成本会计学7生产费用的分配.ppt

1、第七章第七章 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与 在产品之间分配的核算在产品之间分配的核算 掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配掌握生产费用在完工产品与在产品之间的分配 与核算的各种方法；理解各种分配方法的优劣与核算的各种方法；理解各种分配方法的优劣 及其选用。及其选用。 学习目标学习目标 一、在产品核算概述一、在产品核算概述 二、生产费用在完工与在产品之间的分配二、生产费用在完工与在产品之间的分配 不计算在产品成本法不计算在产品成本法 在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法 在产品按所耗原材料费用计价法在产品按所耗原材料费用计价法 在产品按完工产品计算法在产品按完工产品计算法

2、 在产品按定额成本计算法在产品按定额成本计算法 约当产量法约当产量法 定额比例法定额比例法 学习内容学习内容 一一、在产品概念及其数量的确定在产品概念及其数量的确定 1 1、在产品的概念在产品的概念 处于生产过程中处于生产过程中，尚未完工不能出售的产品尚未完工不能出售的产品。 广义的在产品广义的在产品（就整个企业而言就整个企业而言） 狭义的在产品狭义的在产品（就某一生产单位或生产步骤而言就某一生产单位或生产步骤而言） 注意：注意：不包括外销的自制半成品不包括外销的自制半成品、不可修复废品等不可修复废品等。 2 2、在产品数量的确定在产品数量的确定 在产品台帐在产品台帐（在产品收发结存账在产品收

3、发结存账，账面核算资料账面核算资料） 期末实地盘点期末实地盘点 二二、在产品清查的核算：在产品清查的核算：通过通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”账户核算账户核算。 第一节第一节 在产品核算概述在产品核算概述 完工产品成本和月末在产品成本之间的关系完工产品成本和月末在产品成本之间的关系 月初在产品费用月初在产品费用+本月生产费用本月生产费用=本月完工产品成本本月完工产品成本+月末在产品成本月末在产品成本 本月完工产品成本本月完工产品成本=月初在产品费用月初在产品费用+本月生产费用本月生产费用-月末在产品成本月末在产品成本 完工产品和月末在产品之间完工产品和月末在产品之间分配生产费用的思路：分配

4、生产费用的思路： 1 1、先确定月末在产品成本先确定月末在产品成本，再倒挤出完工产品成本再倒挤出完工产品成本。如：在如：在 产品按定额成本计算法产品按定额成本计算法。 2 2、将生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之将生产费用之和按照一定比例在完工产品和月末在产品之 间直接进行分配间直接进行分配，同时计算完工产品同时计算完工产品和月末在产品成本和月末在产品成本。 如：定额比例法如：定额比例法、约当产量比例法约当产量比例法。 第二节第二节 生产费用在完工与在产品之间的分配生产费用在完工与在产品之间的分配 一一、不计算在产品成本法不计算在产品成本法 特点：本月生产费用全部由完工产品负担特

5、点：本月生产费用全部由完工产品负担。 适用于：月末适用于：月末在产品数量很少在产品数量很少，管理上不要求计管理上不要求计 算在产品成本算在产品成本。如食品行业如食品行业。 二、二、在产品按固定成本计价法在产品按固定成本计价法 特点：各月月末在产品成本年初在产品成本特点：各月月末在产品成本年初在产品成本 本月完工产品成本本月生产费用本月完工产品成本本月生产费用 适用于：月末在产品数量较少适用于：月末在产品数量较少、或数量较多或数量较多， 但但各月间各月间数量稳定数量稳定、起伏不大的产品起伏不大的产品，如炼钢如炼钢、 化工企业化工企业。 年末年末, ,对在产品进行实地盘点对在产品进行实地盘点, ,

6、调整固定数调整固定数. . 特点：在产品只负担所耗材料费特点：在产品只负担所耗材料费，而加工费而加工费 全部由完工产品负担全部由完工产品负担。 适用于：月末在产品数量较多适用于：月末在产品数量较多、变化较大且变化较大且 原材料费用比重大的产品原材料费用比重大的产品，如纺织如纺织、造纸造纸、 酿酒行业酿酒行业。 举例举例 三、在产品按所耗原材料费用计价法三、在产品按所耗原材料费用计价法 例：某企业某种产品的月末在产品只计算原材料费用。其例：某企业某种产品的月末在产品只计算原材料费用。其 月初在产品原材料费用为月初在产品原材料费用为4890元；本月发生原材料费用为元；本月发生原材料费用为 9830

7、元，工资及福利费等加工费用共为元，工资及福利费等加工费用共为1230元，本月完元，本月完 工产品工产品760件，月末在产品件，月末在产品390件。原材料是在生产开始件。原材料是在生产开始 时一次投入。计算完工产品与在产品成本。时一次投入。计算完工产品与在产品成本。 完工产品原材料费用完工产品原材料费用=76012.8=9728（元）（元） 月末在产品原材料费用月末在产品原材料费用=39012.8=4992 （元）（元） 完工产品成本完工产品成本=9728+1230=10985 （元）（元） 8 . 12 390 760 9830 4890 = = + + + + = = 原材料费用分配率原材料

8、费用分配率 分配计算如下：分配计算如下： 1特点：在产品视同完工产品特点：在产品视同完工产品，按二者的数量比例分配各项按二者的数量比例分配各项 生产费用生产费用。 2适用：月末在产品已接近完工或已完工适用：月末在产品已接近完工或已完工，但尚未入库的产但尚未入库的产 品品。 3、举例举例: 例：某企业所生产的例：某企业所生产的A产品月初在产品成本和本月发生费产品月初在产品成本和本月发生费 用合计数分别为：直接材料用合计数分别为：直接材料80000元元，直接人工直接人工16000元元， 制造费用制造费用11200元元。本月完工产品数量为本月完工产品数量为600件件，月末在月末在 产品数量为产品数量

9、为400件件。月末在产品已接近完工月末在产品已接近完工。 要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和要求：采用在产品按完工产品成本计算法计算完工产品和 在产品成本在产品成本。 四、在产品按完工产品成本计算法四、在产品按完工产品成本计算法 计算如下：计算如下： 产品成本计算单产品成本计算单 摘要摘要 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 本月生产费用合计本月生产费用合计 (1) 8000080000 1600016000 1120011200 107200107200 完工产品数量完工产品数量 (2) 600600 600600 600600 月末在产品数量月末

10、在产品数量 (3) 400400 400400 400400 产量合计产量合计 (4)=(2)+(3) 10001000 10001000 10001000 费用分配率费用分配率 (5)=(1)/(4) 8080 1616 11.211.2 完工产品成本完工产品成本 (6)=(5)*(2) 4800048000 96009600 67206720 6432064320 月末在产品成本月末在产品成本 (7)=(5)*(3) 3200032000 64006400 44804480 4288042880 （一）概念（一）概念 1、 约当产量：约当产量： 在产品数量按其完工程度折算为相当于完工在产品

11、数量按其完工程度折算为相当于完工 产品的数量。产品的数量。 2、 约当产量法：约当产量法： 按完工产品产量与月末在产品约当产量的比按完工产品产量与月末在产品约当产量的比 例分配计算完工产品成本和月末在产品成本例分配计算完工产品成本和月末在产品成本 的方法。的方法。 五、约当产量比例法五、约当产量比例法 （二二）计算公式：计算公式： 月末在产品约当产量月末在产品数量月末在产品约当产量月末在产品数量在产品完工率在产品完工率 各项费用分配率各项费用分配率 月初在产品费用本月生产费用月初在产品费用本月生产费用 完工产品产量月末在产品约当产量完工产品产量月末在产品约当产量 完工产品成本完工产品成本 完工

12、产品数量完工产品数量费用分配率费用分配率 月末在产品成本月末在产品约当产量月末在产品成本月末在产品约当产量费用分配率费用分配率 以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等以上公式的计算应按直接材料、直接人工、制造费用等 成本项目分别进行。成本项目分别进行。 （三）一般应用举例（三）一般应用举例 例：某工业企业某种产品本月完工例：某工业企业某种产品本月完工250件，月末在产品件，月末在产品160 件，在产品完工程度为件，在产品完工程度为40%；月初和本月发生的原材料费用；月初和本月发生的原材料费用 共为共为56520元，工资及福利费共为元，工资及福利费共为11618元。元。一次投料一次投料

13、。 解答要点：解答要点： 月末在产品约当产量月末在产品约当产量=16040%=64（件）（件） 完工产品原材料费用完工产品原材料费用=250137.85=34462.5 月末在产品原材料费用月末在产品原材料费用=56520-34462.5=22057.5 完工产品工资及福利费完工产品工资及福利费=25037=9250 月末在产品工资及福利费月末在产品工资及福利费=6437=2368 85 . 137 160 250 56520 = = + + = = 原材料费用分配率原材料费用分配率 37 64 250 11618 = = + + = = 工资及福利费分配率工资及福利费分配率 如果原材料随着加

14、工进度陆续投入，则原材料如下分如果原材料随着加工进度陆续投入，则原材料如下分 配：配： 完工产品原材料费用完工产品原材料费用=250180=45000 月末在产品原材料费月末在产品原材料费=64180=11520 180 64 250 56520 = = + + = = 原材料费用分配率原材料费用分配率 37 64 250 11618 = = + + = = 工资及福利费分配率工资及福利费分配率 完工产品工资及福利费完工产品工资及福利费=25037=9250 月末在产品工资及福利费月末在产品工资及福利费=6437=2368 1、分配直接人工分配直接人工、制造费用时：约当产量按加工程度计算制造费

15、用时：约当产量按加工程度计算。 A、统一一个完工率：若各工序在产品数量和加工程度相统一一个完工率：若各工序在产品数量和加工程度相 差不多的情况下差不多的情况下,各工序加工程度按平均各工序加工程度按平均50%计算计算. B、分工序测定：各工序在产品数量及加工程度相差悬殊分工序测定：各工序在产品数量及加工程度相差悬殊 产品工时定额产品工时定额 本工序工时定额本工序工时定额 前各工序工时定额之和前各工序工时定额之和 某工序在产品完工率某工序在产品完工率 % 50 + + = = 公式如下：公式如下： （四）应用关键：约当产量的计算（四）应用关键：约当产量的计算 约当产量应按直接材料费、直接人工、制造

16、费用等项目分约当产量应按直接材料费、直接人工、制造费用等项目分 别计算别计算 2、分配直接材料费时：约当产量按投料程度计算分配直接材料费时：约当产量按投料程度计算 （1）原材料于原材料于生产开始一次投料生产开始一次投料，月末在产品投料程度为月末在产品投料程度为 100，即月末在产品约当产量月末在产品数量即月末在产品约当产量月末在产品数量。 （2）原材料原材料随加工进度逐步投料随加工进度逐步投料，且与加工进度完全一致且与加工进度完全一致 或基本一致或基本一致，在产品投料程度可采用完工程度在产品投料程度可采用完工程度。 （3）原材料原材料随加工进度逐步投料随加工进度逐步投料，且与加工进度或生产工且

17、与加工进度或生产工 时投入程度不一致时投入程度不一致，在产品约当产量按投料程度折算在产品约当产量按投料程度折算。 某工序在产品投料率某工序在产品投料率 该工序单位产品材料累计定额投入量该工序单位产品材料累计定额投入量 单位产品消耗定额单位产品消耗定额 又可分为以下两种情况：又可分为以下两种情况： 原材料于每个工序一开始时投入，则原材料于每个工序一开始时投入，则 原材料于每个工序开始以后逐步投入，则原材料于每个工序开始以后逐步投入，则 产品材料消耗定额产品材料消耗定额 本工序材料消耗定额本工序材料消耗定额 之和之和 前各工序材料消耗定额前各工序材料消耗定额 某工序在产品投料率某工序在产品投料率

18、+ + = = 产品材料消耗定额产品材料消耗定额 本工序材料消耗定额本工序材料消耗定额 之和之和 前各工序材料消耗定额前各工序材料消耗定额 某工序在产品投料率某工序在产品投料率 % 50 + + = = 练习练习: :生产某产品，生产开始时投料生产某产品，生产开始时投料60%60%， 第二次投料是在产品加工达第二次投料是在产品加工达50%50%时投入时投入20%20%， 第三次投料是在产品加工达第三次投料是在产品加工达70%70%时再投入时再投入 20%20%。月末在产品。月末在产品200200件，加工程度件，加工程度60%60%。计。计 算月末在产品的约当产量算月末在产品的约当产量. . （

19、五）适用（五）适用 月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化 也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重也较大，产品成本中材料费和加工费所占比重 相差不多，尤其是工序多、完工率差别大的产相差不多，尤其是工序多、完工率差别大的产 品。品。 1、特点：特点： （1）月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。 完工产品成本月初在产品费用本月生产费用完工产品成本月初在产品费用本月生产费用月末在产品定额成本月末在产品定额成本 月末在产品定额成本月末在产品定额成本=在产品数量在产品数量在产品单位定额成本在产品单位定额成本 注：上

20、式需分项目进行计算注：上式需分项目进行计算。 （2）每月实际生产费用脱离定额的差异每月实际生产费用脱离定额的差异，全部由完工产品负全部由完工产品负 担担。 2、适用：定额管理基础较好适用：定额管理基础较好，各项定额比较准确各项定额比较准确、稳定稳定，而而 且各月在产品数量变动不大的产品且各月在产品数量变动不大的产品。 六、在产品按定额成本计价法六、在产品按定额成本计价法 甲、乙产品的月末在产品采用定额成本计价甲、乙产品的月末在产品采用定额成本计价 法，甲在产品数量法，甲在产品数量1212件，单件原材料费用定件，单件原材料费用定 额为额为4040元（原材料在生产开始时一次投入），元（原材料在生产

21、开始时一次投入）， 在产品的工时定额为在产品的工时定额为3030小时，乙在产品件数小时，乙在产品件数 1414件，单件原材料费用定额件，单件原材料费用定额3232元，在产品工元，在产品工 时定额为时定额为2020小时，计算月末在产品定额成本。小时，计算月末在产品定额成本。 月末在产品定额成本计算表 产品 名称 在产品数量 （件） 原材料定 额费用 定额 工时 工资及福利费 （单位工时定 额0.85） 制造费用（单 位 工 时 定 额 1.00） 定额 成本 合计 甲产 品 12 480 360 306 360 1146 乙产 品 14 448 280 238 280 966 合计 928 64

22、0 544 640 2112 1、特点：特点： （1）按定额比例将生产费用在完工与在产品之按定额比例将生产费用在完工与在产品之 间分配间分配。 （2）每月实际生产费用脱离定额的差异每月实际生产费用脱离定额的差异，由完由完 工产品和月末在产品共同负担工产品和月末在产品共同负担。 2、适用：各项定额比较准确适用：各项定额比较准确、稳定稳定，各月末在各月末在 产品数量变化较大的产品产品数量变化较大的产品。 3、 计算公式：计算公式： 七、定额比例法七、定额比例法 定额工时）定额工时） 月末在产品定额费用（月末在产品定额费用（ 额工时）额工时） 完工产品定额费用（定完工产品定额费用（定 本月实际发生费

23、用本月实际发生费用 月初在产品费用月初在产品费用 费用分配率费用分配率 + + + + = = 额工时）额工时） 本月投入定额费用（定本月投入定额费用（定 额工时）额工时） 月初产品定额费用（定月初产品定额费用（定 本月实际发生费用本月实际发生费用 月初在产品费用月初在产品费用 费用分配率费用分配率 + + + + = = 公式一公式一 公式二公式二 注：利用公式二算得分配率后，再按照定额在完工与在产品注：利用公式二算得分配率后，再按照定额在完工与在产品 之间分配。但月末在产品定额资料，在发生在产品盈亏的情况之间分配。但月末在产品定额资料，在发生在产品盈亏的情况 下，据之所算成本资料不能如实反

24、映产品成本水平，故应及时下，据之所算成本资料不能如实反映产品成本水平，故应及时 盘点。盘点。 月末在产品定额月末在产品定额=月初在产品定额月初在产品定额+本月投入定额本月完工产品定额本月投入定额本月完工产品定额 例：某企业本月生产丙产品，本月完工产品例：某企业本月生产丙产品，本月完工产品2000件，原件，原 材料费用定额材料费用定额5元，工时定额元，工时定额2小时。月末在产品小时。月末在产品500件，件， 原材料费用定额原材料费用定额4元，工时定额元，工时定额1小时。生产丙产品发生小时。生产丙产品发生 的费用资料如下：的费用资料如下： 要求：采用定额比例法分配本月生产费用要求：采用定额比例法分

25、配本月生产费用 。 摘要摘要 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 月初在产品生产费用月初在产品生产费用 20002000 800800 15001500 43004300 本月发生生产费用本月发生生产费用 1200012000 40004000 60006000 2200022000 本月生产费用合计本月生产费用合计 1400014000 48004800 75007500 2630026300 产品成本计算单产品成本计算单 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 合计合计 20002000 800800 15001500 43004300 12000

26、12000 40004000 60006000 2200022000 1400014000 48004800 75007500 2630026300 完工产品完工产品 1000010000 40004000 40004000 月末在产品月末在产品 20002000 500500 500500 1.16671.1667 1.06671.0667 1.66671.6667 完工产品完工产品 11666.6711666.67 4266.674266.67 6666.676666.67 22600.0122600.01 月末在产品月末在产品 2333.332333.33 533.33533.33 83

27、3.33833.33 3699.993699.99 费用分配费用分配 定额费用、定额费用、 定额工时定额工时 直接材料费用分配率直接材料费用分配率 摘要摘要 月初在产品生产费用月初在产品生产费用 本月发生生产费用本月发生生产费用 本月生产费用合计本月生产费用合计 借：库存商品借：库存商品xx产产品品 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本-xx产品产品 三、结转完工入库的产品生产成本三、结转完工入库的产品生产成本 1.1.某企业甲产品单位工时定额为某企业甲产品单位工时定额为2020小时，经过小时，经过 三道工序制成。第一道工序工时定额为三道工序制成。第一道工序工时定额为4 4小时，小

28、时， 第二道工序工时定额为第二道工序工时定额为8 8小时，第三道工序工小时，第三道工序工 时定额为时定额为8 8小时，甲产品本月完工小时，甲产品本月完工200200件，第件，第 一道工序在产品一道工序在产品2020件，第二道工序在产品件，第二道工序在产品4040 件，第三道工序在产品件，第三道工序在产品6060件，甲产品月初和件，甲产品月初和 本月发生的生产费用为：（原材料在生产开本月发生的生产费用为：（原材料在生产开 始时一次投入）。原材料费用为始时一次投入）。原材料费用为1600016000元，工元，工 资和福利费为资和福利费为79807980元，制造费用为元，制造费用为85128512元

29、，元， 采用约当产量比例法计算完工产品成本和月采用约当产量比例法计算完工产品成本和月 末在产品成本。末在产品成本。 某企业生产某企业生产 A 产品的月初在产品费用及本月发生的费用如下表所示：产品的月初在产品费用及本月发生的费用如下表所示： 成本项目成本项目 原材料原材料 工资及福利费工资及福利费 制造费用制造费用 合计合计 月初在产品费用月初在产品费用 2000 1150 1000 4150 本月生产费用本月生产费用 5008 2555 2458 10021 合计合计 7008 3705 3458 14171 A 产品有甲、乙两种零件制成，其单位零件的原材料费用定额为：甲零件产品有甲、乙两种零

30、件制成，其单位零件的原材料费用定额为：甲零件 10 元，元， 乙零件乙零件 8 元，原材料在零件投产时一次投入。元，原材料在零件投产时一次投入。A 产品本月完工产品本月完工 200 台。月末在产台。月末在产 品盘存数量为甲零件品盘存数量为甲零件 120 件，乙零件件，乙零件 130 件。甲零件在产品的工时定额为件。甲零件在产品的工时定额为 4 小小 时，乙零件在产品的工时定额为时，乙零件在产品的工时定额为 3 小时，单位工时的计划工资和制造费用单价小时，单位工时的计划工资和制造费用单价 分别为分别为 0.8 元，元，1.6 元。元。A 产品单台原材料费用定额为产品单台原材料费用定额为 9 元，单台工时定额为元，单台工时定额为 4 小时。要求：根据上述资料，用定额成本法和定额比例法分配小时。要求：根据上述资料，用定额成本法和定额比例法分配 A 产品的完工产产品的完工产 品成本与在产品成本。品成本与在产品成本。