 二、负债资金

5、筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 一、所有者权益资金筹集业务的核算一、所有者权益资金筹集业务的核算 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 （二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算 留存收益留存收益 盈余公积盈余公积 未分配利润未分配利润 投入资本投入资本 实收资本实收资本 资本公积资本公积 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 1.1.实收资本（实收资本（paid-in capital）的分类）的分类 2.2.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 3.3.实收资本的核算实收资本的核算 1.1.实收资本的分类实收资本的分类 企业的投资者按照企业章程

6、或合同、企业的投资者按照企业章程或合同、 协议的约定实际投入企业的资本金协议的约定实际投入企业的资本金 实收资本实收资本 国家资本金国家资本金 法人资本金法人资本金 个人资本金个人资本金 外商资本金外商资本金 货币资金投资货币资金投资 实物资产投资实物资产投资 有价证券投资有价证券投资 无形资产投资无形资产投资 按投资按投资 主体划分主体划分 按投资按投资 形式划分形式划分 2.2.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金货币资金投资投资按实际收到的货币资金金额按实际收到的货币资金金额 入账入账 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认的价值入以投资各方确认的价值入 账；或以投

7、资方的账面上该资产的价值入账账；或以投资方的账面上该资产的价值入账 投资方实际投入资本投资方实际投入资本 超过其在超过其在注册资本注册资本中中 所占份额部分，不计所占份额部分，不计 入实收资本入实收资本 企业成立时在工商行政企业成立时在工商行政 管理部门登记注册的资管理部门登记注册的资 本总额，是企业各方投本总额，是企业各方投 入资本总和，是企业的入资本总和，是企业的 法定资本。是企业承担法定资本。是企业承担 民事责任的财力保证。民事责任的财力保证。 3.3. 实收资本（或股本）的核算实收资本（或股本）的核算 账户设置账户设置 实收资本实收资本 账务处理账务处理 例例5 5- -1 1：连洋公

8、司接受某单位连洋公司接受某单位3000 0003000 000元投资元投资 例例5 5- -2 2：连洋公司收到某公司投入一台全新设备，增值税：连洋公司收到某公司投入一台全新设备，增值税 专用发票注明价款专用发票注明价款20 00020 000元，增值税额元，增值税额3 4003 400元元 例例5 5- -3 3：连洋公司收到某单位一项专利技术投资，经双方：连洋公司收到某单位一项专利技术投资，经双方 评估确认价值为评估确认价值为200 000200 000，已办完手续，已办完手续 借：银行存款借：银行存款 3 000 0003 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 000 0003

9、000 000 借：固定资产借：固定资产 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4003 400 贷：实收资本贷：实收资本 23 400 23 400 借：无形资产借：无形资产 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000200 000 思考题思考题 甲、乙两人各投资甲、乙两人各投资5050万组建某公司，经过几年运营，万组建某公司，经过几年运营， 该公司所有者权益已达该公司所有者权益已达15001500万。此时，丙欲投资该公万。此时，丙欲投资该公 司，要求占其股份的司，要求占其股份的20%20%，丙实际投资额，丙实

10、际投资额500500万，已经万，已经 通过银行转账。通过银行转账。 借：银行存款借：银行存款 5000 0005000 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 750 0003 750 000 资本公积资本公积 1 250 0001 250 000 （1500+X）20%=X X=375 （二）资本公积业务的核算（二）资本公积业务的核算 1.1.资本公积（资本公积（capital reserves）的含义）的含义 2.2.资本公积的来源资本公积的来源 3.3.资本公积的核算资本公积的核算 1.1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者或其他人投入企业的在金额上超过法定投资者或其他人投入企业的在金额

11、上超过法定 注册资本的部分注册资本的部分 所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组 成部分成部分 实质上是一种准资本（资本储备），实质上是一种准资本（资本储备），可转增资可转增资 本金本金（股本）（股本） 在办理增资手续后用资在办理增资手续后用资 本公积转增实收资本，本公积转增实收资本， 按所有者原有投资比例按所有者原有投资比例 增加投资人的实收资本增加投资人的实收资本 2.2.资本公积的来源资本公积的来源 资本溢价（资本溢价（capital premium）：所有者投入资本中所有者投入资本中 超过法定资本份额的部分超过法定资本份额的部分 直接计入资本公

12、积的利得和损失直接计入资本公积的利得和损失（应作为其他资本（应作为其他资本 公积）公积） 权益结算的股份支付；采用权权益结算的股份支付；采用权 益法合算的长期股权投资益法合算的长期股权投资 直接计入所有者权益的利得与损失直接计入所有者权益的利得与损失 例如：连洋公司向高管人员每人授予以权益结算例如：连洋公司向高管人员每人授予以权益结算 的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日， 连洋公司应将当期取得的服务计入相关资产成本连洋公司应将当期取得的服务计入相关资产成本 或当期费用，同时计入“资本公积或当期费用，同时计入“资本公积其他资本其他资本 公积”公积”

13、 3.3.资本公积的核算资本公积的核算 账户设置账户设置 实收资本实收资本 增加数增加数（如（如投资投资 者投入企业的在金者投入企业的在金 额上超过其法定注额上超过其法定注 册资本的部分册资本的部分） 账务处理账务处理 例例5 5- -4 4：连洋公司接受某企业以土地使用权所作出资，双方连洋公司接受某企业以土地使用权所作出资，双方 约定价值为约定价值为3 200 0003 200 000元，该土地使用权在注册资本中所元，该土地使用权在注册资本中所 占份额为占份额为3 000 0003 000 000元，另元，另200 000200 000元作为资本公积金。元作为资本公积金。 借：无形资产借：无

14、形资产 3 200 0003 200 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 000 0003 000 000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 200 000200 000 例例5 5- -5 5：中山公司于中山公司于20142014年年1 1月月1 1日发行普通股日发行普通股15 00015 000股，股， 每股面值每股面值1 1元，每股发行价格元，每股发行价格4 4元，假设无相关手续费。元，假设无相关手续费。 借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：股本贷：股本 15 000 15 000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 45 00045 000 账务处理账务处理 例例5

15、 5- -6 6：连洋公司经股东大会批准，将公司连洋公司经股东大会批准，将公司 的资本公积的资本公积200 000200 000元转增资本。元转增资本。 借：资本公积借：资本公积 200 000200 000 贷：实收资本贷：实收资本 200 000 200 000 二、负债资金筹集业务的核算二、负债资金筹集业务的核算 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1.1.短期借款（短期借款（short-term loan）的含义）的含义 2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及

16、利息的确认与计量 3.3.短期借款的核算短期借款的核算 1.1.短期借款的含义短期借款的含义 企业从银行或其它金融机构借入的偿还期限在企业从银行或其它金融机构借入的偿还期限在 1 1年以内（含年以内（含1 1年）的各种借款。年）的各种借款。 用途：满足企业日常生产经营的需要。比如，用途：满足企业日常生产经营的需要。比如， 企业可以根据协议在一定信用额度内取得银行企业可以根据协议在一定信用额度内取得银行 贷款，满足企业对流动资金的需要贷款，满足企业对流动资金的需要 2.2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量 本金的确认与计量本金的确认与计量：按借款单据上的金额确认：按借

17、款单据上的金额确认 与计量与计量 利息的确认与计量利息的确认与计量 短期短期 借款借款 利息利息 的会的会 计处计处 理方理方 法法 按月计收利息，或虽按月计收利息，或虽 在借款到期收回本金在借款到期收回本金 时一并收回利息，利时一并收回利息，利 息金额不大息金额不大 按季或半年等计收利按季或半年等计收利 息，或虽在借款到期息，或虽在借款到期 收回本金时一并收回收回本金时一并收回 利息，利息金额较大利息，利息金额较大 收到银行计息通知或者在收到银行计息通知或者在 实际支付利息时，直接将实际支付利息时，直接将 发生利息费用计入当期损发生利息费用计入当期损 益（财务费用）益（财务费用） 采取预提方

18、法按月预提借款采取预提方法按月预提借款 利息，计入预提期间损益，利息，计入预提期间损益， 待季度或半年等计息期终了待季度或半年等计息期终了 或到期支付利息时冲销应付或到期支付利息时冲销应付 利息利息 3.3.短期借款的核算短期借款的核算 账户设置账户设置 银行存款银行存款 短期借款短期借款 银行存款银行存款 偿还数 借入数 期末结余期末结余 结 余数（为偿 还数） 应付利息应付利息 利息计提数 到期支付数 财务费用财务费用 账务处理账务处理 例例5 5- -7 7：连洋公司于连洋公司于20142014年年4 4月月1515日从银行借入为期日从银行借入为期6 6个月的周个月的周 转借款转借款1

19、00 0001 00 000元，存入银行。元，存入银行。 例例5 5- -8 8：假如上述连洋公司取得的借款利率为假如上述连洋公司取得的借款利率为6%6%，利息按季结，利息按季结 算，算，4 4月份负担利息月份负担利息250250元。元。 取得借款取得借款 借：银行存款借：银行存款 100 000100 000 贷：短期借款贷：短期借款 100 000100 000 计提计提短期借款利息短期借款利息 借：财务费用借：财务费用 250250 贷：应付利息贷：应付利息 250250 例例5 5- -9 9：承上例，连洋公司在承上例，连洋公司在6 6月末用银行存款月末用银行存款12501250元支元

20、支 付本季度银行借款利息付本季度银行借款利息 例例5 5- -1010：承上例，连洋公司在承上例，连洋公司在1010月月1616日用银行存款日用银行存款100 100 000000元偿还到期的银行临时借款本金（利息另外处理）元偿还到期的银行临时借款本金（利息另外处理） 偿还短期借款偿还短期借款 借：短期借款借：短期借款 100 000100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 000100 000 支付短期借款利息支付短期借款利息 借：应付利息借：应付利息 1 2501 250 贷：银行存款贷：银行存款 1 2501 250 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1.1.长期

21、借款（长期借款（ long-term loan ）的含义）的含义 2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 3.3.长期借款的核算长期借款的核算 1.1.长期借款的含义长期借款的含义 企业从银行或其它金融机构借入的偿还期限在企业从银行或其它金融机构借入的偿还期限在 一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各一年以上或超过一年的一个营业周期以上的各 种借款。种借款。 用途：满足企业为扩充经营规模而进行固定用途：满足企业为扩充经营规模而进行固定 资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。 2.2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款

22、本金及利息的确认与计量 本金的确认与计量本金的确认与计量：按申请贷款时实际收到的贷款按申请贷款时实际收到的贷款 数额进行确认和计量，以及在借款使用过程中计算出数额进行确认和计量，以及在借款使用过程中计算出 来的应付借款利息数确认。来的应付借款利息数确认。 利息的确认与计量利息的确认与计量 确认方法：按月确认，但应确认方法：按月确认，但应区别情况区别情况处理处理 计算公式：计算公式：长期借款利息（借款本金应付利息）长期借款利息（借款本金应付利息） 利率时间利率时间 支付方式：到期一次还本付息；分期还本付息；分期付支付方式：到期一次还本付息；分期还本付息；分期付 息到期还本息到期还本 建设期（长期

23、工程项目完工之建设期（长期工程项目完工之 前）利息：资本化（工程成前）利息：资本化（工程成 本）；本）；工程完工达到可使用状工程完工达到可使用状 态后的利息：费用化（财务费态后的利息：费用化（财务费 用）用） 3.3.长期借款的核算长期借款的核算 账户设置账户设置 长期借款长期借款 账户性质账户性质: :负债类。负债类。 账户结构账户结构: :贷方登记增加数贷方登记增加数; ;借方登记减少数借方登记减少数; ;余额在贷方余额在贷方 明细账户：本金；利息调整明细账户：本金；利息调整 账务处理账务处理 例例5 5- -1111：连洋公司为购建一条新的生产线（工期连洋公司为购建一条新的生产线（工期2

24、 2年），年）， 于于20122012年年1 1月月1 1日向中国银行取得期限为日向中国银行取得期限为3 3年的人民币借年的人民币借 款款5 000 0005 000 000元，并当即将该资金投入到生产线的购建元，并当即将该资金投入到生产线的购建 工程中。该借款年利率工程中。该借款年利率8%8%，合同规定到期一次还本付，合同规定到期一次还本付 息，单利计息。息，单利计息。 取得借款取得借款 20122012年、年、20132013年各年应由该工程负担的借款利息年各年应由该工程负担的借款利息 借：在建工程借：在建工程 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400

25、000 20142014年的借款利息年的借款利息 借：财务费用借：财务费用 400 000400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000400 000 20142014年末全部偿还该笔借款的本金和利息年末全部偿还该笔借款的本金和利息 借：长期借款借：长期借款 6 200 0006 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 0006 200 000 第二节第二节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 一、固定资产购置业务的核算一、固定资产购置业务的核算 （一）（一）固定资产固

26、定资产的含义的含义 （二）（二）固定资产入账价值固定资产入账价值的确定的确定 （三）（三）固定资产固定资产的核算的核算 （一）（一）固定资产固定资产的含义的含义 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持 有的有的 使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度 固定资产的确认还要固定资产的确认还要 同时考虑以下两个因同时考虑以下两个因 素：该资产包含的经素：该资产包含的经 济利益很可能流入企济利益很可能流入企 业；该资产包含的成业；该资产包含的成 本能够可靠计量本能够可靠计量 同时具备以下两个特征的有形资产同时具备以下两个特征的有形资产 房屋、建筑物、

27、机房屋、建筑物、机 器设备、运输工具器设备、运输工具 以及其他与生产、以及其他与生产、 经营有关的设备、经营有关的设备、 器具、工具等。器具、工具等。 （二）固定资产入账价值的确定（二）固定资产入账价值的确定 对对自行建造固定资产自行建造固定资产已达到预定可使用状态已达到预定可使用状态 （不管是否办理竣工决算），即可按估计价值（不管是否办理竣工决算），即可按估计价值 入账。包括人工、工程物资成本、应予资本化入账。包括人工、工程物资成本、应予资本化 的借款费用等成本。的借款费用等成本。 对对购入设备等固定资产购入设备等固定资产，应按发生的实际支出，应按发生的实际支出 确定入账价值。包括买价、进口

28、关税、运输费、确定入账价值。包括买价、进口关税、运输费、 包装费、安装成本和包装费、安装成本和专业人员服务费专业人员服务费等。等。 由投资者投入固定资产的成本由投资者投入固定资产的成本：应当按照投资合：应当按照投资合 同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值 不公允的除外。不公允的除外。 （三）固定资产购置的核算（三）固定资产购置的核算 账户设置账户设置 固定资产固定资产 在建工程在建工程 账户性质：资产类。账户性质：资产类。 账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。账户结构：借方记增加，贷方记减少，余额在借方。 固定资产增值税的核算固定资

29、产增值税的核算 增值税增值税：对从事商品生产、经营的企业和个人，：对从事商品生产、经营的企业和个人， 在生产、批发、零售的每一个周转环节，以其在生产、批发、零售的每一个周转环节，以其 取得的增值额按一定税率（取得的增值额按一定税率（17%）课征。）课征。 应纳税额应纳税额= =销项税额进项税额销项税额进项税额 = =应纳税销售额应纳税销售额税率购进货物或劳税率购进货物或劳 务价款务价款税率税率 2008年年11月月5日修订的日修订的中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例 规定，自规定，自2009年年1月月1日起，在全国推行增值税转型改革，日起，在全国推行增值税转型改革， 其核

30、心是企业计算应交增值税时，允许扣除购入机器设备其核心是企业计算应交增值税时，允许扣除购入机器设备 所含的增值税，但所含的增值税，但与其企业技术更新无关且容易混为个人与其企业技术更新无关且容易混为个人 消费的自用消费品（小汽车、游艇等）所含的进项税额不消费的自用消费品（小汽车、游艇等）所含的进项税额不 得予以抵扣得予以抵扣。 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 账务处理账务处理 例例5 5- -1414：连洋公司购入不需要安装的设备连洋公司购入不需要安装的设备1 1台。买价台。买价100 100 000000元，增值税元，增值税17 00017 000元，包装运杂费等元，包装运杂费等1 000

31、1 000元，款项已元，款项已 通过银行支付，设备已交付使用。通过银行支付，设备已交付使用。 借：固定资产借：固定资产 101 000101 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 00017 000 贷：银行存款贷：银行存款 118 000118 000 投资者投入投资者投入 例例5 5- -1515：连洋公司购入需要安装的生产用设备连洋公司购入需要安装的生产用设备1 1台。买价台。买价 200 000200 000元，增值税元，增值税34 00034 000元，包装运杂费等元，包装运杂费等5 0005 000元。元。 款项已通过银行支付，设备也已投入安装。

32、款项已通过银行支付，设备也已投入安装。 借：在建工程借：在建工程 205 000205 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 00034 000 贷：银行存款贷：银行存款 239 000239 000 例例5 5- -1717：以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转以上需要安装设备安装完毕，交付使用，结转 工程成本工程成本214 000214 000元。元。 借：固定资产借：固定资产 214 000214 000 贷：在建工程贷：在建工程 214 000214 000 例例5 5- -1616：承上例，设备安装过程中领用本企业原材料承上例，设备安装过程中

33、领用本企业原材料4 4 000000元，应付本企业安装工人的薪酬元，应付本企业安装工人的薪酬5 0005 000元元 借：在建工程借：在建工程 9 0009 000 贷：银行存款贷：银行存款 4 0004 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 5 0005 000 二、材料采购业务的核算二、材料采购业务的核算 （一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 （二）原材料按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算 （一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 1.1.实际成本计价的含义实际成本计价的含义 2.2.材料采购实际成本的构成材料采购实际成本的

34、构成 3.3.材料采购按实际成本的核算材料采购按实际成本的核算 1.1.实际成本计价的含义实际成本计价的含义 企业在日常收入和发出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本实际成本。 在途物资在途物资 2.2.材料采购实际成本的构成材料采购实际成本的构成 材料采购材料采购 实际成本实际成本 买价买价 其他采购费用其他采购费用 材料在运输途中发生的主要损耗材料在运输途中发生的主要损耗 合理损耗合理损耗计入材料采购成本计入材料采购成本 不合理损耗应向责任人或责任单位索取赔偿不合理损耗应向责任人或责任单位索取赔偿 意外损耗，扣除保险公司给予的赔偿以及残值意外损耗，扣除保险公司给予的赔偿以及

35、残值 后的净损失计入营业外支出后的净损失计入营业外支出 会计上不需单独会计上不需单独 处理，只是验收处理，只是验收 入库材料的单位入库材料的单位 成本提高成本提高 除以上各项以外的其除以上各项以外的其 他损失计入管理费用他损失计入管理费用 特别提醒特别提醒 购入材料的增值税不计入材料采购成本购入材料的增值税不计入材料采购成本 企业供应部门或材料仓库发生的经常性费用、企业供应部门或材料仓库发生的经常性费用、 采购人员的差旅费、市内零星运杂费等不计入材采购人员的差旅费、市内零星运杂费等不计入材 料采购成本，应作为“管理费用”列支。料采购成本，应作为“管理费用”列支。 增值税增值税：对从事商品生产、

36、经营的企业和个人，：对从事商品生产、经营的企业和个人， 在生产、批发、零售的每一个周转环节，以其在生产、批发、零售的每一个周转环节，以其 取得的增值额按一定税率（取得的增值额按一定税率（17%）课征。）课征。 应纳税额应纳税额= =销项税额进项税额销项税额进项税额 = =应纳税销售额应纳税销售额税率购进货物或劳税率购进货物或劳 务价款务价款税率税率 3.3.材料采购按实际成本的核算材料采购按实际成本的核算 账户设置账户设置 在途物资在途物资 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 应付账款应付账款 应交税费应交税费 在途物资在途物资 原材料原材料 预付账款预付账款 应付账款应付账款(票据票据)

37、账务处理账务处理 例例5 5- -1818：连洋公司从金星工厂购入甲原材料连洋公司从金星工厂购入甲原材料5 5吨，吨， 25002500 元元/ /吨；乙材料吨；乙材料2 2吨，吨，40004000元元/ /吨。账单、发票已到，但材吨。账单、发票已到，但材 料价款、税金及运杂费尚未支付料价款、税金及运杂费尚未支付 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 12 50012 500 乙材料乙材料 8 0008 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4853 485 贷：应付账款贷：应付账款 金星工厂金星工厂 23 98523 985 例例5 5- -1919：承例

38、承例1717，连洋公司开出支票，连洋公司开出支票56005600元支付上述甲、元支付上述甲、 乙材料的运费，按重量分配。乙材料的运费，按重量分配。 分配率分配率= =共同性采购费用分配标准共同性采购费用分配标准（买价或重量等）（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配率分配标准分配率 分配率分配率= =56005600（5+25+2）=800=800元元/ /吨吨 甲材料负担的运费甲材料负担的运费=5=5800=4 000800=4 000元元 乙材料负担的运费乙材料负担的运费=2=2800=1 600800=1 600元元 借：在途物资借：在途物

39、资甲材料甲材料 4 0004 000 乙材料乙材料 1 6001 600 贷：银行存款贷：银行存款 5 6005 600 例例5 5- -2020：连洋公司按照合同规定用银行存款预付给大华连洋公司按照合同规定用银行存款预付给大华 工长订购丙材料的货款工长订购丙材料的货款20 00020 000元。元。 借：预付账款借：预付账款大华工厂大华工厂 20 00020 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000 例例5 5- -2121：连洋公司收到大华工厂发来丙材料，发票注明连洋公司收到大华工厂发来丙材料，发票注明 价款价款20 00020 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额

40、3 4003 400元，另发生运杂费元，另发生运杂费 1 6001 600元，冲销原预付款后不足款项立即用银行存款支付元，冲销原预付款后不足款项立即用银行存款支付 借：在途物资借：在途物资丙丙材料材料 21 60021 600 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3 4003 400 贷：预付账款贷：预付账款大华工厂大华工厂 20 00020 000 银行存款银行存款 5 0005 000 例例5 5- -2222：连洋公司签发并承兑一张商业汇票，抵偿本月连洋公司签发并承兑一张商业汇票，抵偿本月 （例（例1818）从金星公司所购甲、乙材料的价税款。）从金星公司所购甲、

41、乙材料的价税款。 借：应付账款借：应付账款金星工厂金星工厂 23 98523 985 贷：应付票据贷：应付票据金星工厂金星工厂 23 98523 985 关于应付关于应付票据票据 商业汇票是一种信用结算票据。是由收款人或商业汇票是一种信用结算票据。是由收款人或 付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑，付款人（或承兑申请人）签发，由承兑人承兑， 并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项并于到期日向收款人或持票人无条件支付款项 的票据。的票据。 商业汇票按照承兑人的不同可以分为商业承兑商业汇票按照承兑人的不同可以分为商业承兑 汇票和银行承兑汇票两种。汇票和银行承兑汇票两种。 最长期限不超过最长期

42、限不超过6 6个月个月 例例5 5- -2323：本月购入的甲、乙、丙材料已经验收入库，结本月购入的甲、乙、丙材料已经验收入库，结 转各种材料的实际采购成本。转各种材料的实际采购成本。 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 16 50016 500 乙材料乙材料 9 6009 600 丙丙材料材料 21 60021 600 贷：在途物资贷：在途物资甲材料甲材料 16 50016 500 乙材料乙材料 9 6009 600 丙丙材料材料 21 60021 600 材料采购成本计算表材料采购成本计算表 200X200X年年X X月月 单位：元单位：元 项项 目目 甲材料（甲材料（5 5吨）吨） 乙材料

43、（乙材料（2 2吨）吨） 成本成本 合计合计 买买 价价 采购采购 费用费用 采购采购 成本成本 总成本总成本 单位成本单位成本 总成本总成本 单位成本单位成本 12 500 2 500 8 000 4 000 20 50012 500 2 500 8 000 4 000 20 500 4 000 800 1 600 800 5 6004 000 800 1 600 800 5 600 16 500 3 300 9 600 4 800 26 10016 500 3 300 9 600 4 800 26 100 （二）原材料按计划成本计价（二）原材料按计划成本计价的核算的核算 企业在日常收入和发

44、出材料时均采用企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本计划成本 ( (制定材料采购计划时确定的成本制定材料采购计划时确定的成本) ) 材料采购材料采购 材料按计划成本计价核算的特点材料按计划成本计价核算的特点 “材料采购材料采购”账户采用两种不同计价账户采用两种不同计价 专门设置核算材料成本差异的账户专门设置核算材料成本差异的账户 月末分配成本差异，将领用材料的计划成本月末分配成本差异，将领用材料的计划成本 调整为实际成本调整为实际成本 材料采购材料采购 材料按计划成本计价核算的账户设置材料按计划成本计价核算的账户设置 款项结算类账户相同款项结算类账户相同 材料采购材料采购 应交税费应交增值税 分配贷差 生产成本 领用材料 计划成本计划成本 分入借差 分入贷差 材料成本差异材料成本差异 账户性质账户性质：资产类资产类 账户结构：借方登记超支差增加数、节约差分账户结构：借方登记