第10章 审计抽样.pptx

1、第10章 审计抽样 第一节第一节 审计抽样的基本概念审计抽样的基本概念 第三节第三节 统计抽样方法统计抽样方法 第二节第二节 审计抽样的具体实施审计抽样的具体实施 第四节第四节 判断抽样方法判断抽样方法 审计学第10章 审计抽样1 本章主要内容 第一节 审计抽样的基本概念 第二节 审计抽样的具体实施 第三节 统计抽样方法 第四节 判断抽样方法 审计学第10章 审计抽样2 本章学习目标本章学习目标 1.1.1.掌握审计抽样定义、风险及其控制；掌握审计抽样定义、风险及其控制；掌握审计抽样定义、风险及其控制； 2.2.2.掌握统计抽样方法，包括基本原理和基本步掌握统计抽样方法，包括基本原理和基本步掌

2、握统计抽样方法，包括基本原理和基本步 骤；骤；骤； 3.3.3.了解审计抽样基本程序和样本选取方法；了解审计抽样基本程序和样本选取方法；了解审计抽样基本程序和样本选取方法； 了解判断抽样方法；了解判断抽样方法；了解判断抽样方法； 4.4.4.熟悉统计抽样方法在符合新测试中的运用；熟悉统计抽样方法在符合新测试中的运用；熟悉统计抽样方法在符合新测试中的运用； 5.5.5.了解属性抽样法和变量抽样法。了解属性抽样法和变量抽样法。了解属性抽样法和变量抽样法。 审计学第10章 审计抽样3 第一节第一节 审计抽样的基本概念审计抽样的基本概念 一、一、审计抽样的含义审计抽样的含义 二、二、审计抽样风险审计抽

3、样风险 三、三、抽样风险控制 四、四、审计抽样的质量控制 审计学第10章 审计抽样4 审计抽样的含义审计抽样的含义审计抽样的含义 审计抽样是指从某一特定的审计对象（审审计抽样是指从某一特定的审计对象（审 计总体）中，按一定方式抽取一部分具有计总体）中，按一定方式抽取一部分具有 代表性的样本进行审查，并用样本的审查代表性的样本进行审查，并用样本的审查 结果推断审计总体特征的审计方法。结果推断审计总体特征的审计方法。 审计学第10章 审计抽样5 审计抽样风险审计抽样风险 抽样风险抽样风险抽样风险 非抽样风险非抽样风险非抽样风险 审计学第10章 审计抽样6 控制测试中的抽样风险 实质性测试中的抽样风

4、险：误受险；误拒险 过度依赖风险 依赖不足风险 审计学第10章 审计抽样7 非抽样风险非抽样风险非抽样风险 非抽样风险是指由于采用抽样审查方法之外的其他原 因所造成的风险。 例如，审计程序设计不当，审计方法选择不合理，审 计师工作疏忽等原因，导致审计目标难以实现。非抽 样风险一般难以量化，可以通过审计程序和审计方法 的科学、周密设计以及审计工作的适当督导将其消除 或减少。 审计学第10章 审计抽样8 对抽样风险的控制 1. 对类抽样风险的 控制 依赖不足风险和误拒 风险：都是将正确判 断为错误的风险。 2对类抽样风险 的控制 过度依赖风险和误受 风险：都是将错误判 断为正确的风险。 审计学第1

5、0章 审计抽样9 审计抽样的质量控制 影响审计抽样质量的因素 样本的代表性 抽样误差 由样本审查结果对总 体作出的推断 审计师素质 审计学第10章 审计抽样10 审计学第10章 审计抽样11 1.下列抽样风险中,属于注册会计师在细节测 试时,最容易导致其发表不恰当审计意见的是( )。 信赖过度风险 A 误拒风 险 B 信赖不足风险 C 误受风 险 D 提交 单选题1分 第二节第二节 审计抽样的具体实施审计抽样的具体实施 一、审计抽样的基本程序一、审计抽样的基本程序 二、审计抽样样本的选取方法二、审计抽样样本的选取方法 审计学第10章 审计抽样12 对审计抽样的质量控制 审计抽样的技术控制 审计

6、抽样的实施控制 审计抽样的管理控制 审计学第10章 审计抽样 13 审计抽样的基本程序审计抽样的基本程序 确定被审查总体的范围 确定样本规模 选取样本项目 审查样本项目 形成审计结论 审计学第10章 审计抽样14 确定被审查总体的范围 被审查总体与具 体审计目标的相 关性。 被审查总体中项 目的同质性。 被审查总体中 项 目的可辨性。 被审查总体中项 目的充分性。 审计学第10章 审计抽样15 确定样本规模 在统计抽样中，样本规模的确定有四个决定因素 ： 总体数量 总体偏差水 平 审计结论的精 确度 审计结论的 可靠程度 审计学第10章 审计抽样16 选取样本项目 从总体中选取相当于样本规模数

7、量的样本。 选样方法有很多：统计抽样法和非统计抽样 法。 审计学第10章 审计抽样17 审查样本项目 审计师对每一个样本进行审查，从而获得 样本的差错率； 将这一样本差错率与预期的总体差错率进 行比较，以确定所使用的样本规模是否合 适，如不合适应作适当调整。 审计学第10章 审计抽样18 形成审计结论 通过审查样本，从样本特征推断总体特征，从而形 成针对总体的审计结论。 审计师将总体中的错报估计值与事先为该总体计划 的重要性水平进行对照； 如果没有超出重要性水平，则可认定该总体中的错 报数额是可以接受的，相反，就是不可以接受的。 审计学第10章 审计抽样19 审计抽样样本的选取方法 随机数表选

8、样法 系统选样法 分层选样法 货币单位选样法 整群选样法 审计学第10章 审计抽样20 随机数表法 利用随机数表选取样本项目的一种随机选样方法。 选样步骤： （1）对总体项目进行编号 （2）从随机数表中任选一行或任何一栏开始，按照 一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合总体项 目编号要求的数字，即为选中的号码，与此号码相对 应的总体项目即为样本项目，一直到选足所需的样本 量为止。 审计学第10章 审计抽样21 系统选样法又称等距选样法。使用系统选样法时，审 计师首先计算抽样间距，然后从第一个间距中选择一 个随机起点，以随机起点作为开端，按照计算的抽样 间距等距离地选取样本。抽样间距按下式计算

9、： 抽样间距= 总体规模 样本规模 审计学第10章 审计抽样22 分层选样法是按照一定标准将总体划分为若干层次或类型，然 后再对各层次或各种类型的项目进行随机选样。 例如，对应收账款进行测试时，依据各项记录的金额大小作为分 层标准，然后针对不同层次采用不同的测试方法，如表10 - 2所 示： 层 次分 层 标 准 测 试 规 模 (%) 选 样 方 法 1金额在100 000元以上100%详查 2 金额在 50 000-100 000元 之间 20%随机数表选样 3金额在 50 000元以下1%系统选样 审计学第10章 审计抽样 23 货币单位选样法是以总体金额（元）作为样本单位 进行选样的一

10、种方法。 应用金额单位选样法的步骤如下： （1）将负数金额从总体中删除； （2）计算总体项目的累计金额表； （3）根据所需的样本规模，按照随机数表法或系统 选样法选取随机数字。 （4）找出选取的随机数在累计金额表中的位置，与 此相对应的项目，即为样本项目。 审计学第10章 审计抽样24 整群选样法是先将总体项目按某一标志分成若干群，然 后使用随机数表选样或系统选样方法，按群选取样本项 目的一种选样方法。 例如，将全年的现金支出凭单按星期划分为52个组， 现从中选出5个星期进行审查。如果利用前面的随机数 表，从第1行第1列的后两位数字开始，按照从左到右 的顺序选样的话，那么被选中的星期数为44，

11、37，14 ，34，5，即样本就应由第5，14，34，37，44个星 期的现金支出凭单所组成 审计学第10章 审计抽样25 第三节第三节 统计抽样方法统计抽样方法 一、属性抽样法一、属性抽样法符合性测试中的运用符合性测试中的运用 二、变量抽样法二、变量抽样法实质性测试中的运用实质性测试中的运用 审计学第10章 审计抽样26 属性抽样法符合性测试中的运用 基本原理： 根据控制测试的特点，最适合使用的统计抽样方 法是属性抽样法。 属性抽样法是一种用来推断总体中具有某一特征 的项目所占比率的统计抽样方法。这一比率也被 称为发生率，常以百分比来表示。 审计学第10章 审计抽样27 属性抽样法 基本步骤

12、基本步骤基本步骤 1.根据审计目标确定审查总体并规定将 要调查的属性 2.确定样本规模 3.随机选择样本 4.审查样本 5.推断总体 审计学第10章 审计抽样28 属性抽样法符合性测试中的运用 发现抽样法： 发现抽样法是属性抽样法的一种特殊形式。它是假 定：如果总体差错率等于或高于某一特定比率，那 么至少可找出一个偏差。 其步骤与前基本相同，不同之处有两点：一是为了 达到发现抽样的目的，在做抽样计划时，必须设定 预期总体差错率为0；二是审查样本时，只要发现一 个差错，就应停止抽查，执行全面的审查。 审计学第10章 审计抽样29 变量抽样法实质性测试中的运用 基本原理： 根据实质性测试的特点，最

13、适合使用的统计抽样方法 是变量抽样法。变量抽样法是一种能够对总体的数量 余额做出估计的统计抽样方法。 应用变量抽样法，可直接对涉及数额、余额的被审计 项目的正确性进行测试，因此被广泛运用于实质性测 试之中。 审计学第10章 审计抽样30 变量抽样法 基本方法 单位均值估计法 差异估计法 比率估计法 平均差额= 样本实际值- 样本账面值 样本量 估计的总 体差额 = 平均差额 总体项个数 比率= 样本实际值之和 样本账面值之和 估计的总 体实际值 =总体账面价值 比率 审计学第10章 审计抽样31 变量抽样法实质性测试中的运用 基本步骤： 确定审计目标 确定总体和抽 样单位 确定样本 规模 选取

14、样本并对样 本进行测试 评价抽样结果 审计学第10章 审计抽样32 变量抽样法实质性测试中的运用 总体标准差是衡量总体中个别项目值在总体平均值周 围的变异或离散程度的尺度，用下式计算： 单位均值法下的样本规模可采用如下公式计算： 审计学第10章 审计抽样 33 变量抽样法实质性测试中的运用 采用单位均值法时，对抽样结果的评价首先要根据样 本平均值与总体规模得出总体的点估计值，然后再根 据实际抽样误差得出总体的区间估计值。实际抽样误 差和总体的区间估计值采用下式计算： 其中：实际抽样误差；样本的标准差； 样本规模；总体规模；总体的区间估 计值；总体的点估计值；V样本审计值的平均 值。 审计学第1

15、0章 审计抽样 34 审计学第10章 审计抽样35 2.下列选项中不属于统计抽样的优点的是( ) 。 统计抽样能够客观地计量抽样风险A 统计抽样有助于注册会计师高效地设计 样本,计量所获证据的充分性 B 统计抽样通过调整样本规模精确地控制风险C 统计抽样可能发生额外的成本 D 提交 单选题1分 第四节第四节 判断抽样方法判断抽样方法 一、判断抽样方法的特点一、判断抽样方法的特点 二、判断抽样方法的具体运用二、判断抽样方法的具体运用 审计学第10章 审计抽样36 判断抽样方法的特点 判断抽样审计是审计师的主观专业判断与统计抽样 技术有机结合的产物，它是在审计师根据长期的审 计工作经验对审计对象各

16、事项发生差错和舞弊可能 性的大小进行判断的基础上采用抽样技术进行审计 的方法。 审计学第10章 审计抽样37 判断抽样方法的具体运用 判断抽样法在符合性测试中的运用 判断抽样法在实质性测试中的运用 审计学第10章 审计抽样38 判断抽样法在符合性测试中的运用 在控制测试中使用判断抽样方法，其基本步骤和所需考虑 因素与统计抽样方法基本相同。不同之处主要有： 一是确定样本规模的因素不需量化，审计师可根据经验主观判断各因 素的变化对样本规模的影响，如表10 - 7所示； 二是样本选择方法可采用任意抽样法和判断抽样法； 三是从样本特征推断总体特征时可根据审计师的经验和主观判断进行 ，因此无法确定精确度

17、上限和可靠性的允许限度，导致审计结论不够 准确。 审计学第10章 审计抽样39 判断抽样法在符合性测试中的运用 表9 - 7样本规模影响因素 因 素对样本规模的影响 (1) 总体规模正 向 (2) 预计总体错误率正 向 (3) 审计结果的精确程度反 向 (4) 审计结果的可靠性程度正 向 审计学第10章 审计抽样40 判断抽样法在实质性测试中的运用 其基本步骤和所需要考虑的因素与上述统计方法基本 相同。不同之处主要表现在： 确定样本规模、选择抽样方法和评价样本结果时可更 多使用审计师的主观判断，而不必运用严格的统计方 法。 比如，对于影响样本规模确定的因素不需量化，可根 据经验主观判断各因素的

18、变化对样本规模的影响，如 表10 - 8所示。 审计学第10章 审计抽样41 判断抽样法在实质性测试中的运用 表9 - 8样本规模影响因素 因 素对样本规模的影响 （1）总体规模正向 （2）预计总体标准差正向 （3）可容忍误差反向 （4）预计总体误差正向 （5）可靠性程度正向 审计学第10章 审计抽样42 审计学第10章 审计抽样 43 3.有关审计抽样的下列表述中,注册会计师 不能认同的有( )。 审计抽样适用于所有审计程序 A 统计抽样的产生并不意味着非统计抽样的消亡B 统计抽样能够客观地计量抽样风险,并通过调整 样本规模精确地控制风险,因此不涉及注册会计 师的专业判断 C 对可信赖程度要

19、求越高,需选取的样本量就应越大 D 提交 单选题1分 问题、讨论和解答问题、讨论和解答 问题？ 讨论！ 解答： 审计学第10章 审计抽样44 延伸阅读延伸阅读 1.中国注册会计师审计准则第1314号审计抽 样（2010） 2.内部审计具体准则第18号审计抽样（ 2005） 审计学第10章 审计抽样45 复习思考题复习思考题 1.审计抽样的含义是什么？ 2.什么是抽样风险？抽样风险具体表现为哪几种形式，各自对审计结果 有何影响？ 3.什么是非抽样风险？非抽样风险的具体表现形式有哪些？ 4.审计师应分别采用何种方式对各种抽样风险进行控制？ 5.影响审计抽样质量的因素有哪些？对审计抽样的质量控制包括

20、哪些内 容？ 审计学第10章 审计抽样 46 复习思考题复习思考题 6.在采用抽样方法实施审计的过程中一般应经过哪些基 本程序？ 7.在确定被审计总体的范围时应注意哪些问题？ 8.在统计抽样中，样本规模的确定取决于哪些基本因素 ？ 9.什么是随机原则？它对样本的选取有何影响？ 10.在审计抽样中经常采用的选样方法主要有哪些? 11.运用随机数表选样的步骤是怎样的？ 审计学第10章 审计抽样47 复习思考题复习思考题 12.系统选样法如何使用？该方法有哪些特点？ 13.为什么要对总体进行分层？ 14.货币单位选样法如何使用？ 15.什么是整群选样法？ 16.什么是统计抽样法？统计抽样有何优点？ 17.什么是属性抽样法？它最适合在哪类审计测试中使用 ？ 18.什么是发现抽样？该方法有哪些特点？ 审计学第10章 审计抽样 48 复习思考题复习思考题 19.什么是变量抽样法？变量抽样法有哪几种基本方法 ？它最适合在哪类审计测试中使用？ 20.什么是判断抽样法？该方法具有什么样的特点？审 计师在具体运用时需要注意什么？ 审计学第10章 审计抽样49 审计学第10章 审计抽样50 复习与预习复习与预习 1.复习第10章所学内容，并学会如何进行 审计抽样； 2.预习第11章 销售与收款循环审计