高级财务会计06-非货币性资产交换会计.pptx

1、第六章第六章 非货币性资产交换会计非货币性资产交换会计 第六章 非货币性资产交换会计 1 2 3 6.4 多项非货币性资产交换的 会计处理 4 6.2 非货币性资产交换的确认 和计量 6.1 非货币性资产交换的认定 6.3 单项非货币性资产交换的 会计处理 2020年4月16日 2 高级财务会计 Thursday, April 16, 2020 3 高级财务会计 教学要求 知识要点 能力要求 相关知识 非货币性资产交 换的认定 理解非货币性资产的定义 理解非货币性资产交换的定义 理解非货币性资产交换的认定 非货币性资产 非货币性资产交换 补价 非货币性资产交 换的确认和计量 理解换入资产成本的

2、两种计量基础 理解商业实质的判断条件 公允价值、账面价值 商业实质 单项非货币性资 产交换的会计处 理 学会以公允价值计量的单项非货币性资产交换的 账务处理 学会以账面价值计量的单项非货币性资产交换的 账务处理 单项非货币性资产交 换 非货币性资产交换损 益 多项非货币性资 产交换的会计处 理 学会以公允价值计量的多项非货币性资产交换的 账务处理 学会以账面价值计量的多项非货币性资产交换的 账务处理 多项非货币性资产交 换 换入资产总成本分配 2020年4月16日 4 一一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换非货币性资产交换指交易双方主要以存指交易双方主要以存 货货

3、、固定资产固定资产、无形资产和长期股权投资等无形资产和长期股权投资等非货非货 币性资产币性资产进行的交换进行的交换。该交换不涉及或只涉及少该交换不涉及或只涉及少 量的货币性资产量的货币性资产（即补价即补价）。 第一节 非货币性资产交换的认定 2020年4月16日 5 货币性资产货币性资产指企业持有的货币资金和将以固指企业持有的货币资金和将以固 定或可确定的金额收取的资产定或可确定的金额收取的资产。 货币性资产包括货币性资产包括现金现金、银行存款银行存款、应收账款和应应收账款和应 收票据以及准备持有至到期的债券投资等收票据以及准备持有至到期的债券投资等。 非货币性资产非货币性资产指货币性资产以外

4、的资产指货币性资产以外的资产。 非货币性资产包括非货币性资产包括存货存货、固定资产固定资产、无形资产无形资产、 长期股权投资长期股权投资、投资性房地产以及不准备持有至投资性房地产以及不准备持有至 到期的债券投资等到期的债券投资等。 第一节 非货币性资产交换的认定 2020年4月16日 6 非货币性资产与货币性资产的区分非货币性资产与货币性资产的区分 主要依据是资产在将来为企业带来的经济利主要依据是资产在将来为企业带来的经济利 益，即益，即货币金额，是否是固定的或可确定的。货币金额，是否是固定的或可确定的。 如果如果资产在将来为企业带来的经济利益，即资产在将来为企业带来的经济利益，即 货币金额是

5、固定或可确定的，则该资产是货币性货币金额是固定或可确定的，则该资产是货币性 资产；反之，则为非货币性资产。资产；反之，则为非货币性资产。 第一节 非货币性资产交换的认定 2020年4月16日 7 二二、非货币性资产交换判断标准非货币性资产交换判断标准 （一一）收到补价的企业收到补价的企业 收到的补价收到的补价/ /换出资产公允价值换出资产公允价值 2525% 或：收到的补价或：收到的补价/ /（换入资产公允价值收到的补价）（换入资产公允价值收到的补价） 25% 25% （二二）支付补价的企业支付补价的企业 支付的补价支付的补价/ /（换出资产公允价值换出资产公允价值+ +支付的补价支付的补价）

6、 2525% 或：支付的补价或：支付的补价/ /换入资产公允价值换入资产公允价值 2525% 第一节 非货币性资产交换的认定 2020年4月16日 8 企业会计准则规定：企业会计准则规定： 补价比例补价比例低于低于2525%（不含不含2525%）视为非货币性视为非货币性 资产交换资产交换 补价比例补价比例高于高于2525%（含含2525%）按按企业会计准企业会计准 则第则第1414号号收入收入等相关规定处理等相关规定处理。 第一节 非货币性资产交换的认定 2020年4月16日 9 【例例6 6- -1 1多选题多选题】依据依据企业会计准则企业会计准则非货币非货币 性资产交换性资产交换，下列项目

7、中属于货币性资产的有下列项目中属于货币性资产的有 （ ）。 A A. . 应收账款应收账款 B B. . 其他应收款其他应收款 C C. . 准备持有至到期的债券投资准备持有至到期的债券投资 D D. . 准备随时变现的股票投资准备随时变现的股票投资 E E. . 不准备持有至到期的债券投资不准备持有至到期的债券投资 【答案答案】ABCABC 第一节 非货币性资产交换的认定 2020年4月16日 10 【例例6 6- -2 2单选题单选题】 甲股份有限公司发生的下列非关联交易中甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性属于非货币性资资 产交换产交换的是的是 ( ) ( ) 。 A. A

8、. 以公允价值为以公允价值为260260万元的固定资产换入乙公司账面价万元的固定资产换入乙公司账面价 值为值为320320万元的无形资产万元的无形资产，并支付补价并支付补价3030万元万元 B B. . 以账面价值为以账面价值为280280万元的固定资产换入丙公司公允价万元的固定资产换入丙公司公允价 值为值为200200万元的一项专利权万元的一项专利权 , ,并收到补价并收到补价8080万元万元 C C. . 以公允价值为以公允价值为320320万元的长期股权投资换万元的长期股权投资换入入丁公司账丁公司账 面价值为面价值为460460万元的万元的长期长期股股权权投资投资，并支付补价并支付补价1

9、40140万元万元 D D. . 以账面价值为以账面价值为420420万元万元应收票据应收票据换换入入戊公司公允价值戊公司公允价值 为为390390万元的一台设备万元的一台设备，并收到补价并收到补价3030万元万元 【答案答案】A A 第一节 非货币性资产交换的认定 2020年4月16日 11 一、换入资产按公允价值计量 非货币性资产交换同时满足下列条件的非货币性资产交换同时满足下列条件的应当应当 以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成 本本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期 损益：损益： （一一

10、）该该项交换具有商业实质；项交换具有商业实质； （二）换（二）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠入资产或换出资产的公允价值能够可靠 地计量。地计量。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 2020年4月16日 12 一、换入资产按公允价值计量 （一）（一）非货币性资产交换具有商业实质的判断 符合下列条件之一的符合下列条件之一的，视为具有商业实质视为具有商业实质 1 1、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面、换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换 出资产显著不同。 （1 1）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。）未来现金流量的风险、金额相同，时间不同。 如企业以存货换入一

11、项固定资产。如企业以存货换入一项固定资产。 （2 2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。 如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以 备出租。备出租。 （3 3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 如如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 2020年4月16日 13 一、换入资产按公允价值计量 （一）（一）非货币性资产交换具有商业实质的判断 符合下列条件之一

12、的符合下列条件之一的，视为具有商业实质视为具有商业实质 2 2、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，、换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同， 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值应当按照资产在持续使用过程应当按照资产在持续使用过程 和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，和最终处置时所产生的预计税后未来现金流量，根据企业自身根据企业自身 而不是市场参与者对资产特定风险的评价而不是市场参与者对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率，选择恰当的折现率 对其进行折现后的金额

13、加以确定。对其进行折现后的金额加以确定。 如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。如某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 2020年4月16日 14 一、换入资产按公允价值计量 （二）（二）资产的公允价值能够可靠计量的判断 资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证资产存在活跃市场，是资产公允价值能够可靠计量的明显证 据，但不是唯一要求。据，但不是唯一要求。符合下列情形之一的，表明公允价值符合下列情形之一的，表明公允价值 能够可靠地计量：能够可靠地计量： （1 1）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在

14、活跃市场。 （2 2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类）换入资产或换出资产不存在活跃市场、但同类或类 似资产存在活跃市场。似资产存在活跃市场。 （3 3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的可比 市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 2020年4月16日 15 一、换入资产按公允价值计量 （二）（二）资产的公允价值能够可靠计量的判断 采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件之一，视为能采用估值技术确定的公允价值必须符合以下条件

15、之一，视为能 够可靠计量：够可靠计量： 采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小。采用估值技术确定公允价值估计数的变动区间很小。 在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计在公允价值估计数变动区间内，各种用于确定公允价值估计 数的概率能够合理确定。数的概率能够合理确定。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 2020年4月16日 16 一、换入资产按公允价值计量 （二）（二）资产的公允价值能够可靠计量的判断 换换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的应应 当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。当以换出资产的公允价值作为确定换入

16、资产成本的基础。 但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠 的的应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 2020年4月16日 17 二、换入资产按账面价值计量 非非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产或换出 资产的公允价值不能可靠计量的资产的公允价值不能可靠计量的应以换出资产的账面价应以换出资产的账面价 值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确

17、认损益。 收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 2020年4月16日 18 一、以公允价值计量的会计处理 ( (一一) )换入资产成本的确定换入资产成本的确定 非货币性资产交换具有商业实质非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产或换出资且换入资产或换出资 产的公允价值能够可靠地计量产的公允价值能够可靠地计量应当以换出资产的公允价应当以换出资产的公允价 值和应支付的相关税费作为换入资产的成本值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，除非有确凿证除非有确凿证 据表明换入资产公允价值更可靠据表明换入资产公

18、允价值更可靠，公允价值与换出资产账面公允价值与换出资产账面 价值的差额计入当期损益价值的差额计入当期损益。 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 19 一、以公允价值计量的会计处理 ( (一一) )换入资产成本的确定换入资产成本的确定 1 1不涉及补价不涉及补价 换入资产的成本换入资产的成本换出资产的公允价值应支付的相关税费换出资产的公允价值应支付的相关税费 （除非能证明换入资产公允价值更可靠除非能证明换入资产公允价值更可靠） 2 2涉及补价涉及补价 换入资产的成本换入资产的成本换出资产的公允价值换出资产的公允价值支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价） 应

19、支付的相关税费应支付的相关税费 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 20 【例例6 6- -3 3单选题单选题】甲公司用一项账面余额为甲公司用一项账面余额为50万元万元， 累计摊销为累计摊销为20万元万元，公允价值为公允价值为25万元的无形资产万元的无形资产， 与丙公司交换一台账面原始价值为与丙公司交换一台账面原始价值为40万元万元，累计折旧累计折旧 为为18万元万元，公允价值为公允价值为24万元的设备万元的设备。甲公司发生与甲公司发生与 固定资产相关的税费固定资产相关的税费2万元万元，收到丙公司支付的补价收到丙公司支付的补价1 万元万元。假设该交换具有商业实质假设该

20、交换具有商业实质。甲企业换入该项设甲企业换入该项设 备的入账价值为备的入账价值为( )万元万元。 A24 B25 C26 D31 【答案答案】C C 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 21 一、以公允价值计量的会计处理 ( (二二) )会计处理原则会计处理原则 1 1、换出资产为存货的、换出资产为存货的应当作为销售处理，根据应当作为销售处理，根据企业企业 会计准则第会计准则第1414号号 收入收入按按其公允价值确认收入，同时结其公允价值确认收入，同时结 转相应的成本。转相应的成本。 2 2、换出资产为固定资产、无形资产的、换出资产为固定资产、无形资产的换出资产公允价

21、换出资产公允价 值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支 出。出。 3 3、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的换换 出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资损益投资损益。 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 【6 6- -44多选题多选题】 非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量 的，换出资产的公允价值与其账面价值的差额，下列会计 处理方法中正确的有（ ）。 A、换出资产为存货的，应当视同销售处理，按其公允价 值

22、确认商品销售收入，同时结转商品销售成本 B、换出资产为投资性房地产的，换出资产公允价值与账 面价值的差额，计入投资收益 C、换出资产为长期股权投资的，换出资产公允价值和账 面价值的差额，计入投资收益 D、换出资产为可供出售金融资产的，换出资产公允价值 和账面价值的差额，计入其他综合收益 2020年4月16日 22 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 【答案】 AC 【解析】 选项B，将账面价值转入其他业务成本，同时按公允价值 计入其他业务收入，涉及公允价值变动损益及其他综合收 益的，转入其他业务成本；选项D，计入投资收益。 2020年4月16日 23 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理

23、 2020年4月16日 24 一、以公允价值计量的会计处理 （三三）具体会计处理具体会计处理 1 1换出资产为存货的换出资产为存货的 借：固定资产等借：固定资产等（换入资产的入账价值换入资产的入账价值） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额进项税额） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额） （涉及补价的涉及补价的，借或贷银行存款等借或贷银行存款等，下同下同） 借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品等贷：库存商品等 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 25 【例例6 6- -

24、5 5计算题计算题】甲公司和乙公司均为一般纳税人甲公司和乙公司均为一般纳税人， 20132013年年2 2月月2 2日日，甲公司以其生产的产品一批甲公司以其生产的产品一批与与乙公乙公 司交换非生产用设备一台司交换非生产用设备一台，产品成本为产品成本为400400万元万元，公公 允价值允价值（含税价格含税价格）为为585585万元万元，增值税税率为增值税税率为1717%； 设备原价为设备原价为800800万元万元，已提折旧为已提折旧为280280万元万元，公允价公允价 值值550550万元万元，甲公司收到乙公司支付的现金甲公司收到乙公司支付的现金3535万元万元。 甲公司换入的设备作为固定资产入

25、账甲公司换入的设备作为固定资产入账，乙公司换入乙公司换入 的产品作为商品入账的产品作为商品入账。资产已交付对方并办妥相关资产已交付对方并办妥相关 手续手续。假定双方的交换具有商业实质假定双方的交换具有商业实质。 要求：要求：根据上述资料根据上述资料，编制甲公司和乙公司的有编制甲公司和乙公司的有 关会计分录关会计分录。 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 26 【答案答案】 甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下： 换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值5855853535550550（万元万元） 借：固定资产借：固定资产 550550 银行存款银行存款

26、3535 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 500500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额） 8585 借：主营业务成本借：主营业务成本 400400 贷：库存商品贷：库存商品 400400 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 27 乙公司有关会计处理如下：乙公司有关会计处理如下： 换入商品的入账价值换入商品的入账价值55055035358585500500（万元万元） 借：累计折旧借：累计折旧 280280 固定资产清理固定资产清理 520520 贷：固定资产贷：固定资产 800800 借：库存商品借：库存商品 500500 应交税费应交税费应

27、交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8585 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 520520 营业外收入营业外收入 3030 银行存款银行存款 3535 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 28 一、以公允价值计量的会计处理 （三三）具体会计处理具体会计处理 2 2换出资产为固定资产换出资产为固定资产、无形资产无形资产 如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：如换出资产为无形资产的有关会计分录如下： 借：库存商品等借：库存商品等 （换入资产的入账价值换入资产的入账价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 无形资产减值准备无形资产减值准

28、备 （已提减值准备已提减值准备） 累计摊销累计摊销 （已摊销额已摊销额） 贷：无形资产贷：无形资产 （账面余额账面余额） 营业外收入营业外收入（或借：营业外支出或借：营业外支出）（差额差额） 换换出的资产为固定资产，需通过出的资产为固定资产，需通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算。账户核算。 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 29 【例例6 6- -6 6计算题计算题】甲公司以一台设备甲公司以一台设备换入换入乙公司乙公司 的一辆汽车的一辆汽车，该设备的账面原值为该设备的账面原值为80万元万元，累计折旧累计折旧 为为40万元万元，未对该设备计提减值准备未对该设备计

29、提减值准备，公允价值为公允价值为50 万元；乙公司汽车的公允价值为万元；乙公司汽车的公允价值为45万元万元，账面原值为账面原值为 60万元万元，已提折旧已提折旧10万元万元，已提减值准备已提减值准备1万元万元。双方双方 协议协议，乙公司支付给甲公司现金乙公司支付给甲公司现金5万元万元，甲公司负责把甲公司负责把 该设备运至乙公司该设备运至乙公司。在这项交易中在这项交易中，甲公司为汽车支甲公司为汽车支 付运杂费付运杂费2万元万元。乙公司为取得设备支付相关费用乙公司为取得设备支付相关费用0.5 万元万元。甲公司已将设备交给乙公司并收到汽车甲公司已将设备交给乙公司并收到汽车。假定假定 该项交易具有商业

30、实质该项交易具有商业实质。 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 要求：要求： （1 1）判断该项交易是否属于非货币性资产交换。）判断该项交易是否属于非货币性资产交换。 （2 2）计算甲公司换入汽车的入账价值和乙公司换入设备的入）计算甲公司换入汽车的入账价值和乙公司换入设备的入 账价值。账价值。 （3 3）编制甲公司换入汽车和乙公司换入设备的有关会计分录。）编制甲公司换入汽车和乙公司换入设备的有关会计分录。 2020年4月16日 30 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 31 【答案答案】 （1）从收到补价的甲公司看从收到补价的甲公司看，收到的补价收到的补价5万元占

31、万元占 换出资产的公允价值换出资产的公允价值50万元的比例为万元的比例为10（5/50 10），该比例小于该比例小于25，属非货币性资产交换属非货币性资产交换。 （2 2）甲公司换入汽车的入账价值甲公司换入汽车的入账价值 5000005000020000 470000（元元） 乙公司换入设备的入账价值乙公司换入设备的入账价值 450000500005000505000（元元） 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 32 （3 3）甲公司编制的会计分录：甲公司编制的会计分录： 换出设备转入清理：换出设备转入清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 400 000 累计折旧

32、累计折旧 400 000 贷：固定资产贷：固定资产某设备某设备 800 000 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 33 换入汽车换入汽车 借：银行存款借：银行存款 50 000 固定资产固定资产汽车汽车 470 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 400 000 贷：银行存款贷：银行存款 20 000 营业外收入营业外收入 100 000 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 34 乙公司编制的会计分录：乙公司编制的会计分录： 换出汽车转入清理：换出汽车转入清理： 借：固定资产清理借：固定资产清理 490490 000000 固定资产减

33、值准备固定资产减值准备 1010 000000 累计折旧累计折旧 100100 000000 贷：固定资产贷：固定资产汽车汽车 600600 000000 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 35 换入设备换入设备 借：固定资产借：固定资产设备设备 505 000 营业外支出营业外支出 40 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 490 000 银行存款银行存款 55 000 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 36 一、以公允价值计量的会计处理 （三三）具体会计处理具体会计处理 3 3换出资产为长期股权投资换出资产为长期股权投资、交易性

34、金融资产等交易性金融资产等 借：库存商品等借：库存商品等 （换入资产的入账价值换入资产的入账价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 （已提减值准备已提减值准备） 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 （账面账面余额余额） 投资收益投资收益 （差额（差额） 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 【例例6 6- -7 7】甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一甲公司以其拥有的用于经营出租目的的一 幢公寓楼幢公寓楼与与乙公司持有的交易目的的股票投资乙公司持有的交易目的的股票投资交换。交换。 甲公司对该公寓楼采用成本模式计量。在交换日

35、，甲公司对该公寓楼采用成本模式计量。在交换日， 该幢公寓楼的账面原价为该幢公寓楼的账面原价为9 0009 000万元，已提折旧万元，已提折旧1 5001 500 万元；在交换日的公允价值和计税价格均为万元；在交换日的公允价值和计税价格均为8 0008 000万万 元，增值税税率为元，增值税税率为11%11%；乙公司持有的股票投资账；乙公司持有的股票投资账 面价值为面价值为6 0006 000万元，在交换日的公允价值为万元，在交换日的公允价值为7 5007 500万万 元，乙公司另支付了元，乙公司另支付了1 3801 380万元给甲公司，不含税补万元给甲公司，不含税补 价为价为500500万元。

36、乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经万元。乙公司换入公寓楼后仍然继续用于经 营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司营出租目的，并拟采用公允价值计量模式，甲公司 换入股票投资后也仍然用于交易目的。假定除增值换入股票投资后也仍然用于交易目的。假定除增值 税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。税外，该项交易过程中不涉及其他相关税费。 2020年4月16日 37 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价分析：该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价500500万万 元。元。 对甲公司而言，对甲公司而言，收到的补价收到的补价500500万元万元换出资产的公允

37、价换出资产的公允价 值值80008000万元（换入股票投资公允价值万元（换入股票投资公允价值7 5007 500万元万元+ +收到的补收到的补 价价500500万元）万元）=5.6%25%=5.6%25%，属于非货币性资产交换。属于非货币性资产交换。 对乙公司而言，支付的补价对乙公司而言，支付的补价500500万元万元换入资产的公允价换入资产的公允价 值值8 0008 000万元万元=5.6%25%=5.6%25%，属于非货币性资产交换。，属于非货币性资产交换。 2020年4月16日 38 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 甲公司的账务处理如下：甲公司的账务处理如下： 借：其他业务成本借

38、：其他业务成本 75 000 00075 000 000 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 15 000 00015 000 000 贷：投资性房地产贷：投资性房地产 90 000 00090 000 000 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 75 000 00075 000 000 银行存款银行存款 13 800 00013 800 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 80 000 00080 000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 800 0008 800 000 2020年4月16日 39 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理

39、乙公司的账务处理如下：乙公司的账务处理如下： 借：投资性房地产借：投资性房地产 80 000 00080 000 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 8 800 0008 800 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 60 000 00060 000 000 银行存款银行存款 13 800 00013 800 000 投资收益投资收益 15 000 00015 000 000 2020年4月16日 40 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 41 二二、以换出资产账面价值计量的会计处理以换出资产账面价值计量的会计处理 非货币性资

40、产交换不具有商业实质非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资或换入资 产或换出资产的公允价值不能可靠计量的产或换出资产的公允价值不能可靠计量的应以应以 换出资产的账面价值和应支付的相关税费换出资产的账面价值和应支付的相关税费确定换入确定换入 资产的成本资产的成本，无论是否收付补价无论是否收付补价，均不确认损益均不确认损益。 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 42 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 二二、以换出资产账面价值计量的会计处理以换出资产账面价值计量的会计处理 1 1不涉及补价不涉及补价 换入资产的成本换入资产的成本换出资产的账面价值应支付的相关税费换出

41、资产的账面价值应支付的相关税费 2 2涉及补价涉及补价 换换入资产的成本入资产的成本换出资产的账面价值换出资产的账面价值支付的补价支付的补价（或收或收 到的补价到的补价）应应支付的相关税费支付的相关税费 2020年4月16日 43 【例例6 6- -8 8计算题计算题】甲公司以一台设备甲公司以一台设备换入换入乙公司的专利权乙公司的专利权， 该设备的账面原值为该设备的账面原值为100万元，累计折旧为万元，累计折旧为40万元，未对该设备万元，未对该设备 计提减值准备，公允价值为计提减值准备，公允价值为80万元；乙公司专利权的公允价值万元；乙公司专利权的公允价值 为为70万元，账面余额为万元，账面余

42、额为120万元，累计摊销万元，累计摊销30万元。双方协议，万元。双方协议， 乙公司支付给甲公司现金乙公司支付给甲公司现金10万元。假定不考虑税费。甲万元。假定不考虑税费。甲公司已公司已 将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手续。将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手续。假定该项交假定该项交 易不具有商业实质。易不具有商业实质。 要求：要求：（1 1）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入 设备的入账价值。设备的入账价值。 （2 2）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分 录。录。 第

43、三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 44 【答案答案】 从收到补价的甲公司看，收到的补价从收到补价的甲公司看，收到的补价10万元占换出资产万元占换出资产 的公允价值的公允价值80万元的比例为万元的比例为12.5，该比例小于，该比例小于25， 属非货币性资产交换。属非货币性资产交换。 （1 1）甲公司换入专利权的入账价值）甲公司换入专利权的入账价值 1000000400000100000 500000（元）（元） 乙公司换入设备的入账价值乙公司换入设备的入账价值 12000003000001000001000 000（元）（元） 第三节 单项非货币性资产交换的会计处理 2020年4月16日 45 （2 2）甲公司编制的会计分录甲公司编制的会计分录 借：固定资产清理借：固定资产清理 600 000 累计折旧累计折旧 400 000 贷：固定资产贷：固定资产某设备某设备 1 000 000 借：银行存款借：银行存款 100 000 无形无形资产资产 500 00