第9章 内部控制及其测试.ppt
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- 第9章 内部控制及其测试 内部 控制 及其 测试
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1、第第9 9章章 内部控制及其测试内部控制及其测试 第一节第一节 内部控制的演进内部控制的演进 第二节第二节 内部控制的目标、原则与基本要素内部控制的目标、原则与基本要素 第三节第三节 内部控制的局限性及与财务报表审计的关系内部控制的局限性及与财务报表审计的关系 第四节第四节 对内部控制的了解与测试对内部控制的了解与测试 第五节第五节 管理建议书管理建议书 本章学习目标 1.了解西方内部控制理论的演进; 2.2.了解了解我国现代内部控制的发展我国现代内部控制的发展; 3 3. .掌握掌握现代现代内部控制内部控制目标目标和基本要素和基本和基本要素和基本 原则;原则; 4 4. .掌握掌握内部内部控
2、制的了解与描述控制的了解与描述; 5 5. .掌握掌握评价评价内部控制设计的合理性以及是否内部控制设计的合理性以及是否 得到执行得到执行; 6 6. .掌握掌握测试测试内部控制运行的有效性内部控制运行的有效性。 2 审计学第9章 内部控制及其测试 2020/4/16 第一节 内部控制的演进 3 审计学第9章 内部控制及其测试 一、西方内部控制理论的演进(五个阶段) 二、我国现代内部控制的发展 2020/4/16 一、西方内部控制理论的演进 (一)“内部牵(一)“内部牵 制”阶段制”阶段 (二)“内部(二)“内部 控制”阶段控制”阶段 (三)“内部(三)“内部 控制结构”阶控制结构”阶 段段 (
3、四)“内部(四)“内部 控制整体框架”控制整体框架” 阶段阶段 (五)“企业(五)“企业 风险管理框架”风险管理框架” 阶段阶段 审计学第9章 内部控制及其测试 2020/4/16 4 (一)“内部牵制”阶段 5 审计学第9章 内部控制及其测试 任何个人或部门 不能单独控制任何一项 业务的全部或绝大部分过程,通 过职责分工,使每项业务由两个 或更多的个人或部门协调完成, 以便相互牵制,防止发生错误或 弊端。 1.主要特点 2.两个基本假定 (1)两个或两个 以上的人或部门无意识地 犯同样错误的可能性很 小; (2)两个或两个以上的人 或部门有意识地合伙舞弊的 可能性大大低于单独一个人 或部门。
4、 2020/4/16 (二)“内部控制制度”阶段 6 审计学第9章 内部控制及其测试 0 内部控制定义 内部控制包括组织机 构的设计和企业内部 采取的所有相互协调 的方法和措施。 这些方法和措施用于 保护企业的财产,检 查财务信息的准确性, 提高经营效率,推动 企业坚持执行既定的 管理方针。 内部控制的范围已超 出了直接与会计和财 务功能有关的范畴, 包括会计控制和管理会计控制和管理 控制控制两大部分。 2020/4/16 (三)“内部控制结构”阶段 7 审计学第9章 内部控制及其测试 控制环境 1 会计制度 2 控制程序 3 内部控制结构构成要素: 对建立、加强或削弱特定政策或程序的效率有重
5、大 影响的各种要素。 为认定、分析、归类、记录、和编报各项经济业务, 明确资产与负债的经营管理责任而规定的各种方法。 企业为保证目标的实现而建立的政策和程序。 2020/4/16 (四)“内部控制整体框架”阶段 8 审计学第9章 内部控制及其测试 COSO报告指出, “内部控制是由企业董事会、经理 阶层及其他员工实施的,为财务报 告的可靠性、经营活动的效率和效 果、相关法律法规的遵循性等目标 的实现提供合理保证的过程。” COSO报告 内部控制整体框架由控制环境、风险 评估、控制活动、信息和沟通、监督 五个相互联系的要素构成。 2020/4/16 (五)“企业风险管理框架”阶段 9 审计学第9
6、章 内部控制及其测试 COSO发布了 企业风险管 理整合框架 企业风险管理是由企业董事会、管 理层和其它员工共同参与的,应用 于企业战略制定和企业内部各层次 和部门的,用于识别可能对企业造 成影响的事项,并在其风险偏好范 围内管理风险的,为企业目标的实 现提供合理保证的过程。 企业风险管理框架由内部环境、目标制内部环境、目标制 定、事项识别、风险评估、风险反应、定、事项识别、风险评估、风险反应、 控制活动、信息和沟通、监控控制活动、信息和沟通、监控八个相互 关联的要素构成。 2020/4/16 二、我国现代内部控制的发展 10 审计学第9章 内部控制及其测试 (一)1996年以前: (二)19
7、972005年: 审计视角的内部控制 会计视角的内部控制规范 管理视角的内部控制规范 (三)2006年至今: 由财政部颁布的适用于所有 企业的内部控制基础性规范 由上市公司监管机构发布 的有关规则 各行业监管机构发布的相 关文件 国资委针对中央企业颁布 的内部控制框架指引 2020/4/16 2020/4/16 1.内部控制定义的演变经历了若干个阶段,第一 个阶段是( )。 内部牵制阶段 A 内部控制制度阶段 B 内部控制结构阶段 C 内部控制框架阶段 D 提交 单选题 1分 11 审计学第9章 内部控制及 其测试 第二节 内部控制的目标、原则与基本要素 12 审计学第9章 内部控制及其测试
8、一、内部控制的五大目标 二、建立内部控制的五大原则 三、内部控制的五大基本要素 2020/4/16 一、内部控制的五大目标 13 审计学第9章 内部控制及其测试 (1)促进遵循国家法律法规 (5)促进实现发展战略 (4)促进提高经营效率和效果 (3)促进提高信息报告质量 (2)促进维护资产安全 2020/4/16 二、建立内部控制的五大原则 14 审计学第9章 内部控制及其测试 (一)全面性原则(一)全面性原则 (二)重要性原则(二)重要性原则 (三)制衡性原则(三)制衡性原则 (四)适应性原则(四)适应性原则 (五)成本效益原则(五)成本效益原则 2020/4/16 三、内部控制的五大基本要
9、素 15 审计学第9章 内部控制及其测试 01 02 03 04 内部环境 风险评估 控制活动 信息与沟通 04 内部监督 2020/4/16 (一)内部环境 16 审计学第9章 内部控制及其测试 (1)治理结构 (2)机构设臵及权责分配 (3)内部审计机制 (4)人力资源政策 (5)企业文化 2020/4/16 (二)风险评估 17 审计学第9章 内部控制及其测试 (2)风险识别 (3)风险分析 (4)风险应对 (1)目标设定 2020/4/16 (三)控制活动 18 审计学第9章 内部控制及其测试 (1)不相容职务分离控制 (2)授权审批控制 (3)会计系统控制 (4)财产保护控制 (5)
10、预算控制 (7)绩效考评控制 (6)运营分析控制 2020/4/16 (四)信息与沟通 19 审计学第9章 内部控制及其测试 信息的收集与 筛选 (1) 信息的沟通与 反馈 (2) 信息的集成与 共享 (3) 建立反舞弊 机制 (4) 2020/4/16 2020/4/16 2.企业建立与实施内部控制应当遵循一定的原则, 这些原则包括( )。 全面性原则 A 重要性原则 B 成本效益原则 C 及时性原则 D 制衡性原则 E 提交 多选题 1分 20 审计学第9章 内部控制及 其测试 2020/4/16 3.内部控制的目标是( )。 绝对保证财务报表是公允的,是合法 的 A 合理保证财务报表是公
11、允的,是合法 的 B 绝对保证经营合规、资产安全、财务报告及相关信 息真实完整、经营有效性,促进企业实现发展 C 合理保证经营合规、资产安全、财务报告及相关信 息真实完整、经营有效性,促进企业实现发展 D 提交 单选题 1分 21 审计学第9章 内部控制及 其测试 (五)内部监督 22 审计学第9章 内部控制及其测试 日常监督 专项监督 企业对建立与实施内 部控制的情况进行常 规、持续的监督检查。 在企业发展战略、组织结构、 经营活动、业务流程、关键 岗位员工等发生较大调整或 变化的情况下,对内部控制 的某一方面进行有针对性的 监督检查。 2020/4/16 第三节 内部控制的局限性及与财务报
12、表审计的关系 23 审计学第9章 内部控制及其测试 一、内部控制的局限性 二、内部控制与财务报表 审计的关系 2020/4/16 一、内部控制的局限性 24 审计学第9章 内部控制及其测试 (1)成本效益限制 (2)例外事件限制 (3)人员素质限制 (4)滥用职权限制 (6)时间效用限制 (5)串通舞弊限制 2020/4/16 二、内部控制与财务报表审计的关系 25 审计学第9章 内部控制及其测试 注册会计师在执行财务报表审 计业务时,不论被审计单位规 模大小,都应当对相关的内部 控制进行充分的了解。 审计师应根据其对被审计单位 内部控制的了解,确定是否进 行控制测试以及准备进行的控 制测试的
13、性质、时间安排和范 围。 对被审计单位内部控制的了 解和测试,并非财务报表审 计工作的全部内容。 (1) (2) (3) 2020/4/16 第四节 对内部控制的了解与测试 26 审计学第9章 内部控制及其测试 一、对内部控制的了解与描述 二、评价内部控制设计的合 理性和是否得到执行 三、测试内部控制运行的有效性 2020/4/16 一、对内部控制的了解与描述 27 审计学第9章 内部控制及其测试 对内部控 制的了解 对内部控 制的描述 2020/4/16 (一)对内部控制的了解 28 审计学第9章 内部控制及其测试 查阅相关内部控制文件,了解内部控制 1 利用以往的审计经验,了解内部控制 2
14、 通过观察和询问,了解内部控制 3 执行穿行测试,了解内部控制 4 2020/4/16 (二)对内部控制的描述 29 审计学第9章 内部控制及其测试 审计师在了解内部控制的情况 后,应当用适当的方法对内部 控制加以描述,以供修订和修 改审计计划和程序之用,或供 日后查考之用。用于内部控制 描述的方法主要有文字表述法、 问卷调查法和流程图法。 2020/4/16 1.文字表述法 30 审计学第9章 内部控制及其测试 优点 缺点 简便易行,比较灵活; 可做出比较深入和具 体的描述,不受限制。 难用简明易懂的语言来详细说明 各个细节, 文字可能冗长; 可能遗漏内部控制设计中的重要 环节; 缺乏形象感
15、和层次感; 不便于资料整理和对比分析。 审计师将所了解到的被审计单位业务的授权、批准、执行、记录、 保管等程序及其实际执行情况用叙述性文字记录下来,以形成对 内部控制描述的一种方法。 2020/4/16 材料采购内部控制文字说明书 A厂的材料采购由供应科负责。材料采购的发生有两种情况:(1)各车间填写请购单 一式两联,第一联送材料供应科,审核批准后据以复写订购单;第二联存根留车间备查。 订购单一式三联,第一联送材料供应厂商订货;第二联通知仓库准备收料;第三联存供应 科备查。(2)仓库发现库存量达到订购点时填写订购单一式三联,第一、三联存供应科 备查;第二联存仓库准备收料。供应厂商将材料发来时,
16、直接由仓库根据对方寄来的发票、 提货单和本厂订购单核对验收数量、规格和质量,并填写收料单一式三联,第一联由保管 员据以登记材料卡片账和材料明细账,并留存材料仓库;第二联送供应科通知材料已收到; 第三联送财务科据以登记材料总账并付款。 审计员:李文 20X1年2月14日 31 审计学第9章 内部控制及其测试 2020/4/16 2.问卷调查法 32 审计学第9章 内部控制及其测试 审计人师根据被审计单位的业 务类型、业务循环、内部控制 等,将内部控制的必要事项特 别是与保证会计记录的正确、 可靠以及保证财产物资的安全、 完整有关的主要事项作为调查 项目,事先设计出一系列有针 对性、标准化的调查表
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