公司财务学16第十六章.ppt

1、第十六章第十六章 财务预算与控制财务预算与控制 教学目的与要求教学目的与要求 通过本章的学习，应理解和掌握预算、全面预 算、财务预算、财务控制、责任中心、责任会计、 内部转移价格、责任报告和业绩评价等概念的基本 含义；掌握现金预算的基本编制程序、内容及相关 的各业务预算的编制方法，掌握投资收益率和剩余 收益指标的计算公式、应用原理及其优缺点；了解 财务控制的方法、基本程序、内部转移价格的类型 以及各种责任报告的基本格式及其编报方法。 第一节第一节 财务预算财务预算 一、预算一、预算 预算（Budget）是关于企业未来一定 预算期内，各项经济活动目标的行动计划 及相应措施的预期数值的说明，其实质

2、是 一套以货币及其他数值形式反映的预算财 务表格，主要用来规划预算期内企业各项 经济活动的预期结果。预算是计划工作的 成果。它既是决策的具体化，又是控制生 产经营活动的依据。 二、财务预算二、财务预算 （一）财务预算的定义（一）财务预算的定义 一般认为，财务预算（Financial Budget）是 关于企业资金筹措和使用的预算，包括短期的现 金收支预算、信贷预算以及长期的资本支出预算 和长期资本筹措预算，主要是指把资本支出和长 期资本筹措包括在内的现金预算。 （二）全面预算（二）全面预算 全面预算是以货币为主要计量单位、反映企 业预期的生产经营活动的一整套相互关联的计划。 三、现金预算的编制

3、过程三、现金预算的编制过程 财务预算的集中代表是现金预算。现 金预算亦称现金收支预算，它以日常业务 预算和专门决策预算为基础编制，反映企 业预算期间现金收支情况以及现金余额， 主要包括现金收入、现金支出、现金余缺 和现金融通四个部分。 （一）销售预算的编制（一）销售预算的编制 销售预算是规定企业预算期内销售目标 的实施计划的一种业务预算。它是编制全 面预算的出发点，也是编制其他日常业务 预算的基础。 （二）生产预算的编制（二）生产预算的编制 生产预算是规定企业预算期内有关产品 生产数量及其品种构成的一种业务预算， 以销售预算为基础编制。 （三）直接材料消耗及采购预算的编制（三）直接材料消耗及采

4、购预算的编制 直接材料消耗及采购预算是按照企业预 算期内各种材料消耗量水平，确定材料采购 量及其现金支出的一种业务预算。它是以生 产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存 货水平。 （四）直接人工预算的编制（四）直接人工预算的编制 直接人工预算是按照企业预算期内人工 工时消耗水平，确定人工成本开支数额的一 种业务预算。这种预算也以生产预算为基础 编制，其预算金额都需要使用现金支付。 (五五)制造费用预算的编制制造费用预算的编制 制造费用预算是预计企业预算期内完成生产 预算所规定的业务所需的预期制造费用数额的一 种预算。编制这种预算时，制造费用需按成本习 性划分为变动制造费用与固定制造费用两部分。

5、 （六）产品生产成本预算的编制（六）产品生产成本预算的编制 产品生产成本预算是反映企业预算期内各种 产品生产成本水平的一种预算。编制这种预算时， 单位产品成本的有关数据来自直接材料消耗及采 购预算、直接人工预算和制造费用预算，产品生 产量、期末存货量的有关数据来自生产预算，产 品销售数据来自销售预算。 （七）销售及管理费用预算的编制（七）销售及管理费用预算的编制 销售及管理费用预算是反映企业预算 期内为实现销售预算和进行一般行政管理 工作而预计发生的各项费用数额的一种预 算。 （八）现金预算的编制（八）现金预算的编制 现金预算根据前面各种预算中的现金 收入和现金支出的资料编制，“年初现金 额”

6、资料由上年末资产负债表提供。 四、总预算的编制四、总预算的编制 企业总预算是企业财务管理的重要工具， 也是控制企业预算期内资金、成本和利润 总量的重要手段，主要包括损益表预算和 资产负债表预算。总预算的格式和实际财 务报表的格式是一样的，只不过数据是反 映预算期末的财务状况和经营成果。 （一）损益表预算（一）损益表预算 损益表预算即“利润预算”，是以货 币为计量单位，全面、综合地反映企业预 算期内生产经营的财务情况和确定利润计 划数额的一种预算，是控制企业生产经营 活动和财务收支的主要依据。 （二）资产负债表预算（二）资产负债表预算 资产负债表预算是以货币为计量单位 反映企业预算期期末财务状况

7、的总括性预 算。这种预算是利用基期期末资产负债表， 根据预计销售、生产、成本等预算的有关 数据加以调整编制的。 第二节第二节 财务控制财务控制 一、财务控制的概念一、财务控制的概念 （一）财务控制的含义（一）财务控制的含义 财务控制（Financial Control），又称责任控制，有广 义和狭义两个含义。狭义的财务控制是指以责任预算为基础， 采用特定的手段，对企业的财务活动施加影响并加以调节， 使得财务活动在既定轨道中顺利运行，并最终对财务活动结 果进行评价的一种财务管理活动。广义的财务控制除了狭义 的含义之外，还包括责任预算和全面预算的编制。本节所阐 述的财务控制是指狭义的财务控制。 （

8、二）财务控制的方法（二）财务控制的方法 1防护性控制 2前馈性控制 3反馈性控制 4激励与惩罚 （三）财务控制系统（三）财务控制系统 财务控制系统是指一系列前后关联的财务控制程序。 1制定责任预算和标准 2采取行动 3责任会计并提出（责任）控制报告 4分析与调查 5反馈 6评价与考核 7奖惩 二、财务控制系统的关键程序及要素二、财务控制系统的关键程序及要素 财务控制系统的关键是设置责任中心、 制定内部转移价格、分解责任预算、实施 责任会计、编制责任报告、进行业绩评价、 分析与调查（含反馈过程）及奖励与惩罚。 （一）设置责任中心（一）设置责任中心 责任中心(Responsibility Cent

9、er)是指在企业 内部建立的，享有一定经济权利又承担一定经济 责任的部门，即责、权、利相结合的部门。责是 指责任中心应承担的与其经营决策相适应的经济 责任；权是指责任中心拥有与企业总体管理目标 相协调且与其管理职能相适应的经营决策权；利 是指与其承担责任相配套的利益机制，即针对责 任履行状况的奖罚手段。 责任中心按其生产经营的特点以及责、权、 利的不同，可分为成本(费用)中心、利润中心和 投资中心三类。 (二二)分解责任预算分解责任预算 按照各责任中心的权责范围，对企业全面预 算中确定的各个指标在各责任中心进行分解，即 形成“责任预算”。 （三）制定内部转移价格（三）制定内部转移价格 内部转移

10、价格（Internal Transfer Price）是 责任会计中对中间产品在各责任中心转移时所采 用的计价标准。 1内部转移价格的作用 （1）有助于经济责任的落实、责任中心业务的计量、 激励各责任中心提高效益。 （2）优化企业内部资源配置，提高资金利用效果。 （3）为新产品定价或调整产成品价格提供必要的资 料。 2制定内部转移价格的原则 （1）全局性原则。 （2）激励性原则。 （3）自主性原则。 3内部转移价格的形式 内部转移价格有市场价格、协商价格和成本基 础价格三种形式。 （1）市场价格。在中间产品存在完全竞争市场的情 况下，市场价格减去对外销售的一些销售费用， 可以作为内部转移价格。

11、 （2）协商价格。如果中间产品存在非完全竞争的市 场，可以采用协商的办法确定转移价格。 （3）成本基础价格。成本基础价格是以中间产品的 经营成本为基础而确定的内部转移价格。 （四）实施责任会计（四）实施责任会计 责任会计(Responsibility Accounting) 是指在生产经营过程中，依据内部转移价 格和内部结算制度，对已经发生的经济业 务进行确认、计量、记录与报告，目的在 于明确内部经济责任，为考核责任中心业 绩、提高经济效益提供必要的会计信息。 （五）编制责任报告（五）编制责任报告 责任报告，又称“成就报告”或“控制 报告”、“业绩报告”等，是各责任中心 提供并报告给上级部门的

12、、反映本责任中 心经营业绩的责任会计报告。 （六）业绩评价（六）业绩评价（Performance Assessment） 责任报告逐级上报以后，高层次的管理者会 对所属各责任中心的业绩进行评价与考核。 1成本中心的业绩评价与考核 2利润中心的业绩评价与考核 3投资中心的业绩评价与考核 (七七)分析与调查（含反馈过程）及奖励与惩罚分析与调查（含反馈过程）及奖励与惩罚 责任报告显示了财务活动偏离目标的差异。 管理者应通过分析调查，找到差异的原因，然后 分清责任并加以纠正。 本章小结本章小结 1预算是计划工作的成果。它既是决策的具体化，又是控 制生产经营活动的依据。广义的预算，实质上是“以预算 为基

13、础的管理”包括预算的编制、依据预算的控制和业绩 评价等几个环节，等同于广义的财务控制概念。狭义的预 算仅指预算的编制。 2财务预算是企业全面预算的重要组成部分，它和其他预 算是联系在一起的。要解释财务预算的含义及其编制过程 离不开对全面预算的阐述。现金预算一定程度上代表了财 务预算和全面预算。总预算和现金预算是对全面预算体系 中其它各预算的总结，其编制过程涉及整个全面预算的编 制。 3财务控制系统是财务控制的核心问题。财务控制系统是 指一系列前后关联的财务控制程序，其关键是设置责任中 心、制定内部转移价格、分解责任预算、实施责任会计、 编制责任报告、进行业绩评价、分析与调查（含反馈过程） 及奖励与惩罚。