高级财务会计11-债务重组与企业清算会计.pptx
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1、1 第第1111章章 债务重组与企业清算会计债务重组与企业清算会计 2 11.1 11.1 债务重组会计债务重组会计 11.2 11.2 破产清算会计破产清算会计 11.3 11.3 解散清算会计解散清算会计 3 11.1 11.1 债务重组会计债务重组会计 4 11.1.1 债务重组的概念债务重组的概念 债务重组债务重组,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其,是指在债务人发生财务困难的情况下,债权人按照其 与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。 注意点:注意点: 1. 是债务人必须发生财务困难。是债务人必须发生财务困难。例如
2、:债务人出现资金周转例如:债务人出现资金周转 困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等,导致其无法或者没困难、经营陷入困境或者其他方面的原因等,导致其无法或者没 有能力按原定条件偿还债务的情况。有能力按原定条件偿还债务的情况。 2. 债权人必须作出让步。债权人必须作出让步。债权人作出让步,是指债权人同意债权人作出让步,是指债权人同意 发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的发生财务困难的债务人现在或者将来以低于重组债务账面价值的 金额或者价值偿还债务。金额或者价值偿还债务。 “债权人作出让步”的情形主要包括:债权人减免债务人部分“债权人作出让步”的情形主要包括:债权人减免债务人部
3、分 债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。债务本金或者利息、降低债务人应付债务的利率等。 3. 只有作出金额上的让步属于债务重组,因此,必然有债务只有作出金额上的让步属于债务重组,因此,必然有债务 重组利得,应将债务重组利得计入营业外收入。重组利得,应将债务重组利得计入营业外收入。 5 11.1.2 债务重组的方式债务重组的方式 1. 以资产清偿债务,比如以现金、非货币性资产清偿债以资产清偿债务,比如以现金、非货币性资产清偿债 务等。务等。 2. 将债务转为资本。将债务转为资本。 3. 修改其他债务条件,包括减少债务本金、减少债务利修改其他债务条件,包括减少债务本金、减少债务利 息等息
4、等 4. 以上三种方式的组合以上三种方式的组合 注意:注意: 债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务债务人发行的可转换债券按正常条件转为股权、债务 人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人人破产清算时发生的债务重组、债务人改组、债务人 借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等,借新债还旧债以及债权人没有作出金额上的让步等, 不属于债务重组。不属于债务重组。 6 11.1.3 以现金以现金( (广义广义) )清偿债务的会计处理清偿债务的会计处理 债务人的会计处理债务人的会计处理 1.1. 以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账以现金清偿债务的,债务人应当将重组债务的账 面价
5、值与实际支付现金之间的差额,确认当期损面价值与实际支付现金之间的差额,确认当期损 益,计入营业外收入,即重组利得。益,计入营业外收入,即重组利得。 2.2. 【例例1111- -1 1】:甲企业欠乙企业甲企业欠乙企业100100万元款项,甲万元款项,甲 企业发生财务困难,以企业发生财务困难,以8080万元的现金清偿了这项万元的现金清偿了这项 债务:债务: 借:应付账款借:应付账款乙公司乙公司 100100 贷:银行存款贷:银行存款 8080 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 2020 7 11.1.3 以现金以现金( (广义广义) )清偿债务的会计处理清偿债务的会计处理 债权人的会
6、计处理:债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间债权人的会计处理:债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间 的差额,计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的,的差额,计入当期损益(营业外支出)。债权人已对债权计提减值准备的, 应当先将该差额冲减减值准备,不足冲减的,计入当期损益。冲减后减值应当先将该差额冲减减值准备,不足冲减的,计入当期损益。冲减后减值 准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。准备仍有余额的,应予转回并抵减当期资产减值损失。 1.【例例11-2】:乙企业有一笔应收甲企业款项乙企业有一笔应收甲企业款项100万元,但甲企业发生财万元,但甲企业发生
7、财 务困难,只有务困难,只有80万元。经协商甲企业以万元。经协商甲企业以80万元现金清偿,收到款项:万元现金清偿,收到款项: 借:银行存款借:银行存款 80 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 20 贷:应收账款贷:应收账款甲公司甲公司 100 2.如果乙企业计提了如果乙企业计提了5万元的坏账准备,则:万元的坏账准备,则: 借:银行存款借:银行存款 80 坏账准备坏账准备 5 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 15(差额)(差额) 贷:应收账款贷:应收账款甲公司甲公司 100 3.如果乙企业计提了如果乙企业计提了25万元的坏账准备,则:万元的坏账准备,则: 借:银行存款借
8、:银行存款 80 坏账准备坏账准备 25 贷:应收账款贷:应收账款甲公司甲公司 100 资产减值损失资产减值损失 5(差额)(差额) 8 11.1.4 以非现金资产清偿债务的会计处理以非现金资产清偿债务的会计处理 债务人应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的债务人应当将重组债务的账面价值超过抵债资产的公允价值之间的 差额(即债务重组收益),确认为债务重组利得计入营业外收入。差额(即债务重组收益),确认为债务重组利得计入营业外收入。 用存货等抵债,相当于将存货出售了,抵债资产公允价值与账面价用存货等抵债,相当于将存货出售了,抵债资产公允价值与账面价 值的差额(即资产转让损益),应当
9、分别下列情况进行处理:值的差额(即资产转让损益),应当分别下列情况进行处理: 1.1.抵债资产为存货的,应当视同销售处理,根据抵债资产为存货的,应当视同销售处理,根据企业会计准则第企业会计准则第 14 14 号号收入收入按其公允价值确认商品销售收入,计入主营业务按其公允价值确认商品销售收入,计入主营业务 收入,同时结转商品销售成本。收入,同时结转商品销售成本。 2.2.抵债资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额,抵债资产为固定资产、无形资产的,其公允价值和账面价值的差额, 计入营业外收入或营业外支出。计入营业外收入或营业外支出。 3.3.抵债资产为长期股权投资的,其公允价值和账
10、面价值的差额,计入抵债资产为长期股权投资的,其公允价值和账面价值的差额,计入 投资收益。投资收益。 9 图示 10 11.1.4 以非现金资产清偿债务的会计处理以非现金资产清偿债务的会计处理 对于债权人而言,应当将重组债权的账面余额与受让资产的对于债权人而言,应当将重组债权的账面余额与受让资产的 公允价值之间的差额,确认为债务重组损失计入营业外支出。公允价值之间的差额,确认为债务重组损失计入营业外支出。 重组债权已经计提了减值准备的,应当先将上述差额冲减减重组债权已经计提了减值准备的,应当先将上述差额冲减减 值准备,以冲减后的余额,作为债务重组损失,计入营业外值准备,以冲减后的余额,作为债务重
11、组损失,计入营业外 支出。支出。 借:原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目借:原材料、库存商品、固定资产、无形资产等科目(公允价值)(公允价值) 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷:应收账款等科目贷:应收账款等科目 11 11.1.4 以非现金资产清偿债务的会计处理以非现金资产清偿债务的会计处理 债务人的帐务处理债务人的帐务处理 1. 借:应付账款借:应付账款 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 (售价)(售价) 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额) 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组
12、利得(差额)(差额) 2. 结转主营业务成本:结转主营业务成本: 借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:库存商品贷:库存商品 债权人的帐务处理债权人的帐务处理 借:库存商品借:库存商品 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额) 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失(差额)(差额) 贷:应收账款贷:应收账款 12 11.1.4 以非现金资产清偿债务的会计处理以非现金资产清偿债务的会计处理 借:固定资产清理借:固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷:固定资产贷:固定资产 其次,结转债务重组利得:其次,结转债务重组利得: 借:应付账款借:应付账款 贷:固定资
13、产清理贷:固定资产清理 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 最后,结转转让固定资产的利得:最后,结转转让固定资产的利得: 借:固定资产清理借:固定资产清理 贷:营业外收入贷:营业外收入处臵非流动资产利得处臵非流动资产利得 13 11.1.4 以非现金资产清偿债务的会计处理以非现金资产清偿债务的会计处理 借:应付账款借:应付账款 贷:持有至到期贷:持有至到期/可供出售可供出售/交易性金融资产交易性金融资产 (账面价值)(账面价值) 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 投资收益投资收益 14 【例11-3】 甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于
14、财万元(含税),由于财 务困难无法归还,务困难无法归还,2007年年10月月1日进行债务重组。日进行债务重组。 甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为甲公司以一台设备抵偿债务。该设备账面原值为70万万 元,已提折旧元,已提折旧30万元,未计提减值准备;债务重组日万元,未计提减值准备;债务重组日 该设备的公允价值为该设备的公允价值为35万元。万元。 假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账 准备准备4万元。万元。 15 【例11-3】 甲公司(债务人)的会计处理甲公司(债务人)的会计处理 借:固定资产清理借:固定资产清理 40 累计折旧累计
15、折旧 30 贷:固定资产贷:固定资产 70 借:应付账款借:应付账款 50 营业外支出营业外支出处置非流动资产损失(处置非流动资产损失(3540) 5 贷:固定资产清理贷:固定资产清理 40 营业外收入营业外收入债务重组债务重组利得利得 (50-35)15 (注:处置非流动资产损失(注:处置非流动资产损失=资产公允价值资产公允价值35资产账面价值资产账面价值 40(7030)5万元;债务重组利得万元;债务重组利得 =重组债务账面价值重组债务账面价值 50资产公允价值资产公允价值3515万元)万元) 乙公司(债权人)的会计处理乙公司(债权人)的会计处理 借:固定资产借:固定资产 35 坏账准备坏
16、账准备 4 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 11 贷:应收账款贷:应收账款 50 16 【例11-4】 2007年丙公司从丁公司购入原材料一批,价款共计年丙公司从丁公司购入原材料一批,价款共计 117万元(含增值税),现丙公司发生财务困难,无万元(含增值税),现丙公司发生财务困难,无 法按约定偿还货款法按约定偿还货款 经双方协议,丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠经双方协议,丁公司同意丙公司用其产品抵偿该笔欠 款。抵债产品市价为款。抵债产品市价为80万元,增值税率为万元,增值税率为17,产品,产品 成本为成本为68万元。丁公司已为该笔应收账款计提坏账准万元。丁公司已为该笔应收账款
17、计提坏账准 备备10万元。万元。 假定不考虑其他税费。假定不考虑其他税费。 17 【例11-4】 丙公司(债务人)的会计处理:丙公司(债务人)的会计处理: 借:应付账款借:应付账款 117 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 80 应交税费应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)13.6 营业外收入营业外收入债务重组债务重组利得利得 23.4 借:主营业务成本借:主营业务成本 68 贷:库存商品贷:库存商品 68 丁公司(债权人)的会计处理:丁公司(债权人)的会计处理: 借:库存商品借:库存商品 80 应交税费应交税费应交增值税(进项税额)应交增值税(进项税额)13.6 坏账准备坏账
18、准备 10 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 13.4 贷:应收账款贷:应收账款 117 18 【例11-5】 甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财万元(含税),由于财 务困难无法归还,务困难无法归还,2007年年10月月1日进行债务重组。日进行债务重组。 甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账甲公司以长期股权投资抵偿债务。该长期股权投资账 面余额为面余额为40万元,确定的长期股权投资的公允价值为万元,确定的长期股权投资的公允价值为 45万元,未计提减值准备;万元,未计提减值准备; 假设不考虑相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账假设不考虑
19、相关税费。乙公司对应收账款已计提坏账 准备准备4万元。万元。 19 【例11-5】 甲公司(债务人)的会计处理:甲公司(债务人)的会计处理: 借:应付账款借:应付账款 50 贷:长期股权投资贷:长期股权投资 40 投资收益投资收益 5 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 5 (注:资产转让收益(投资收益)(注:资产转让收益(投资收益)=资产公允价值资产公允价值 45资产账面价值资产账面价值405;债务重组利得;债务重组利得=重组债务账重组债务账 面价值面价值50资产公允价值资产公允价值455) 乙公司(债权人)的会计处理:乙公司(债权人)的会计处理: 借:长期股权投资借:长期股权投资
20、 45 坏账准备坏账准备 4 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 1 贷:应收账款贷:应收账款 50 20 11.1.5 将债务转为资本的会计处理将债务转为资本的会计处理 即债转股:债务人将债务转为资本,债权人将债权转为投即债转股:债务人将债务转为资本,债权人将债权转为投 资。资。 债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认债务人应当将债权人放弃债权而享有股份的面值总额确认 为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本为股本(或者实收资本),股份的公允价值总额与股本 (或者实收资本)之间的差额确认为资本公积(资本溢(或者实收资本)之间的差额确认为资本公积(资本溢 价)。重
21、组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的价)。重组债务的账面价值与股份的公允价值总额之间的 差额(即债务重组利得),计入当期营业外收入。差额(即债务重组利得),计入当期营业外收入。 对于债权人而言,应当将重组债权的账面余额与所转股份对于债权人而言,应当将重组债权的账面余额与所转股份 的公允价值之间的差额,确认为债务重组损失计入营业外的公允价值之间的差额,确认为债务重组损失计入营业外 支出。重组债权已经计提了减值准备的,应当先将上述差支出。重组债权已经计提了减值准备的,应当先将上述差 额冲减减值准备,以冲减后的余额,作为债务重组损失,额冲减减值准备,以冲减后的余额,作为债务重组损失, 计入营业
22、外支出。计入营业外支出。 21 将债务转为资本的帐务处理将债务转为资本的帐务处理 债务人的账务处理:债务人的账务处理: 借:应付账款借:应付账款 贷:股本贷:股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 乙企业(债权人)的账务处理:乙企业(债权人)的账务处理: 借:长期股权投资借:长期股权投资 (公允价值)(公允价值) 坏账准备坏账准备 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 贷:应收账款贷:应收账款 22 【例11-6】 甲公司从乙公司购入原材料甲公司从乙公司购入原材料50万元(含税),由于财万元(含税),由于财 务困难无法归还,务困难无法归还,
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