高级财务会计第6章 租赁.ppt
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1、南京审计大学南京审计大学 第六章第六章 租租 赁赁 高级财务会计高级财务会计 南京审计大学南京审计大学 学习目标学习目标 理解租赁相关的概念及其分类理解租赁相关的概念及其分类 1 掌握承租人对经营租赁和融资租赁的会计处理掌握承租人对经营租赁和融资租赁的会计处理 2 掌握出租人对经营租赁和融资租赁的会计处理掌握出租人对经营租赁和融资租赁的会计处理 3 掌握售后租回交易的会计处理掌握售后租回交易的会计处理 4 租租 赁赁 南京审计大学南京审计大学 租赁是指在约定的期间内,出租人将资租赁是指在约定的期间内,出租人将资 产使用权让与承租人以获取租金的协议产使用权让与承租人以获取租金的协议 租赁是让渡资
2、产使用权的行为。它是以租赁是让渡资产使用权的行为。它是以 资产为媒介,以租赁为纽带,联结出租、资产为媒介,以租赁为纽带,联结出租、 承租双方的一种特殊业务承租双方的一种特殊业务 。 定义定义 性质性质 第一节第一节 租赁及其分类租赁及其分类 一、租赁的定义一、租赁的定义 南京审计大学南京审计大学 南京审计大学南京审计大学 所有权与使用权相分离所有权与使用权相分离 融资和融物相结合融资和融物相结合 租金分期支付租金分期支付 解决资金短缺的困难解决资金短缺的困难 减少资产陈旧的风险减少资产陈旧的风险 避免因通货膨胀而造成的损失避免因通货膨胀而造成的损失 不影响权益负债比例,提高表内融资机会不影响权
3、益负债比例,提高表内融资机会 二、租赁的作用二、租赁的作用 租赁的特点租赁的特点 南京审计大学南京审计大学 三、租赁的分类三、租赁的分类 租租 赁赁 分分 类类 的的 原原 则则 1 1租赁分类的依据租赁分类的依据 以与租赁资产所有权有关的以与租赁资产所有权有关的风险和报酬的风险和报酬的 归属归属于出租人或承租人的程度为依据,将于出租人或承租人的程度为依据,将 其分为融资租赁和经营租赁。其分为融资租赁和经营租赁。 2 2租赁分类的时间租赁分类的时间 承租人和出租人均应承租人和出租人均应在租赁开始日在租赁开始日对租赁对租赁 进行分类。进行分类。 3 3租赁分类的类型租赁分类的类型 原则上承租人和
4、出租人对同一项租赁所原则上承租人和出租人对同一项租赁所 划归的类型应当一致。划归的类型应当一致。 4 4改变租赁合同条款改变租赁合同条款 改变租赁合同的条款改变租赁合同的条款(续租除外),由此(续租除外),由此 改变了原来对租赁的分类,则承租人和出改变了原来对租赁的分类,则承租人和出 租人应重新对租赁进行分类。租人应重新对租赁进行分类。 如果存在独立于承租人或出租人、在财务上有如果存在独立于承租人或出租人、在财务上有 能力担保的第三方(如担保公司等)对出租人能力担保的第三方(如担保公司等)对出租人 的资产余值提供了担保,最低租赁收款额不等的资产余值提供了担保,最低租赁收款额不等 于最低租赁付款
5、额,此时,有可能导致一项租于最低租赁付款额,此时,有可能导致一项租 赁被承租人和出租人认定为不同类型的租赁。赁被承租人和出租人认定为不同类型的租赁。 南京审计大学南京审计大学 融资租赁融资租赁是指实质上是指实质上转转 移了移了与与资产所有权有关的资产所有权有关的几几 乎乎全部风险和报酬的全部风险和报酬的一种一种租租 赁赁。资产的所有权资产的所有权最终可以最终可以 转移,也可以不转移。转移,也可以不转移。 经营租赁经营租赁是指除融资租是指除融资租 赁以外的其他租赁,是承租赁以外的其他租赁,是承租 人为生产经营过程中的临时、人为生产经营过程中的临时、 季节性需要而向出租人短期季节性需要而向出租人短
6、期 租用某类资产的行为。租用某类资产的行为。 1 1 按按租赁租赁 资产所资产所 有权有有权有 关的风关的风 险和报险和报 酬的归酬的归 属分类属分类 融资租赁融资租赁 经营租赁经营租赁 (二)租赁的具体分类(二)租赁的具体分类 南京审计大学南京审计大学 认定融资租赁的标准认定融资租赁的标准 满足以下一条或数条标准的租赁,应认定为融资租赁:满足以下一条或数条标准的租赁,应认定为融资租赁: (1 1)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。)在租赁期届满时,租赁资产的所有权转移给承租人。 (2 2)承租人有购买租赁资产的选择权,所订立的购价预计远低于行使)承租人有购买租赁资产的选择权,所订
7、立的购价预计远低于行使 选择权时租赁资产的公允价值。选择权时租赁资产的公允价值。 (3 3)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分)租赁期占租赁资产尚可使用年限的大部分 (4 4)租赁开始日最低租赁付款额的现值和最低租赁收款额的现值几乎)租赁开始日最低租赁付款额的现值和最低租赁收款额的现值几乎 相当于租赁开始日租赁资产的公允价值相当于租赁开始日租赁资产的公允价值 (5 5)租赁)租赁资产性质特殊资产性质特殊,如不作重新改制,只有承租人才能使用。,如不作重新改制,只有承租人才能使用。 南京审计大学南京审计大学 注意两者之间注意两者之间 的区别的区别 融资租赁认定标准融资租赁认定标准第一条和第二条第
8、一条和第二条 均以租赁期满时租赁资产均以租赁期满时租赁资产所有权是否转移所有权是否转移为判断标准为判断标准 认定融资租赁的标准的具体理解认定融资租赁的标准的具体理解 在租在租 赁期赁期 满时满时 如果租赁资产所有权发生了转移如果租赁资产所有权发生了转移 则为融资租赁则为融资租赁 如果租赁资产所有权没有发生转移如果租赁资产所有权没有发生转移 则为经营租赁则为经营租赁 第一条标准,在租赁第一条标准,在租赁 期满时,租赁资产将期满时,租赁资产将 无代价转移无代价转移所有权所有权。 第二条标准,在租赁期满时,租赁资第二条标准,在租赁期满时,租赁资 产将产将有代价转移有代价转移所有权。所有权。 但该代价
9、非常低廉,远远低于该租赁资产但该代价非常低廉,远远低于该租赁资产 预期的公允价值,因此,在租赁开始日就预期的公允价值,因此,在租赁开始日就 可以断定,承租人必将行使租赁资产的这可以断定,承租人必将行使租赁资产的这 项廉价购买权。项廉价购买权。 南京审计大学南京审计大学 融资租赁认定标准融资租赁认定标准第三条第三条 以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准:以租赁期占租赁资产使用寿命为判断标准: 认定融资租赁的标准的具体理解认定融资租赁的标准的具体理解 如果租赁期占租赁资产如果租赁期占租赁资产使用寿命使用寿命的的大部分大部分 则为融资租赁则为融资租赁 如果租赁期占租赁资产使用寿命的如果租赁期占租赁资
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