会计学第十章 会计核算组织程序.ppt

1、会计学原理会计学原理 1 总论总论 第十章 会计核算组织程序 1.1.会计核算组织程序概述；会计核算组织程序概述； 2.2.记账凭证组织程序；记账凭证组织程序； 3.3.科目汇总表组织程序；科目汇总表组织程序； 4.4.汇总记账凭证组织程序；汇总记账凭证组织程序； 5.5.记账凭证组织程序举例。记账凭证组织程序举例。 学 习 内 容 学 习 内 容 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 一、会计核算组织程序的概念 会计核算组织程序（会计核算形式、账务处理程序）会计核算组织程序（会计核算形式、账务处理程序） 是指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账是指在会计循环中

2、，会计主体采用的会计凭证、会计账 簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法 和步骤。和步骤。 会计循环是指一个会计主体在一定的会计期间内，会计循环是指一个会计主体在一定的会计期间内， 从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿、从经济业务发生取得或填制会计凭证起，到登记账簿、 编制会计报表止的一系列处理程序。编制会计报表止的一系列处理程序。 记账程序是指企业在会计循环中，利用不同种类和记账程序是指企业在会计循环中，利用不同种类和 格式的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业格式的会计凭证、会计账簿和会计报表对发生的经济业 务进行记

3、录和反映的具体过程。务进行记录和反映的具体过程。 第一节 会计核算组织程序的意义和种类 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 二、设计会计核算组织程序的意义二、设计会计核算组织程序的意义 1.1.有利于规范会计核算组织工作。有利于规范会计核算组织工作。 2.2.有利于保证会计核算工作质量。有利于保证会计核算工作质量。 3.3.有利于提高会计核算工作效率。有利于提高会计核算工作效率。 4.4.有利于降低会计核算工作成本。有利于降低会计核算工作成本。 5.5.有利于发挥会计核算工作的作用。有利于发挥会计核算工作的作用。 三、设计会计核算组织程序的要求三、设计会计核算组织程序

4、的要求 1.1.应从本会计主体的实际情况出发。应从本会计主体的实际情况出发。 2.2.应以保证会计核算质量为立足点。应以保证会计核算质量为立足点。 第一节 会计核算组织程序的意义和种类 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第一节 会计核算组织程序的意义和种类 三、设计会计核算组织程序的原则三、设计会计核算组织程序的原则 3.3.应力求降低会计核算成本。应力求降低会计核算成本。 4.4.应有利于建立会计工作岗位责任制。应有利于建立会计工作岗位责任制。 四、会计核算组织程序的种类 1记账凭证核算组织程序； 2科目汇总表核算组织程序； 3汇总记账凭证核算组织程序； 4日记总

5、账核算组织程序； 5多栏式日记账核算组织程序。 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第二节 记账凭证核算组织程序 一、记账凭证核算组织程序的定义 记账凭证核算组织程序，是指经济业务发生后，根 据所填制的记账凭证直接逐笔登记总分类账，并定期 编制会计报表的一种会计核算形式。 记账凭证核算组织程序的特点是：直接根据记账凭 证逐笔登记总分类账。 记账凭证核算组织程序是一种最基本的会计核算形 式，包括了会计核算形式的一般内容，其他会计核算 形式基本上是在这种会计核算形式的基础上发展或改 变而形成的。 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第二节 记账凭

6、证核算组织程序 二、记账凭证核算组织程序下记账凭证、会计账簿和会计报表 系统 在记账凭证核算组织程序中，记账凭证可采用一种通在记账凭证核算组织程序中，记账凭证可采用一种通 用记账凭证的格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转用记账凭证的格式，也可以采用收款凭证、付款凭证和转 账凭证三种并存的专用记账凭证的格式。账凭证三种并存的专用记账凭证的格式。 设置的账簿一般包括设置的账簿一般包括：现金日记账、银行存款日记账、现金日记账、银行存款日记账、 总分类账和明细分类账。其中，现金日记账和银行存款日总分类账和明细分类账。其中，现金日记账和银行存款日 记账一般采用三栏式格式；总分类账一般按规定的会计科记账

7、一般采用三栏式格式；总分类账一般按规定的会计科 目开设账页，格式也采用三栏式；明细分类账则应根据企目开设账页，格式也采用三栏式；明细分类账则应根据企 业管理上的需要，格式可采用三栏式、多栏式或数量金额业管理上的需要，格式可采用三栏式、多栏式或数量金额 式等。式等。 使用的会计报表主要有资产负债表、利润表和现金流使用的会计报表主要有资产负债表、利润表和现金流 量表等。量表等。会计准则或会计制度中对会计报表的种类与格式会计准则或会计制度中对会计报表的种类与格式 已有统一规定已有统一规定 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第二节 记账凭证核算组织程序 三、记账凭证核算组织

8、程序的基本步骤 （一）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制通用记账凭证或（一）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制通用记账凭证或 分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证；分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证； （二）根据收款凭证和付款凭证或通用记账凭证逐笔登记库（二）根据收款凭证和付款凭证或通用记账凭证逐笔登记库 存现金日记账和银行存款日记账；存现金日记账和银行存款日记账； （三三）根据记账凭证并结合原始凭证或原始凭证汇总表逐笔根据记账凭证并结合原始凭证或原始凭证汇总表逐笔 登记各种明细分类账登记各种明细分类账。 （四四）根据各种记账凭证逐笔登记总分类账根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 （五五）月终月

9、终，将现金日记账将现金日记账，银行存款日记账的余额以及各银行存款日记账的余额以及各 种明细分类账的余额或余额合计数种明细分类账的余额或余额合计数，分别与总分类账中有关分别与总分类账中有关 账户的余额核对相符账户的余额核对相符。 （六）月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的（六）月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的 记录编制会计报表。记录编制会计报表。 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 收款凭证 付款凭证 转账凭证 现金日记账 银行存款日记账 明 细 分 类 账 会 计 报 表 总 分 类 账 原始凭证 原始凭证汇总表 （二） 核 对 （五） （一）

10、 （四） 核 对 （六） （五） （三） 图 101 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 四、记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围 优点优点: :是简单明了，易于理解和掌握，账户之间的对应是简单明了，易于理解和掌握，账户之间的对应 关系清晰，总分类账反映详细。关系清晰，总分类账反映详细。 缺点缺点: :是登记总分类账的工作量较大，特别是与现金、是登记总分类账的工作量较大，特别是与现金、 银行存款日记账明显地存在重复登记的现象，账页耗用多。银行存款日记账明显地存在重复登记的现象，账页耗用多。 适用范围：规模不大，经济业务较少且比较简单的单适用范围：规模不大，经济业务较

11、少且比较简单的单 位。位。 第二节 记账凭证核算组织程序 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第三节第三节 科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序 一、科目汇总表核算组织程序的定义 科目汇总表核算组织程序是指根据各种记账凭证先定期科目汇总表核算组织程序是指根据各种记账凭证先定期 （或月末一次或月末一次）按会计科目汇总编制科目汇总表按会计科目汇总编制科目汇总表，然后根据然后根据 科目汇总表登记总分类账科目汇总表登记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务并定期编制会计报表的一种账务 处理程序处理程序。 科目汇总表核算组织程序的主要特点是：根据记账凭证科目汇总表核算组

12、织程序的主要特点是：根据记账凭证 定期编制科目汇总表定期编制科目汇总表，然后再根据科目汇总表登记总分类账然后再根据科目汇总表登记总分类账。 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第三节第三节 科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序 二、科目汇总表核算组织程序下记账凭证与会计账簿系统 在科目汇总表核算组织程序下所设置的凭证和账簿与记账凭在科目汇总表核算组织程序下所设置的凭证和账簿与记账凭 证核算组织程序基本相同证核算组织程序基本相同，不同的是除设置记账凭证外不同的是除设置记账凭证外，还应还应 根据记账凭证定期编制科目汇总表根据记账凭证定期编制科目汇总表。 为便于编制

13、科目汇总表为便于编制科目汇总表，一般要求编制单式记账凭证一般要求编制单式记账凭证，以便以便 于借贷各账户分开汇总；若采用于借贷各账户分开汇总；若采用T T型账户形式作为编制科目汇型账户形式作为编制科目汇 总表工作底稿的总表工作底稿的，则记账凭证可以编制复式记账凭证则记账凭证可以编制复式记账凭证。 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第三节第三节 科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序 三、科目汇总表的编制方法 科目汇总表科目汇总表，又称记账凭证汇总表又称记账凭证汇总表，是根据一定时期内的是根据一定时期内的 所有的收款凭证所有的收款凭证、付款凭证和转账凭证付款凭证

14、和转账凭证，按照相同的会计科目按照相同的会计科目 进行归类进行归类，定期定期（一般每隔五天或每旬一般每隔五天或每旬）汇总编制的一种表格汇总编制的一种表格。 科目汇总表的编制一般采用科目汇总表的编制一般采用“两次归类汇总法两次归类汇总法”，即：分即：分 别归类计算出全部记账凭证的会计科目的借方发生额合计数和别归类计算出全部记账凭证的会计科目的借方发生额合计数和 贷方发生额合计数后贷方发生额合计数后，再分别填列在科目汇总表中相应会计科再分别填列在科目汇总表中相应会计科 目栏的借方发生额和贷方发生额中目栏的借方发生额和贷方发生额中。对于现金账户和银行存款对于现金账户和银行存款 账户账户，也可根据现金

15、日记账和银行存款日记账的本期收支数填也可根据现金日记账和银行存款日记账的本期收支数填 列列。此外此外，由于借贷记账法的记账规则是由于借贷记账法的记账规则是“有借必有贷有借必有贷，借贷借贷 必相等必相等”，所以在科目汇总表内所以在科目汇总表内，全部借方发生额合计数全部借方发生额合计数，与与 贷方发生额合计数相等贷方发生额合计数相等。登记总账时登记总账时，只需要根据科目汇总表只需要根据科目汇总表 中各个会计科目的本期借方发生额和贷方发生额中各个会计科目的本期借方发生额和贷方发生额，分次或月末分次或月末 一次记入总分类账的相应账户的借方或贷方即可一次记入总分类账的相应账户的借方或贷方即可。 科目汇总

16、表可以定期汇总编制一次。按照汇总的时间不同，科目汇总表可以定期汇总编制一次。按照汇总的时间不同， 科目汇总表的格式有两种，见表科目汇总表的格式有两种，见表11111 1和表和表10102 2。 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第三节第三节 科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序 会 计 科 目 借 方 发 生 额 贷 方 发 生 额 总账页数 合 计 表表10-1 科目汇总表科目汇总表 年 月 日 至 日 第 号 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第三节第三节 科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序 会 计 科 目 110日

17、 1120日 2130日 合 计 总账页数 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 合 计 表表102 科目汇总表科目汇总表 年 月 第 号 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第三节第三节 科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序 四、科目汇总表核算组织程序的基本步骤 （一一）根据原始凭证或原始凭证汇总表填制通用记账凭证或根据原始凭证或原始凭证汇总表填制通用记账凭证或 分别填制收款凭证分别填制收款凭证、付款凭证和转账凭证；付款凭证和转账凭证； （二二）根据收款凭证和付款凭证或通用记账凭证逐笔登记库根据收款凭证和付款凭证或通用记账凭证逐笔登记库 存现金日记

18、账和银行存款日记账；存现金日记账和银行存款日记账； （三三）根据各种记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇根据各种记账凭证及其所附的原始凭证或原始凭证汇 总表登记各种明细分类账总表登记各种明细分类账。 （四四）根据各种记账凭证定期编制科目汇总表根据各种记账凭证定期编制科目汇总表。 （五五）根据科目汇总表登记各种总分类账根据科目汇总表登记各种总分类账。 （六六）现金日记账现金日记账，银行存款日记账的余额和各种明细分类银行存款日记账的余额和各种明细分类 账户余额或余额的合计数账户余额或余额的合计数，应分别与对应的总分类账户的余应分别与对应的总分类账户的余 额核对相符额核对相符。 （七）月末，根据核

19、对无误的总分类账和各种明细分类账的（七）月末，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的 记录编制会计报表。记录编制会计报表。 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 原始凭证 原始凭证汇总表 收款凭证 付款凭证 转账凭证 现金日记账 银行存款日记账 科 目 汇 总 表 总 分 类 账 明 细 分 类 账 会 计 报 表 （二） 核 （六） 对 （一） （四） （五） （七） 核 （六） 对 （三） 图图 10102 2 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第三节第三节 科目汇总表核算组织程序科目汇总表核算组织程序 五、科目汇总表核算组织程序的优缺

20、点及适用范围 优点：根据科目汇总表登记总分类账，可以大大减优点：根据科目汇总表登记总分类账，可以大大减 轻登记总账的工作量，而且科目汇总表还可以起到试轻登记总账的工作量，而且科目汇总表还可以起到试 算平衡的作用。算平衡的作用。 缺点：由于科目汇总表只能作为登记总分类账和缺点：由于科目汇总表只能作为登记总分类账和 试算平衡的依据，不能明确反映账户的对应关系，不试算平衡的依据，不能明确反映账户的对应关系，不 便于分析检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。便于分析检查经济业务的来龙去脉，不便于查对账目。 适用范围：科目汇总表核算组织程序一般适用于适用范围：科目汇总表核算组织程序一般适用于 规模较大

21、、业务量较多、记账凭证数量较多的大中型规模较大、业务量较多、记账凭证数量较多的大中型 企业。企业。 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第四节 汇总记账凭证核算组织程序组织程序 一、汇总记账凭证核算组织程序的定义 汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭汇总记账凭证核算组织程序是指根据各种专用记账凭 证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登证定期汇总编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登 记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。记总分类账，并定期编制会计报表的一种账务处理程序。 特点：根据记账凭证定期编制汇总记账凭证，然后根据特点：根据记账

22、凭证定期编制汇总记账凭证，然后根据 汇总记账凭证登记总分类账。汇总记账凭证登记总分类账。 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第四节 汇总记账凭证核算组织程序组织程序 二、汇总记账凭证核算组织程序下记账凭证与会计账簿系统 在汇总记账凭证核算组织程序下，除设置收款凭证、付款在汇总记账凭证核算组织程序下，除设置收款凭证、付款 凭证和转账凭证三种专用记账凭证外，还应设置汇总收款凭证、凭证和转账凭证三种专用记账凭证外，还应设置汇总收款凭证、 汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。汇总付款凭证和汇总转账凭证，作为登记总分类账的依据。 账簿的设置与记账凭证会计核算程

23、序相同。账簿的设置与记账凭证会计核算程序相同。 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第四节 汇总记账凭证核算组织程序组织程序 三、汇总记账凭证的编制及总账登记方法 汇总记账凭证是根据日常会计核算工作中所填制的各专用记账凭证，按 照其种类，采用一定的方法定期汇总编制而成的一种记账凭证，包括：汇 总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种类型。其作用虽然与科目 汇总表相似，都须依据各种记账凭证定期汇总编制，但它们的结构和填制 的方法却有所不同。 汇总收款凭证和汇总付款凭证应根据收款凭证、付款凭证按照现金、银 行存款账户分别定期汇总编制。现金、银行存款的汇总收款凭证应根据现

24、 金、银行存款的收款凭证，分别以现金、银行存款账户的借方设置，然后 再按照其对应的贷方账户归类汇总；现金、银行存款的汇总付款凭证则应 根据现金、银行存款的付款凭证，分别以现金、银行存款账户的贷方设置， 并按其对应的借方账户归类汇总。为了避免遗漏汇总和重复汇总，汇总转 账凭证一般应按照每一个账户的贷方分别设置，并根据转账凭证按其对应 的借方账户进行归类，且定期汇总填制。 为了便于填制汇总转账凭证，减少汇总工作量，企业平时在填制转账凭 证时，应该尽量编制“一借一贷”、“一贷多借”的会计分录，不要编制 “一借多贷”的会计分录，以使账户的对应关系保持一个贷方账户同一个 或几个借方账户相对应。 会计学会

25、计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 表103 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 表10-4 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 表10-5 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第四节 汇总记账凭证核算组织程序组织程序 四、汇总记账凭证核算组织程序的基本步骤 （一一）根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证根据有关的原始凭证或原始凭证汇总表填制收款凭证、付款付款 凭证和转账凭证凭证和转账凭证。 （二二）根据收款凭证根据收款凭证、付款凭证逐日逐笔登记现金日记账和银行存付款凭证逐日逐笔登记现金日记

26、账和银行存 款日记账款日记账。 （三三）根据收款凭证根据收款凭证、付款凭证和转账凭证以及所附的原始凭证或付款凭证和转账凭证以及所附的原始凭证或 原始凭证汇总表登记各种明细分类账原始凭证汇总表登记各种明细分类账。 （四四）根据收款凭证根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期付款凭证和转账凭证定期（一般每隔五天或一般每隔五天或 每旬每旬）汇总编制汇总收款凭证汇总编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证汇总付款凭证和汇总转账凭证。 （五五）根据定期编制的各种汇总记账凭证登记有关总分类账户根据定期编制的各种汇总记账凭证登记有关总分类账户。 （六六）月终月终，将现金日记账将现金日记账，银行存款日记账的余

27、额及各种明细分银行存款日记账的余额及各种明细分 类账户的余额或余额的合计数类账户的余额或余额的合计数，分别与总分类账中的有关账户余额分别与总分类账中的有关账户余额 核对相符核对相符。 （七）月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的资料编（七）月终，根据核对无误的总分类账和各种明细分类账的资料编 制会计报表。制会计报表。 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 原始凭证 原始凭证汇总表 收款凭证 付款凭证 转账凭证 现金日记账 明 细 分 类 账 汇总收款凭证 银行存款日记账 总分类账 会 计 报 表 汇总转账凭证 汇总付款凭证 （二） （六） 核 对 （一） （四）

28、 （五） （六） （七） 核 对 （三） 图图 10103 3 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第四节 汇总记账凭证核算组织程序组织程序 五、汇总记账凭证核算组织程序的优缺点及适用范围 优点：根据汇总记账凭证月终一次登记总账，既减少优点：根据汇总记账凭证月终一次登记总账，既减少 了登记总账的工作量，又保证了会计科目之间的对应关系。了登记总账的工作量，又保证了会计科目之间的对应关系。 缺点在于定期编制汇总记账凭证的工作量较大。缺点在于定期编制汇总记账凭证的工作量较大。 适用范围适用范围: :汇总记账凭证核算组织程序适用于规模大、汇总记账凭证核算组织程序适用于规模大、 经济业务较多的企业。经济业务较多的企业。 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 第五节第五节 记账凭证核算组织程序举例记账凭证核算组织程序举例 P P218 218 会计学会计学 原理原理 1 总论总论 第第一一章章 总论总论 本章结束本章结束