第4章审计过程与审计目标20P.ppt

1、 高等教育出版社 本章学习目标： 理解并掌握审计过程。 理解并掌握财务报表审计目标、管理层认定和具 体审计目标的关系。 理解并掌握总体审计策略和具体审计计划。 本章内容： 第一节 审计过程概述 第二节 业务承接 第三节 审计目标与审计计划 第一节第一节 审计过程概述审计过程概述 一、计划审计工作 计划审计工作是指注册会计师为了完成各项审计业务，达 到预期目标，在具体实施审计程序之前编制的工作计划。 二、实施风险评估程序 风险评估程序的主要工作包括：了解被审计单位及其环境；识别和评估财务 报表层次以及各类交易、账户余额、列报认定层次的重大错报风险，包括确定需 要特别考虑的重大错报风险（即特别风险

2、）以及仅通过实质性程序无法应对的重 大错报风险等。 三、实施控制测试和实质性程序 控制测试是在了解内部控制的基础上，为了确定内部控制政策和程序的设计 与执行是否有效而实施的审计程序。实质性程序是为了发现认定层次的重大错报 而实施的测试程序，包括对各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实质性分 析程序。 四、完成审计工作和编制审计报告 本阶段主要工作有：审计期初余额、比较数据、期后事项和或有事项；考虑 持续经营问题和获取管理层声明；汇总审计差异，并提请被审计单位调整或披露 ；复核审计工作底稿和财务报表；与管理层和治理层沟通；评价审计证据，形成 审计意见；编制审计报告等。 第二节第二节 业务承接业

3、务承接 一、接受客户委托 会计师事务所应当执行一些客户接受与保持的程序，以 获取如下信息：（1）考虑客户的诚信，没有信息表明客户 缺乏诚信；（2）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力 、时间和资源；（3）能够遵守职业道德规范。 一旦决定接受业务委托，注册会计师应当与客户就审计 约定条款达成一致意见。 二、审计业务约定书 （一）审计业务约定书的定义 审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录记录 和确认和确认审计业务的委托与受托关系委托与受托关系、审计目标和范围审计目标和范围、双方的责任以及双方的责任以及 报告的格式报告的格式等事项的书面协议。 签约主体通常是会计师事务所和被审计

4、单位，但也存在委托人与被审计单 位不是同一方的情形，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人； 约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责 任以及报告的格式； 文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或 盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。 （二）签订审计业务约定书之前应做的工作 明确审计业务的性质和范围 初步了解被审计单位的基本情况 会计师事务所评价专业胜任能力 商定审计收费 明确被审计单位应协助的工作 （三）审计业务约定书的内容 审计业务约定书的必备条款 1、财务报表审计的目标 2、管理层对财务报表的责任 3、管理层编制财务报表采用的会计准则和

5、相关会计制度 4、审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审 计准则 5、执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求 6、审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。 7、由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不 可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。 8、管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。 9、注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他 信息。 10、管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。 11、注册会计师对执业过程中获知的信息保密。 12、审计收费，包括收费的计算基础和收费安排。在签订审计业务

6、约定书前 ，注册会计师应当与委托人商定审计收费。 13、违约责任。 14、解决争议的方法。 15、签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公 章。 在情况需要时应当考虑增加的业务约定条款 1、在某些方向对利用其他注册会计师和专家上作的安排； 2、与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调； 3、预期向被审计单位提交的其他函件或报告； 4、与治理层整体直接沟通； 5、在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； 6、注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。 集团财务报表审计应当考虑的因素 1、组成部分注册会计师的委托人 2、是否对组成部分单独出

7、具审计报告 3、法律法规的规定 4、母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额 5、组成部分管理层的独立程度 （四）连续审计下需要重新签订审计业务约定书的情形 有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围； 需要修改约定条款或增加特别条款； 高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动； 被审计单位业务的性质或规模发生重大变化； 法律法规的规定； 管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。 出现上述第（2）种情况时，注册会计师也可以与被审计单位签订补充协议， 原审计业务约定书继续有效。 第三节第三节 审计目标与审计计划审计目标与审计计划 一、审计目标 审计目标是在一定历史环境下，人们通

8、过审计实践活动 所期望达到的境地或最终结果。目标是行动的指南，是目的 的具体化。 审计目标包括财务报表审计目标以及与各类交易、账户 余额、列报相关的审计目标两个层次。 （一）财务报表审计目标 评价财务报表的合法性 评价财务报表的公允性 财务报表使用者希望注册会计师对财务报表的合法性和公允性发表意 见的原因 第一，利益冲突；第二，重大性；第三，复杂性；第四，间接性 （二）被审计单位管理层的认定 认定是指管理层对财务报表组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含 的表达。认定与审计目标密切相关，注册会计师的基本职责就是确定被审计单位 管理层对其财务报表的认定是否恰当。 与各类交易和事项相关的认定

9、与期末账户余额相关的认定 与列报相关的认定 （三）与各类交易、账户余额、列报相关的审计目标 与各类交易和事项相关的审计目标（发生、完整性、准确性、截止、分类） 与期末账户余额相关的审计目标（存在、权利和义务、完整性、计价和分摊 ） 与列报相关的的审计目标（发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、 准确性和计价） 二、审计计划 审计计划分为总体审计策略和具体审计计划两个层次。 计划审计工作包括针对审计业务制定总体审计策略和具体审 计计划，以将审计风险降至可接受的低水平。 （一）初步业务活动 初步业务活动的目的 （1）注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力； （2）不存在因管理层诚

10、信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况； （3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。 初步业务活动的内容 （1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序 （2）评价遵守职业道德规范的情况 （3）及时签订或修改审计业务约定书 （二）总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。 审计范围 （1）编制财务报表适用的会计准则和相关会计制度； （2）特定行业的报告要求，如某些行业的监管部门要求提交的报告； （3）预期的审计工作涵盖范围，包括需审计的集团内组成部分的数量及所在地点； （4）母公司和集团内其他组成部分之间存在的控制关系的性质，以确定如

11、何编制合并 财务报表； （5）其他注册会计师参与组成部分审计的范围； （6）需审计的业务分部性质，包括是否需要具备专门知识； （7）外币业务的核算方法及外币财务报表折算和合并方法； （8）除对合并财务报表审计之外，是否需要对组成部分的财务报表单独进行审计； （9）内部审计工作的可利用性及对内部审计工作的拟依赖程度； （10）被审计单位使用服务机构的情况，及注册会计师如何取得有关服务机构内部控 制设计、执行和运行有效性的证据； （11）拟利用在以前期间审计工作中获取的审计证据的程度，如获取的与风险评估程 序和控制测试相关的审计证据； （12）信息技术对审计程序的影响，包括数据的可获得性和预期使用

12、计算机辅助审计 技术的情况； （13）根据中期财务信息审阅及在审阅中所获信息对审计的影响，相应调整审计涵盖 范围和时间安排； （14）与为被审计单位提供其他服务的会计师事务所人员讨论可能影响审计的事项； （15）被审计单位的人员和相关数据可利用性。 报告目标、时间安排及所需沟通 （1）被审计单位的财务报告时间表； （2）与管理层和治理层就审计工作的性质、范围和时间所举行的会议的组织 工作； （3）与管理层和治理层讨论预期签发报告和其他沟通文件的类型及提交时间 ，如审计报告、管理建议书和与治理层沟通函等； （4）就组成部分的报告和其他沟通文件的类型及提交时间与负责组成部分审 计的注册会计师沟通；

13、 （5）项目组成员之间预期沟通的性质和时间安排，包括项目组会议的性质和 时间安排及复核工作的时间安排； （6）是否需要跟第三方沟通，包括与审计相关的法律法规规定和业务约定书 约定的报告责任； （7）与管理层讨论预期在整个审计过程中通报审计工作进展及审计结果的方 式。 审计方向 审计资源 （三）具体审计计划 其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的 低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。具体审计 计划应当包括风险评估程序、计划实施的进一步审计程序和计划实施的 其他审计程序。 计划实施的进一步审计程序 进一步审计程序的总体方案主要是指注册会计师针对各类交易、账户 余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。具 体审计程序则是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包 括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。 计划实施的其他审计程序 计划的其他审计程序可以包括上述进一步程序的计划中没有涵盖的、 根据其他审计准则的要求注册会计师应当执行的既定程序。