高级财务会计08-股份支付会计.pptx
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1、第八章第八章 股份支付会计股份支付会计 第八章 股份支付会计 1 2 3 6.2 股份支付的确认和计量 6.1 股份支付概述 6.3 股份支付的会计处理 2020年4月16日 2 高级财务会计 Thursday, April 16, 2020 3 高级财务会计 教学要求 知识要点 能力要求 相关知识 股份支付概述 理解股份支付的定义和特征 理解股份支付的环节 理解股份支付工具的主要类型 股份支付的特征 股份支付的环节 股份支付工具的主要类型 股份支付的确 认和计量 理解权益结算的股份支付的确认和计量原则 理解现金结算的股份支付的确认和计量原则 理解股份支付的可行权条件 市场条件 非市场条件 条
2、款和条件的修改 权益工具的公 允价值 理解股份支付中权益工具的公允价值 期权定价模型 股份支付的会 计处理 学会权益结算的股份支付的账务处理 学会现金结算的股份支付的账务处理 了解集团股份支付的账务处理 了解股份支付会计的信息披露 等待期内的会计处理 可行权日后的会计处理 企业集团股份支付 信息披露 2020年4月16日 4 第一节 股份支付概述 一、股份支付的定义及特征 股份支付股份支付企业为获取企业为获取职工职工和其他方提供服务而授予和其他方提供服务而授予权权 益工具益工具或者或者承担以权益工具为基础确定的负债承担以权益工具为基础确定的负债的交易。的交易。 一、股份支付的定义及特征 股份支
3、付的特征股份支付的特征 1 1、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。、股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。 2 2、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。、股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。 3 3、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的、股份支付的对价或其定价与企业自身权益工具未来的 价值密切相关。价值密切相关。 2020年4月16日 5 第一节 股份支付概述 2020年4月16日 6 授授 予予 日日 可可 行行 权权 日日 行行 权权 日日 出出 售售 日日 失失 效效 等待期等待期( (行权限制期行权限制期) ) 禁售期禁售期 行权有效期行权
4、有效期 图图1 1 典型股份支付交易环节示意图典型股份支付交易环节示意图 第一节 股份支付概述 二、股份支付的四个环节 二、股份支付的四个环节 1 1、授予日、授予日 是指股份支付协议获得批准的日期。是指股份支付协议获得批准的日期。 “获得批准”“获得批准”是指企业与职工或其他方就股份支付的是指企业与职工或其他方就股份支付的 协议条款和条件已达成一致,该协议获得股东大会或类似协议条款和条件已达成一致,该协议获得股东大会或类似 机构的批准。机构的批准。 2020年4月16日 7 第一节 股份支付概述 2020年4月16日 8 第一节 股份支付概述 二、股份支付的四个环节 2 2、可行权日、可行权
5、日 是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业是指可行权条件得到满足、职工和其他方具有从企业 取得权益工具或现金的权利的日期。取得权益工具或现金的权利的日期。 等待期等待期是指可行权条件得到满足的期间。是指可行权条件得到满足的期间。 即从授予日至或可行权日的时段。即从授予日至或可行权日的时段。 2020年4月16日 9 第一节 股份支付概述 二、股份支付的四个环节 3 3、行权日、行权日 是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的 日期。日期。 行权行权是按期权的约定价格实际购买股票,一般是在可是按期权的约定价格实际购买股票,一般是在可 行
6、权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。行权日之后到期权到期日之前的可选择时段内行权。 2020年4月16日 10 第一节 股份支付概述 二、股份支付的四个环节 4 4、出售日、出售日 是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售 的日期。的日期。 按照我国法规规定,用于期权激励的股份支付协议,应在按照我国法规规定,用于期权激励的股份支付协议,应在 行权日至出售日之间行权日至出售日之间设立禁售期设立禁售期,其中,其中国有控股上市公司国有控股上市公司 的禁售期不得低于的禁售期不得低于2 2年。年。 三、股份支付工具的主要类型 (一)权益结算的股
7、份支付(一)权益结算的股份支付 权益结算的股份支付权益结算的股份支付是指企业为获取服务以股份或其是指企业为获取服务以股份或其 他权益工具作为对价进行结算的交易。他权益工具作为对价进行结算的交易。 以权益结算的股份支付最常用的工具有两类:以权益结算的股份支付最常用的工具有两类: 限制性股票和股票期权。限制性股票和股票期权。 限制性股票限制性股票是指职工或其他方按照股份支付协议规定是指职工或其他方按照股份支付协议规定 的条款和条件,从企业获得一定数量的本企业股票。的条款和条件,从企业获得一定数量的本企业股票。 股票期权股票期权是指企业授予职工或其他方在未来一定期限是指企业授予职工或其他方在未来一定
8、期限 内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权内以预先确定的价格和条件购买本企业一定数量股份的权 利。利。 2020年4月16日 11 第一节 股份支付概述 三、股份支付工具的主要类型 (二)现金结算的股份支付(二)现金结算的股份支付 现金结算的股份支付现金结算的股份支付是指企业为获取服务承担以股份是指企业为获取服务承担以股份 或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义 务的交易。务的交易。 以现金结算的股份支付最常用的工具有两类:以现金结算的股份支付最常用的工具有两类: 模拟股票和现金股票增值权。模拟股票和现金股票增值权。
9、除无需实际行权和持有股票之外,除无需实际行权和持有股票之外,现金股票增值权的运作的运作 原理与原理与股票期权一样,都是一种增值权形式的与股票价值一样,都是一种增值权形式的与股票价值 挂钩的薪酬工具。挂钩的薪酬工具。 除无需实际授予股票和持有股票之外,除无需实际授予股票和持有股票之外,模拟股票的运作原的运作原 理与理与限制性股票是一样的。是一样的。 2020年4月16日 12 第一节 股份支付概述 第一节 股份支付概述 【例8 8- -1 1 单选题】下列各项中,应当作为以现金结算的股份支付进行 会计处理的是( )。 A.以低于市价向员工出售限制性股票的计划 B.授予高管人员低于市价购买公司股票
10、的期权计划 C.公司承诺达到业绩条件时向员工无对价定向发行股票的计划 D.授予研发人员以预期股价相对于基准日股价的上涨幅度为基础支付 奖励款的计划 【答案】D 【解析】选项ABC,是企业为获取职工服务而以股份或其他权益工 具作为对价进行交易,属于以权益结算的股份支付;选项D,是企业 为获取服务而承担的以股份或其他权益工具为基础计算的交付现金义 务的交易,属于以现金结算的股份支付。 第一节 股份支付概述 【例8 8- -2 2 多选题】甲公司为母公司,其所控制的企业集团内203年发生以下 股份支付相关的交易或事项: (1)甲公司与其子公司(乙公司)高管签订协议,授予乙公司高管100万份股票 期权
11、,待满足行权条件时,乙公司高管可以以每股4元的价款自甲公司购买乙公司股票; (2)乙公司授予其研发人员20万份现金股票增值权,这些研发人员在乙公司连 续服务2年,即可按照乙公司股价的增值幅度获得现金; (3)乙公司自市场回购本公司股票100万股,并与销售人员签订协议,如果未来 3年销售业绩达标,销售人员将无偿取得该部分股票。 (4)乙公司向丁公司发行500万股本公司股票,作为支付丁公司为乙公司提供咨 询服务的价款。 不考虑其他因素影响,下列各项中,乙公司应当作为以权益结算的股份支付的有 ( )。 A.乙公司与本公司销售人员签订的股份支付协议 B.乙公司高管与甲公司签订的股份支付协议 C.乙公司
12、与本公司研发人员签订的股份支付协议 D.乙公司以定向发行本公司股票取得咨询服务的协议 【答案】ABD 【解析】选项C,现金增值权属于以现金结算的股份支付。 2020年4月16日 15 第一节 股份支付概述 四、权益工具公允价值的确定 (一)股份 对于授予职工的股份,其公允价值应按企业股份的市场价对于授予职工的股份,其公允价值应按企业股份的市场价 格计量,同时考虑授予股份所依据的条款和条件(不包括格计量,同时考虑授予股份所依据的条款和条件(不包括 市场条件之外的可行权条件)进行调整市场条件之外的可行权条件)进行调整。 如果企业股份未公开交易,则应按估计的市场价格计量,如果企业股份未公开交易,则应
13、按估计的市场价格计量, 并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。并考虑授予股份所依据的条款和条件进行调整。 四、权益工具公允价值的确定 (二)股票期权 对于授予职工的股票期权,因其通常受到一些不同于交易对于授予职工的股票期权,因其通常受到一些不同于交易 期权的条款和条件的限制,因而在许多情况下难以获得其期权的条款和条件的限制,因而在许多情况下难以获得其 市场价格。市场价格。如果不存在条款和条件相似的交易期权,就应如果不存在条款和条件相似的交易期权,就应 通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价值通过期权定价模型估计所授予的期权的公允价值。 估计授予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素:估计授
14、予职工期权的定价模型至少应考虑以下因素: (1 1)期权的行权价格;)期权的行权价格; (2 2)期权期限;)期权期限; (3 3)基础股份的现行价格;)基础股份的现行价格; (4 4)股价的预计波动率;)股价的预计波动率; (5 5)股份的预计股利;)股份的预计股利; (6 6)期权期限内的无风险利率。)期权期限内的无风险利率。 2020年4月16日 16 第一节 股份支付概述 2020年4月16日 17 第二节 股份支付的确认和计量 一、权益结算的股份支付的确认、计量 (一)换取职工服务的股份支付的确认和计量原则(一)换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 以权益结算的股份支付换取职工提供
15、服务的以权益结算的股份支付换取职工提供服务的应当以授应当以授 予职工权益工具的予职工权益工具的公允价值公允价值计量。计量。 一、权益结算的股份支付的确认、计量 (一)换取职工服务的股份支付的确认和计量原则(一)换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 (1 1)完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权)完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权 的换取职工服务的以权益结算的股份支付的换取职工服务的以权益结算的股份支付 在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权在等待期内的每个资产负债表日,应当以对可行权权 益工具数量的最佳估计为基础,益工具数量的最佳估计为基础, 按照权益工具授予日的公
16、按照权益工具授予日的公 允价值,允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费 用,用, 同时计入“资本公积同时计入“资本公积其他资本公积”。其他资本公积”。 2020年4月16日 18 第二节 股份支付的确认和计量 2020年4月16日 19 第二节 股份支付的确认和计量 一、权益结算的股份支付的确认、计量 (一)换取职工服务的股份支付的确认和计量原则(一)换取职工服务的股份支付的确认和计量原则 (2 2)授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的)授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的 股份支付(如授予限制性股票的股份支付)股份支付(如授予
17、限制性股票的股份支付) 应当应当在授予日按照权益工具的公允价值在授予日按照权益工具的公允价值,将取得的服,将取得的服 务计入相关资产成本或当期费用,同时计入“资本公积务计入相关资产成本或当期费用,同时计入“资本公积 股本溢价”。股本溢价”。 2020年4月16日 20 第二节 股份支付的确认和计量 一、权益结算的股份支付的确认、计量 (二)换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则二)换取其他方服务的股份支付的确认和计量原则 (1 1)其他方服务的公允价值能够可靠计量的)其他方服务的公允价值能够可靠计量的 应当按照其他方服务在取得日的公允价值,计入相应当按照其他方服务在取得日的公允价值,计入相
18、关资产成本或费用,相应增加所有者权益。关资产成本或费用,相应增加所有者权益。 (2 2)其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公)其他方服务的公允价值不能可靠计量但权益工具公 允价值能够可靠计量的允价值能够可靠计量的 应当按照权益工具在服务取得日的公允价值,计入相应当按照权益工具在服务取得日的公允价值,计入相 关资产成本或费用,相应增加所有者权益。关资产成本或费用,相应增加所有者权益。 2020年4月16日 21 第二节 股份支付的确认和计量 一、权益结算的股份支付的确认、计量 【例8 8- -33单选题】关于权益结算的股份支付的计量,下列说法中错误的是( )。 A. 应按授予日权益工具的
19、公允价值计量,丌确认其后续公允价值变劢 B. 对于换取职工服务的股份支付,企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允 价值计量 C. 对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付,应在授予日按 照权益工具的公允价值计量 D. 对于换取职工服务的股份支付,企业应当按照权益工具在授予日的公允价值,将当 期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积 【答案】B 【解析】对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允 价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估 计数为基础,按照权益工具在授予日的公允价值
20、,将当期取得的服务计入相关资产成本 或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。 2020年4月16日 22 第二节 股份支付的确认和计量 二、现金结算的股份支付的确认和计量 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算 的股份支付,企业应当在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权 情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值,将当期取得 的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债,幵在结算前的 每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计算,将其变劢计 入损益。 对于授予后立即可行权的现金结算的股份支付(例如授予虚拟股票或业 绩股票的股份支付),企业应当在授予日按
21、照企业承担负债的公允价值 计入相关资产成本或费用,同时计入负债,幵在结算前的每个资产负 债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变劢计入损益。 2020年4月16日 23 第二节 股份支付的确认和计量 三、股份支付的行权条件 可行权条件是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供是指能够确定企业是否得到职工或其他方提供 的服务,且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议的服务,且该服务使职工或其他方具有获取股份支付协议 规定的权益工具或现金等权利的条件。规定的权益工具或现金等权利的条件。反之,为非可行权反之,为非可行权 条件。条件。 可行权条件包括可行权条件包括服务期限制条件和业绩条件,在满足
22、这些,在满足这些 条件之前,职工或其他方无法获取股份。条件之前,职工或其他方无法获取股份。 三、股份支付的行权条件 (一)服务期条件 服务期条件是指职工需完成规定的服务期间才能行权的条服务期条件是指职工需完成规定的服务期间才能行权的条 件。件。 比如,股份支付协议规定,职工从比如,股份支付协议规定,职工从20132013年年1 1月月1 1日开始,连日开始,连 续在本企业工作满续在本企业工作满5 5年,即可享受一定数量的股票期权。年,即可享受一定数量的股票期权。 很显然,企业在服务期内享受了职工提供的服务,因此应很显然,企业在服务期内享受了职工提供的服务,因此应 将该服务计入相关的成本或费用。
23、将该服务计入相关的成本或费用。 2020年4月16日 24 第二节 股份支付的确认和计量 2020年4月16日 25 第二节 股份支付的确认和计量 三、股份支付的行权条件 (二)业绩条件 业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件,业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件,具体包括市 场条件和非市场条件。 市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权 益工具的市场价格相关的业绩条件,益工具的市场价格相关的业绩条件,如股份支付协议中关如股份支付协议中关 于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。于股价上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。
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