高级财务会计第7章非货币性资产交换.ppt

1、南京审计大学南京审计大学 第七章第七章 非货币资产交换非货币资产交换 高级财务会计高级财务会计 南京审计大学南京审计大学 学习目标学习目标 掌握非货币性资产交换的含义及其具体判断掌握非货币性资产交换的含义及其具体判断 1 掌握非货币性资产交换计量基础的确定掌握非货币性资产交换计量基础的确定 2 掌握非货币性资产交换的具体会计处理掌握非货币性资产交换的具体会计处理 3 非货币性资产交换非货币性资产交换 南京审计大学南京审计大学 第一节第一节 非货币性资产交换的认定非货币性资产交换的认定 一一、非货币性资产交换的概念非货币性资产交换的概念 非货币性资产交换非货币性资产交换指交易双方主要以存指交易双

2、方主要以存 货货、固定资产固定资产、无形资产和长期股权投资等无形资产和长期股权投资等非货非货 币性资产币性资产进行的交换进行的交换。该交换该交换不涉及或只涉及少不涉及或只涉及少 量的货币性资产量的货币性资产（即补价即补价）。 非货币性资产交换是一种非非货币性资产交换是一种非 经常性的特殊交易行为经常性的特殊交易行为 南京审计大学南京审计大学 区分区分 货币性资产与非货币性资产货币性资产与非货币性资产 货币性资产货币性资产 指企业持有的货币资金指企业持有的货币资金 和将以固定或可确定的和将以固定或可确定的 金额收取的资产。金额收取的资产。 包括包括现金、银行存款、应收现金、银行存款、应收 账款和

3、应收票据以及准备持账款和应收票据以及准备持 有至到期的债券投资等。有至到期的债券投资等。 非货币性资产非货币性资产 指货币性资产指货币性资产 以外的资产以外的资产 包括包括存货、固定资产、无形资存货、固定资产、无形资 产、长期股权投资、投资性房产、长期股权投资、投资性房 地产以及不准备持有至到期的地产以及不准备持有至到期的 债券投资等。债券投资等。 主要依据是资产在将来为主要依据是资产在将来为 企业带来的经济利益，即企业带来的经济利益，即 货币金额是否是固定的或货币金额是否是固定的或 可确定的。可确定的。 南京审计大学南京审计大学 【例题例题1 1多选题多选题】依据依据企业会计准则企业会计准则

4、非货币性资非货币性资 产交换产交换，下列项目中属于货币性资产的有下列项目中属于货币性资产的有（ ）。 A A. . 应收账款应收账款 B B. . 其他应收款其他应收款 C C. . 债权投资债权投资 D D. . 准备随时变现的股票投资准备随时变现的股票投资 E E. . 其他债权投资其他债权投资 【答案答案】ABCABC 南京审计大学南京审计大学 二、非货币性资产交换的认定二、非货币性资产交换的认定 非非 货货 币币 性性 资资 产产 交交 换换 交易双方交易双方 以非货币性资产作为交易对象以非货币性资产作为交易对象 涉及补价的涉及补价的 比例比例25%25% 收到的补价收到的补价 / /

5、 换出资产公允价值换出资产公允价值 支付的补价支付的补价 / /（换出资产公允价值（换出资产公允价值 + +支付的补价）支付的补价） 收到补价收到补价 的企业的企业 支付补价支付补价 的企业的企业 或：收到的补价或：收到的补价 / /（换入资产公允价值（换入资产公允价值 收到的补价）收到的补价） 或：支付的补价或：支付的补价/ /换入资产公允价值换入资产公允价值 南京审计大学南京审计大学 【例题例题2 2单选题单选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交甲股份有限公司发生的下列非关联交 易中易中，属于非货币性属于非货币性资产交换资产交换的是的是 ( ) ( ) 。 A. A. 以公允价值为以公允价

6、值为260260万元的固定资产换入乙公司账面价值万元的固定资产换入乙公司账面价值 为为320320万元的无形资产万元的无形资产，并支付补价并支付补价3030万元万元 B B. . 以账面价值为以账面价值为280280万元的固定资产换入丙公司公允价值万元的固定资产换入丙公司公允价值 为为200200万元的一项专利权万元的一项专利权 , ,并收到补价并收到补价8080万元万元 C C. . 以公允价值为以公允价值为320320万元的长期股权投资换万元的长期股权投资换入入丁公司账面丁公司账面 价值为价值为460460万元的万元的长期长期股股权权投资投资，并支付补价并支付补价140140万元万元 D

7、D. . 以账面价值为以账面价值为420420万元万元商业汇票商业汇票换换入入戊公司公允价值为戊公司公允价值为 390390万元的一台设备万元的一台设备，并收到补价并收到补价3030万元万元 【答案答案】A A 南京审计大学南京审计大学 三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项三、非货币性资产交换不涉及的交易和事项 1 1、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让、与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让 如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无如以非货币性资产作为股利发放给股东，政府无 偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。 2 2、

8、在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产、在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产 3 3、换出资产为存货的，适用收入准则、换出资产为存货的，适用收入准则 南京审计大学南京审计大学 第二节第二节 非货币性资产交换的确认和计量非货币性资产交换的确认和计量 一、非货币性资产交换的计量原则一、非货币性资产交换的计量原则 换入换入 资产资产 按公按公 允价允价 值计值计 量量 条条 件件 1 1该项交换具有商业实质该项交换具有商业实质 2 2换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量 入账价值入账价值 应当以公允价值和应支付的相关税费应当以

9、公允价值和应支付的相关税费 作为换入资产的成本作为换入资产的成本 差差 额额 换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额换出资产的公允价值与换出资产账面价值的差额 计入当期损益计入当期损益 南京审计大学南京审计大学 非货币性资产交换具有商业实质的判断非货币性资产交换具有商业实质的判断 （一）判断条件（一）判断条件 符合下列条件之一的，视为具有商业实质符合下列条件之一的，视为具有商业实质 1 1、换入资产的未来、换入资产的未来 现金流量现金流量在在风险、时间风险、时间 和金额和金额方面与换出资产方面与换出资产 显著不同显著不同 （1 1）风险、金额相同，）风险、金额相同，时间不同时间不同 （2

10、2）时间、金额相同，）时间、金额相同，风险不同风险不同 （3 3）风险、时间相同，）风险、时间相同，金额不同金额不同 如企业以存货换入一项固定资产如企业以存货换入一项固定资产 如企业以其不准备持有至到期的如企业以其不准备持有至到期的 国库券换入一幢房屋以备出租。国库券换入一幢房屋以备出租。 如某企业以其商标权换入另一企如某企业以其商标权换入另一企 业的一项专利技术。业的一项专利技术。 南京审计大学南京审计大学 2 2、换入资产与换出资产的、换入资产与换出资产的预计未来现金预计未来现金 流量现值不同流量现值不同，且其差额与换入资产和，且其差额与换入资产和 换出资产的公允价值相比是重大的换出资产的

11、公允价值相比是重大的 预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值应当按照资产在持应当按照资产在持 续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未续使用过程和最终处置时所产生的预计税后未 来现金流量，来现金流量，根据企业自身而不是市场参与者根据企业自身而不是市场参与者 对资产特定风险的评价对资产特定风险的评价，选择恰当的折现率对，选择恰当的折现率对 其进行折现后的金额加以确定。其进行折现后的金额加以确定。 如某企业以一项专利权换入另一如某企业以一项专利权换入另一 企业拥有的长期股权投资。企业拥有的长期股权投资。 南京审计大学南京审计大学 公允价值能够可靠地计量的判断公允价值能够可靠地计量的判断 符合下列

12、情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量：符合下列情形之一的，表明公允价值能够可靠地计量： （1 1）换入资产或换出资产存在活跃市场。）换入资产或换出资产存在活跃市场。 （2 2）换入资产或换出资产不存在活跃市场、）换入资产或换出资产不存在活跃市场、 但同类或类似资产存在活跃市场。但同类或类似资产存在活跃市场。 （3 3）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的）换入资产或换出资产不存在同类或类似资产的 可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。可比市场交易、采用估值技术确定的公允价值满足一定的条件。 换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计

13、量的 应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。 但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的但如果有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的 应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。应当以换入资产公允价值为基础确定换入资产的成本。 南京审计大学南京审计大学 换入换入 资产资产 按账按账 面价面价 值计值计 量量 适用适用 非货币性资产交换不具有商业实质、或换入非货币性资产交换不具有商业实质、或换入 资产或换出资产的公允价值不能可靠计量资产或换出资产的公允价值不能可靠计量 入账价值入账价值 应以换出资产的账面价值和应支付

14、的相关应以换出资产的账面价值和应支付的相关 税费作为换入资产的成本，不确认损益税费作为换入资产的成本，不确认损益 补价的处理补价的处理 收到或支付的补价作为确定换入资产成本收到或支付的补价作为确定换入资产成本 的调整因素的调整因素 南京审计大学南京审计大学 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时，企业应当 关注交易各方之间是否存在关联方关系。关注交易各方之间是否存在关联方关系。 关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具 有商业实质。有商业实质。 （二）关联方之间交换资产与商业实质的关

15、系（二）关联方之间交换资产与商业实质的关系 南京审计大学南京审计大学 ( (一一) )换入资产成本的确定换入资产成本的确定 第三节第三节 非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理 一、以公允价值计量的会计处理一、以公允价值计量的会计处理 换入资产的成本换入资产的成本换出资产的公允价值换出资产的公允价值 支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价） 应支付的相关税费应支付的相关税费 除非能证明换除非能证明换 入资产公允价入资产公允价 值更可靠值更可靠 南京审计大学南京审计大学 【例题例题3 3单选题单选题】甲公司用一项账面余额为甲公司用一项账面余额为50万元万元，累计累计 摊

16、销为摊销为20万元万元，公允价值为公允价值为25万元万元的无形资产的无形资产，与丙公司交与丙公司交 换一台账面原始价值为换一台账面原始价值为40万元万元，累计折旧为累计折旧为18万元万元，公允价公允价 值为值为24万元万元的设备的设备。甲公司发生与换入资产甲公司发生与换入资产相关的税费相关的税费2万万 元元，收到丙公司支付的收到丙公司支付的补价补价1万元万元。在非货币性资产交换具在非货币性资产交换具 有商业实质有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下， 甲企业换入该项设备的入账价值为甲企业换入该项设备的入账价值为( )万元万元。 A24 B2

17、5 C26 D31 【答案答案】C C 南京审计大学南京审计大学 1 1、换出资产为存货的、换出资产为存货的 根据根据企业会计准则第企业会计准则第1414号号 收入收入 按换入非现金资产的公允价值确认收入，按换入非现金资产的公允价值确认收入， 同时结转相应的成本同时结转相应的成本 2 2、换出资产为固定资产、换出资产为固定资产、 无形资产的无形资产的 换出资产公允价值和换出资产账面价值换出资产公允价值和换出资产账面价值 的差额，计入资产处臵收益的差额，计入资产处臵收益 3 3、换出资产为长期股权投资、换出资产为长期股权投资、 金融资产的金融资产的 换出资产公允价值和换出资产账面价值换出资产公允

18、价值和换出资产账面价值 的差额，计入投资损益的差额，计入投资损益 ( (二二) )会计处理原则会计处理原则 南京审计大学南京审计大学 （三三）具体会计处理具体会计处理 1 1换出资产为存货的换出资产为存货的（按收入准则处理按收入准则处理） 借：固定资产等借：固定资产等 （换入资产的入账价值换入资产的入账价值） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本 存货跌价准备存货跌价准备 贷：库存商品等贷：库存商品等 涉及补价的，借或贷涉及补价的，借或贷 银行存款等，下同银行存款等，下同 南京审计大学南京审计大学 【例题例

19、题4 计算题计算题】甲公司和乙公司均为一般纳税人甲公司和乙公司均为一般纳税人，2月月2 日日，甲公司以其生产的产品一批与乙公司交换设备一台甲公司以其生产的产品一批与乙公司交换设备一台， 产品成本为产品成本为400万元万元，公允价值公允价值（计税价格计税价格）为为550万元万元， 增值税税率为增值税税率为16%；设备原价为；设备原价为800万元万元，已提折旧为已提折旧为380 万元万元，公允价值公允价值(计税价格计税价格)500万元万元，甲公司收到乙公司支甲公司收到乙公司支 付的现金付的现金58万元万元(其中补价其中补价50万元万元,增值税差价增值税差价8万元万元)。甲公甲公 司换入的设备作为固

20、定资产入账司换入的设备作为固定资产入账，乙公司换入的产品作为乙公司换入的产品作为 商品入账商品入账。资产已交付对方并办妥相关手续资产已交付对方并办妥相关手续。假定双方的假定双方的 交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求：要求： 根据上述资料根据上述资料，编制甲公司和乙公司的有关会计分录编制甲公司和乙公司的有关会计分录。 南京审计大学南京审计大学 【答案答案】 甲公司有关会计处理如下：甲公司有关会计处理如下： 换入固定资产的入账价值换入固定资产的入账价值55050500（万元万元） 借：固定资产借：固定资产 500 应交税费应交税费应交增值税应交增值

21、税（进项税额进项税额） 80 银行存款银行存款 58 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 550 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额） 88 借：主营业务成本借：主营业务成本 400 贷：库存商品贷：库存商品 400 南京审计大学南京审计大学 乙公司有关会计处理如下：乙公司有关会计处理如下： 换入商品的入账价值换入商品的入账价值50050550（万元万元） 借：累计折旧借：累计折旧 380 固定资产清理固定资产清理 420 贷：固定资产贷：固定资产 800 借：库存商品借：库存商品 550 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 88 贷：固定资产清理贷

22、：固定资产清理 420 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 80 资产处置收益资产处置收益 80 银行存款银行存款 58 南京审计大学南京审计大学 2 2换出资产为固定资产换出资产为固定资产、无形资产无形资产 如换出资产为无形资产的有关会计分录如下：如换出资产为无形资产的有关会计分录如下： 借：库存商品等借：库存商品等 （换入资产的入账价值换入资产的入账价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 无形资产减值准备无形资产减值准备 （已提减值准备已提减值准备） 累计摊销累计摊销 （已摊销额已摊销额） 贷：无形资产贷：无形资产 （账面余额账面余额

23、） 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额销项税额） 资产处置收益资产处置收益（差额差额） 换出的资产为固定资产，需通过“固定资产清理”账户核算。换出的资产为固定资产，需通过“固定资产清理”账户核算。 南京审计大学南京审计大学 【例题例题5 5 单选题单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税甲、乙公司均为增值税一般纳税人，增值税 税率均为税率均为16。甲公司以公允价值。甲公司以公允价值(计税价格计税价格)为为250万元的生万元的生 产设备换入乙公司的原材料一批，换入后仍作为原材料核算；产设备换入乙公司的原材料一批，换入后仍作为原材料核算； 另从乙公司收取补价另从乙公司收取补价50

24、万元，增值税差价万元，增值税差价8万元。甲公司换出万元。甲公司换出 固定资产的账面原价为固定资产的账面原价为300万元，已计提折旧万元，已计提折旧20万元，已计提万元，已计提 减值准备减值准备10万元；在清理过程中发生清理费用万元；在清理过程中发生清理费用5万元。乙公司万元。乙公司 换出原材料的账面余额为换出原材料的账面余额为210万元，已计提存货跌价准备万元，已计提存货跌价准备5万元，万元， 不含增值税的市场价格（计税价格）为不含增值税的市场价格（计税价格）为200万元。假定不考虑万元。假定不考虑 除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商业实质且公允价除增值税以外的其他相关税费，该交换具有商

25、业实质且公允价 值能够可靠计量。甲公司换入原材料的成本为值能够可靠计量。甲公司换入原材料的成本为( )万元。万元。 A200 B.234 C.250 D.265 【答案答案】A A 南京审计大学南京审计大学 3 3换出资产为长期股权投资换出资产为长期股权投资、金融资产金融资产 借：库存商品等借：库存商品等 （换入资产的入账价值换入资产的入账价值） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 投资收益投资收益 南京审计大学南京审计大学 ( (一一) )换入资产成本的确定换入资产成本的确定 二、以账面价值

26、计量的会计处理二、以账面价值计量的会计处理 换入资产的成本换入资产的成本换出资产的换出资产的账面价值账面价值 支付的补价（或收到的补价）支付的补价（或收到的补价） 应支付的相关税费应支付的相关税费 无论是否收付补价，均不确认损益。无论是否收付补价，均不确认损益。 南京审计大学南京审计大学 【例题例题计算题计算题】甲公司以一台设备换入乙公司的专利权，甲公司以一台设备换入乙公司的专利权， 该设备的账面原值为该设备的账面原值为100万元（增值税税率万元（增值税税率16%），累计折旧为），累计折旧为 40万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为万元，未对该设备计提减值准备，公允价值为80万元；乙公万元

27、；乙公 司专利权的公允价值为司专利权的公允价值为70万元，账面余额为万元，账面余额为120万元，累计摊销万元，累计摊销 30万元。双方协议，乙公司支付给甲公司现金万元。双方协议，乙公司支付给甲公司现金18.6万元（其中增万元（其中增 值税补差值税补差8.6万），假定专利的增值税税率为万），假定专利的增值税税率为6%（不考虑其他税（不考虑其他税 费）费）,甲公司已将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手续。甲公司已将设备交给乙公司，并办理完专利权的相关手续。 假定该项交易不具有商业实质。假定该项交易不具有商业实质。 要求：要求：（1 1）计算甲公司换入专利权的入账价值和乙公司换入）计算甲公司换入

28、专利权的入账价值和乙公司换入 设备的入账价值。设备的入账价值。 （2 2）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分）编制甲公司换入专利权和乙公司换入设备的有关会计分 录。录。 南京审计大学南京审计大学 【答案答案】 从收到补价的甲公司看，收到的补价从收到补价的甲公司看，收到的补价10万元占换出资产的公万元占换出资产的公 允价值允价值80万元的比例为万元的比例为12.5，该比例小于，该比例小于25，属非货币，属非货币 性资产交换。性资产交换。 （1 1）甲公司换入专利权的入账价值）甲公司换入专利权的入账价值 1000000400000100000 500 000（元）（元） 乙公司换入设

29、备的入账价值乙公司换入设备的入账价值 12000003000001000001 000 000（元）（元） 南京审计大学南京审计大学 （2 2）甲公司编制的会计分录：甲公司编制的会计分录： 借：固定资产清理借：固定资产清理 600 000 累计折旧累计折旧 400 000 贷：固定资产贷：固定资产某设备某设备 1 000 000 借：银行存款借：银行存款 186 000 无形资产无形资产 500 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）42 000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）128

30、000 南京审计大学南京审计大学 乙公司编制的会计分录：乙公司编制的会计分录： 借：固定资产借：固定资产设备设备 1 000 000 累计摊销累计摊销 300 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）128 000 贷：无形资产贷：无形资产 1 200 000 银行存款银行存款 186 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）42 000 南京审计大学南京审计大学 30 1 2 2 三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理三、涉及多项非货币性资产交换的会计处理 非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项资非货币性资产交换同时换入多项资产

31、的，在确定各项资 产的成本时，按以下步骤处理产的成本时，按以下步骤处理: : 先确定换入资产总成本先确定换入资产总成本 将换入资产总成本在换入的各项资产之间进行分配将换入资产总成本在换入的各项资产之间进行分配 具体分别情况处理：具体分别情况处理： 南京审计大学南京审计大学 1 1、非货币性资产交换具有商业实质、非货币性资产交换具有商业实质 且且各项换出资产和换入资产的公允价值各项换出资产和换入资产的公允价值均能够均能够可靠计量的可靠计量的 换入资产的总成本换入资产的总成本 按按换出资产的公允价值换出资产的公允价值为基础确定为基础确定 分配标准分配标准 按照各项换入资产的按照各项换入资产的公允价

32、值公允价值占换入资占换入资 产公允价值总额的比例产公允价值总额的比例 计算计算 某项换入资产的成本某项换入资产的成本换入资产的成本总额换入资产的成本总额某项换入某项换入 资产公允价值资产公允价值/ /各项换入资产公允价值总额各项换入资产公允价值总额 南京审计大学南京审计大学 2 2非货币性资产交换具有商业实质、且非货币性资产交换具有商业实质、且换入换入资产的公允价资产的公允价 值值能够能够可靠计量、可靠计量、换出换出资产的公允价值资产的公允价值不能不能可靠计量可靠计量 换入资产的总成本换入资产的总成本 按按换入换入资产的公允价值资产的公允价值为基础确定为基础确定 分配标准分配标准 按照各项换入

33、资产的按照各项换入资产的公允价值公允价值占换入资占换入资 产公允价值总额的比例产公允价值总额的比例 计算计算 某项换入资产的成本某项换入资产的成本换入资产的成本总额换入资产的成本总额某项换入某项换入 资产公允价值资产公允价值/ /各项换入资产公允价值总额各项换入资产公允价值总额 南京审计大学南京审计大学 3 3非货币性资产交换具有商业实质、非货币性资产交换具有商业实质、换出换出资产的公允价值资产的公允价值 能够能够可靠计量、可靠计量、但但换入换入资产的公允价值资产的公允价值不能不能可靠计量可靠计量 换入资产的总成本换入资产的总成本 按按换出换出资产的公允价值资产的公允价值为基础确定为基础确定

34、分配标准分配标准 按照各项换入资产的按照各项换入资产的原账面价值原账面价值占换入占换入 资产资产原账面价值原账面价值总额的比例总额的比例 计算计算 某项换入资产的成本某项换入资产的成本换入资产的成本总额换入资产的成本总额某项换入某项换入 资产资产原账面价值原账面价值/ /各项换入资产各项换入资产原账面价值原账面价值总额总额 南京审计大学南京审计大学 4 4非货币性资产交换非货币性资产交换不具有不具有商业实质、或换入资产和换出商业实质、或换入资产和换出 资产的公允价值资产的公允价值均不能均不能可靠计量可靠计量 换入资产的总成本换入资产的总成本 按按换出换出资产的账面价值总额资产的账面价值总额为基

35、础确定为基础确定 分配标准分配标准 按照各项换入资产的按照各项换入资产的原账面价值原账面价值占换入占换入 资产资产原账面价值原账面价值总额的比例总额的比例 计算计算 某项换入资产的成本某项换入资产的成本换入资产的成本总额换入资产的成本总额某项换入某项换入 资产资产原账面价值原账面价值/ /各项换入资产各项换入资产原账面价值原账面价值总额总额 南京审计大学南京审计大学 【例题例题7 7计算题计算题】甲公司决定以库存商品和交易性金融资甲公司决定以库存商品和交易性金融资 产产B B股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产设备股票与乙公司交换其持有的长期股权投资和生产设备 一台。甲公司库存商品账面余

36、额为一台。甲公司库存商品账面余额为150150万元，公允价值（计税价万元，公允价值（计税价 格）为格）为200200万元；万元；B B股票的账面余额为股票的账面余额为260260万元（其中：成本为万元（其中：成本为 210210万元，公允价值变动为万元，公允价值变动为5050万元），公允价值为万元），公允价值为300300万元。交万元。交 易过程中甲公司以银行存款支付除增值税以外的相关税费易过程中甲公司以银行存款支付除增值税以外的相关税费3232万万 元。元。 南京审计大学南京审计大学 乙公司的长期股权投资的账面余额为乙公司的长期股权投资的账面余额为300300万元，公允价值为万元，公允价值为

37、 350350万元；生产设备的账面原值为万元；生产设备的账面原值为240240万元，已计提折旧万元，已计提折旧100100万万 元，公允价值元，公允价值150150万元，万元，另外乙公司以银行存款向甲公司支付另外乙公司以银行存款向甲公司支付 增值税差价增值税差价8 8万元，万元，同时支付其他相关税费同时支付其他相关税费2020万元。万元。 假设两公司都没有为资产计提减值准备，甲公司和乙公司换入假设两公司都没有为资产计提减值准备，甲公司和乙公司换入 的资产均不改变其用途。甲公司和乙公司的增值税税率均为的资产均不改变其用途。甲公司和乙公司的增值税税率均为1616 。非货币性资产交换具有商业实质且公

38、允价值能够可靠计量。非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。 要求：要求： （1 1）计算甲公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录；）计算甲公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录； （2 2）计算乙公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录。）计算乙公司换入各项资产的成本并编制有关会计分录。 南京审计大学南京审计大学 【答案及解析答案及解析】 （1）该项交易应按照非货币性资产交换进行核算。）该项交易应按照非货币性资产交换进行核算。 计算甲公司换入各项资产的成本：计算甲公司换入各项资产的成本： 换入资产成本总额换入资产成本总额20030032532（万元（万元） 换入长期股权投资的

39、成本换入长期股权投资的成本532350/（350150) 372.4（万元）（万元） 换入固定资产的成本换入固定资产的成本532150/（350150） 159.6（万元）（万元） 南京审计大学南京审计大学 借：长期股权投资借：长期股权投资 3 72. 4 固定资产固定资产 1 59. 6 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额) 24 银行存款银行存款 8 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 32 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 210 公允价值变动公允价值变动 50 投资收益投资收益 40 银行存款银

40、行存款 32 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 50 贷：库存商品贷：库存商品 1 50 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 50 贷：投资收益贷：投资收益 50 南京审计大学南京审计大学 （2 2）计算乙公司换入各项资产的成本：）计算乙公司换入各项资产的成本： 换入资产成本总额换入资产成本总额35015020520（万元）（万元） 换入库存商品的成本换入库存商品的成本520200/（200300) 208（万元）（万元） 换入交易性金融资产的成本换入交易性金融资产的成本520300/（200300） 312（万元）（万元） 南京审计大学南京审计大学 借：固定资产清理借：固定资产清理 140 累计折旧累计折旧 100 贷：固定资产贷：固定资产 240 借：库存商品借：库存商品 208 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 32 交易性金融资产交易性金融资产成本成本 312 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 300 固定资产清理固定资产清理 140 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 24 投资收益投资收益 （350300） 50 资产处臵收益资产处臵收益 10 （150140） 银行存款银行存款 28 南京审计大学南京审计大学 谢谢！