2016-23 第23章 事业单位会计净资产（五版）.ppt

1、 第二十三章第二十三章 事业单位会计净资产事业单位会计净资产 净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额净资产是指事业单位资产扣除负债后的余额 包括：事业结余、经营结余、非财政补助结余分配、财政包括：事业结余、经营结余、非财政补助结余分配、财政 补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业基金、非流补助结转、财政补助结余、非财政补助结转、事业基金、非流 动资产基金、专用基金等动资产基金、专用基金等 第一节第一节 事业结余事业结余 经营结余经营结余 与非财政补助结余分配与非财政补助结余分配 一、事业结余一、事业结余 （一）事业结余的概念（一）事业结余的概念 事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支

2、、非事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非 财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额 事业结余说明单位经济活动过程中取得的各项收入保证事业结余说明单位经济活动过程中取得的各项收入保证 各项支出的程度各项支出的程度 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （二）事业结余的核算（二）事业结余的核算 设置账户：“事业结余”设置账户：“事业结余” 账务处理：账务处理： （1 1）期末将“上级补助收入”“附属单位上缴收入”期末将“上级补助收入”“附属单位上缴收入” “事业收入”“其他收入”账户余额中的非专项资金收

3、“事业收入”“其他收入”账户余额中的非专项资金收 入，转入“事业结余”账户入，转入“事业结余”账户, ,借记各相关收入账户，贷记借记各相关收入账户，贷记 “事业结余”账户“事业结余”账户 （2 2）将“事业支出”“其他支出”账户余额中的非将“事业支出”“其他支出”账户余额中的非 财政、非专项资金支出以及“对附属单位补助支出”“上财政、非专项资金支出以及“对附属单位补助支出”“上 缴上级支出”账户余额转入“事业结余”账户，借记“事缴上级支出”账户余额转入“事业结余”账户，借记“事 业结余”账户，贷记各相关支出账户业结余”账户，贷记各相关支出账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高

4、等教育出版社 （3 3）年终，将”事业结余”的贷方余额全数转入“非年终，将”事业结余”的贷方余额全数转入“非 财政补助结余分配”账户，借记“事业结余”账户，贷记财政补助结余分配”账户，借记“事业结余”账户，贷记 “非财政补助结余分配”账户“非财政补助结余分配”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见核算参见（P346P346）【例例2323- -1 1】 注意：“事业结余”与“非财政补助结余分配”注意：“事业结余”与“非财政补助结余分配” 两账户的使用两账户的使用 二、经营结余二、经营结余 （一）经营结余的概念（一）经营结余的概念 经营结余：指事业单

5、位一定期间各项经营收支相抵经营结余：指事业单位一定期间各项经营收支相抵 后余额弥补以前年度经营亏损后的余额后余额弥补以前年度经营亏损后的余额 反映开展非独立核算的经营活动所取得的成果反映开展非独立核算的经营活动所取得的成果 （二）经营结余的核算（二）经营结余的核算 设置账户：设置账户： “经营结余”“经营结余” 账务处理：账务处理： （1 1）期末将“经营收入”账户贷方余额转入本账户期末将“经营收入”账户贷方余额转入本账户 时，借记“经营收入”账户，贷记“经营结余”账户时，借记“经营收入”账户，贷记“经营结余”账户 （2 2）将“经营支出”账户借方余额转入本账户，借记将“经营支出”账户借方余额

6、转入本账户，借记 “经营结余”账户，贷记“经营支出”账户“经营结余”账户，贷记“经营支出”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （3 3）年终，将经营结余的贷方余额全数转入“非财政年终，将经营结余的贷方余额全数转入“非财政 补助结余分配”账户，借记“经营结余”账户，贷记“非补助结余分配”账户，借记“经营结余”账户，贷记“非 财政补助结余分配”账户财政补助结余分配”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见核算参见（P347P347）【例例2323- -2 2】 注意：“经营结余”与“非财政补助结余分配”注意：“经营结余”与

7、“非财政补助结余分配” 两账户的使用两账户的使用 三、非财政补助结余分配三、非财政补助结余分配 （一）非财政补助结余分配的概念与管理（一）非财政补助结余分配的概念与管理 1.1.非财政补助结余分配的概念非财政补助结余分配的概念 概念。概念。指年度内实现非财政补助结余的事业单位，指年度内实现非财政补助结余的事业单位， 按规定的程序，方法对非财政补助结余进行分配与结转处按规定的程序，方法对非财政补助结余进行分配与结转处 理，它是净资产核算的必要环节理，它是净资产核算的必要环节 重要性。重要性。涉及国家、单位、职工个人等多方面的利涉及国家、单位、职工个人等多方面的利 益，在其分配过程中，要严格按照国

8、家的有关规定和单位益，在其分配过程中，要严格按照国家的有关规定和单位 的有关协议、章程进行，使各方利益得到兼顾的有关协议、章程进行，使各方利益得到兼顾 2.2.非财政补助结余分配的要求非财政补助结余分配的要求 (1)(1)正确计算各种结余正确计算各种结余 (2)(2)及时进行账务处理及时进行账务处理 (3)(3)非财政补助结余分配内容非财政补助结余分配内容 计算应缴所得税计算应缴所得税 提取专用基金提取专用基金 结转事业基金结转事业基金 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 ( (二二) )非财政补助结余分配的核算非财政补助结余分配的核算 设置账户：“非财政补助结余分配

9、”设置账户：“非财政补助结余分配” 账务处理：账务处理： （1 1）期末将“事业结余”“经营结余”转入时期末将“事业结余”“经营结余”转入时, ,借记借记 “事业结余”“经营结余”账户“事业结余”“经营结余”账户, ,贷记“非财政补助结余贷记“非财政补助结余 分配”账户。分配”账户。 （2 2）计算缴纳所得税时，借记“非财政补助结余分配”计算缴纳所得税时，借记“非财政补助结余分配” 账户，贷记“应缴税费应缴所得税”账户；账户，贷记“应缴税费应缴所得税”账户； （3 3）提取职工福利基金时，借记“非财政补助结余分提取职工福利基金时，借记“非财政补助结余分 配”账户，贷记“专用基金职工福利基金”账

10、户；配”账户，贷记“专用基金职工福利基金”账户； （4 4）将当年未分配结余全数转销时，借记“非财政补将当年未分配结余全数转销时，借记“非财政补 助结余分配”账户，贷记“事业基金”账户助结余分配”账户，贷记“事业基金”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P348P348）【例例2323- -3 3】 第二节第二节 财政补助结转与财政补助结余财政补助结转与财政补助结余 一、财政补助结转一、财政补助结转 （一）财政补助结转的概念（一）财政补助结转的概念 指事业单位滚存的财政补助结转资金指事业单位滚存的财政补助结转资金 包括：基本支出结转和项

11、目支出结转包括：基本支出结转和项目支出结转 （二）财政补助结转的核算（二）财政补助结转的核算 设置账户：“财政补助结转”设置账户：“财政补助结转” 设置明细账户“基本支出结转”“项目支出结转”设置明细账户“基本支出结转”“项目支出结转” 账务处理：账务处理： （1 1）期末，将财政补助收入本期发生额转入“财政补期末，将财政补助收入本期发生额转入“财政补 助结转”账户，借记“财政补助收入助结转”账户，借记“财政补助收入基本支出、项目支基本支出、项目支 出”账户，贷记“财政补助结转”（基本支出结转、项目出”账户，贷记“财政补助结转”（基本支出结转、项目 支出结转）账户支出结转）账户 （2 2）将事

12、业支出（财政补助支出）本期发生额转入将事业支出（财政补助支出）本期发生额转入 “财政补助结转”账户，借记“财政补助结转”（基本支“财政补助结转”账户，借记“财政补助结转”（基本支 出结转、项目支出结转）账户，贷记“事业支出出结转、项目支出结转）账户，贷记“事业支出财政补财政补 助支出（基本支出、项目支出）”账户助支出（基本支出、项目支出）”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （3 3）年末完成上述结转后，应对财政补助各明细项年末完成上述结转后，应对财政补助各明细项 目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余目执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结

13、余 性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补性质的项目余额转入财政补助结余，借记或贷记“财政补 助结转”（项目支出结转助结转”（项目支出结转项目）账户，贷记或借记项目）账户，贷记或借记 “财政补助结余”账户“财政补助结余”账户 （4 4）按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结 转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数 额，借记“财政补助结转”账户，贷记“财政应返还额度”额，借记“财政补助结转”账户，贷记“财政应返还额度” “零余额账户用款额度”“银行存款”等账户“零余额账户用款额度”

14、“银行存款”等账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P349P349）【例例2323- -4 4】 注意：账户的对应关系注意：账户的对应关系 二、财政补助结余二、财政补助结余 （一）财政补助结余的概念（一）财政补助结余的概念 指事业单位各项财政补助收入与其相应的支出相抵指事业单位各项财政补助收入与其相应的支出相抵 后按规定留在事业单位滚存的，须按规定管理和使用的结后按规定留在事业单位滚存的，须按规定管理和使用的结 余资金余资金 （二）财政补助结余的核算（二）财政补助结余的核算 设置账户：设置账户：“财政补助结余”财政补助结余” 账务处理：

15、账务处理： （1 1）年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析，年末，对财政补助各明细项目执行情况进行分析， 按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财 政补助结余，借记或贷记“财政补助结转政补助结余，借记或贷记“财政补助结转项目支出结转项目支出结转 （项目）”账户，贷记或借记“财政补助结余”账户项目）”账户，贷记或借记“财政补助结余”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结 余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的

16、资金额度数余额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金额度数 额，借记“财政补助结余”账户，贷记“财政应返还额额，借记“财政补助结余”账户，贷记“财政应返还额 度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户度”“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P350P350）【例例2323- -5 5】 注意：账户的对应关系注意：账户的对应关系 第三节第三节 非财政补助结转非财政补助结转 一、非财政补助结转的概念一、非财政补助结转的概念 是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收是指事业单位除财政补助收支以外的各专

17、项资金收 入与其相关支出相抵后剩余滚存的、需按规定用途使用的入与其相关支出相抵后剩余滚存的、需按规定用途使用的 结转资金。如事业收入中的专项资金收入与事业支出中的结转资金。如事业收入中的专项资金收入与事业支出中的 非财政专项资金支出相抵后的差额等非财政专项资金支出相抵后的差额等 二、非财政补助结转的核算二、非财政补助结转的核算 设置账户：“非财政补助结转”设置账户：“非财政补助结转” 账务处理：账务处理： （1 1）期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上期末，将事业收入、上级补助收入、附属单位上 缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入转入“非缴收入、其他收入本期发生额中的专项资金收入转

18、入“非 财政补助结转”账户，借记“事业收入”“上级补助收财政补助结转”账户，借记“事业收入”“上级补助收 入”“附属单位上缴收入”“其他收入”账户下各专项资入”“附属单位上缴收入”“其他收入”账户下各专项资 金收入明细账户，贷记“非财政补助结转”账户金收入明细账户，贷记“非财政补助结转”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专将事业支出、其他支出本期发生额中的非财政专 项资金支出结转入“非财政补助结转”账户，借记“非财项资金支出结转入“非财政补助结转”账户，借记“非财 政补助结转”账户，贷记“事业支出”“其他支出”

19、账户政补助结转”账户，贷记“事业支出”“其他支出”账户 下各非财政专项资金支出明细账户下各非财政专项资金支出明细账户 （3 3）年末完成上述结转后，应当对“非财政补助结转”年末完成上述结转后，应当对“非财政补助结转” 资金各项目情况进行分析，将已完成项目的结余资金区分资金各项目情况进行分析，将已完成项目的结余资金区分 以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记“非财以下情况处理：缴回原专项资金拨入单位的，借记“非财 政补助结转（政补助结转（项目）”账户，贷记“银行存款”等账项目）”账户，贷记“银行存款”等账 户；留归本单位使用的，借记“非财政补助结转（户；留归本单位使用的，借记“非财政补助结

20、转（项项 目）”账户，贷记“事业基金”账户目）”账户，贷记“事业基金”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P351P351）【例例2323- -6 6】 第四节第四节 事业基金事业基金 一、事业基金的概念与来源一、事业基金的概念与来源 指事业单位拥有的非限定用途的净资产指事业单位拥有的非限定用途的净资产 来源：来源： 1.1.事业单位历年的滚存结余资金事业单位历年的滚存结余资金 2.2.非财政补助结转按规定转入资金非财政补助结转按规定转入资金 3.3.收回长期投资按规定转划资金。收回长期投资按规定转划资金。 特征：没有限定用途，可自主安

21、排用于业务活动特征：没有限定用途，可自主安排用于业务活动 主要用于弥补以后年度收支差额，具有平衡部门或单主要用于弥补以后年度收支差额，具有平衡部门或单 位预算的功能，同时也可以补助所属单位位预算的功能，同时也可以补助所属单位 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 二、事业基金形成、使用及内部转化二、事业基金形成、使用及内部转化 设置账户：“事业基金”设置账户：“事业基金” （一）事业基金形成的核算（一）事业基金形成的核算 1.1.非财政补助结余分配转入非财政补助结余分配转入 非财政补助结余分配是影响事业基金增减变动的主非财政补助结余分配是影响事业基金增减变动的主 要因素

22、。年终结转时，事业单位将全年的非财政补助结余要因素。年终结转时，事业单位将全年的非财政补助结余 分配扣除计算应缴所得税和提取职工福利基金等后的余分配扣除计算应缴所得税和提取职工福利基金等后的余 额，转入“事业基金”账户。借记“非财政补助结余分配”额，转入“事业基金”账户。借记“非财政补助结余分配” 账户，贷记“事业基金”账户账户，贷记“事业基金”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务举例参照本章业务举例参照本章【例例2323- -3 3】 2.2.非财政补助结转按规定转入非财政补助结转按规定转入 年末，将按规定留归本单位使用的非财政补助结转年末，将按规定留归本

23、单位使用的非财政补助结转 （项目已完成）资金转入事业基金。借记“非财政补助结（项目已完成）资金转入事业基金。借记“非财政补助结 转转项目”账户，贷记“事业基金”账户。项目”账户，贷记“事业基金”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务举例参照本章业务举例参照本章【例例2323- -6 6】 ( (二二) )事业基金使用和内部转化事业基金使用和内部转化 （1 1）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资）以货币资金取得长期股权投资、长期债券投资 按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税 金、手续费等相关税费）作为投资成

24、本，借记“长期投资”金、手续费等相关税费）作为投资成本，借记“长期投资” 账户，贷记“银行存款”等账户；同时，按照投资成本金账户，贷记“银行存款”等账户；同时，按照投资成本金 额，借记“事业基金”账户，贷记“非流动资产基金额，借记“事业基金”账户，贷记“非流动资产基金长长 期投资”账户期投资”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）对外转让或到期收回长期债券投资本息）对外转让或到期收回长期债券投资本息 按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等账户， 按照收回长期投资的成本，贷记“长期投资”账户，按照按照收回长期投资

25、的成本，贷记“长期投资”账户，按照 其差额，贷记或借记“其他收入其差额，贷记或借记“其他收入投资收益”账户；同投资收益”账户；同 时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金，借记“非 流动资产基金流动资产基金长期投资”账户，贷记“事业基金”账户。长期投资”账户，贷记“事业基金”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见核算参见（P353P353）【例例2323- -7 7】 第六节第六节 非流动资产基金非流动资产基金 一、非流动资产基金的概述及构成一、非流动资产基金的概述及构成 指事业单位因取得长期投资

26、、固定资产、在建工程、 无形资产等非流动资产所形成的基金。如“非流动资产基 金-长期投资、非流动资产基金-固定资产等，它是事业单 位开展业务活动的必要条件。 二、非流动资产基金的核算二、非流动资产基金的核算 设置账户：“非流动资产基金” 明细账户：“长期投资”“固定资产”“在建工程” “无形资产”等 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （一）非流动资产基金增加的核算（一）非流动资产基金增加的核算 非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、 在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以在建工程、无形资产等非流动资产或发

27、生相关支出时予以 确认确认 取得相关资产或发生相关支出时，借记“长期投取得相关资产或发生相关支出时，借记“长期投 资”“固定资产”“在建工程”“无形资产”等账户，贷资”“固定资产”“在建工程”“无形资产”等账户，贷 记“非流动资产基金”账户及相关明细账户；同时或待以记“非流动资产基金”账户及相关明细账户；同时或待以 后发生相关支出时，借记“事业支出”等有关账户，贷记后发生相关支出时，借记“事业支出”等有关账户，贷记 “财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款”“财政补助收入”“零余额账户用款额度”“银行存款” 等账户。等账户。 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社

28、 业务核算参见业务核算参见（P354P354）【例例2323- -8 8】 （二）非流动资产基金减少的核算（二）非流动资产基金减少的核算 (1)(1)计提固定资产折旧、无形资产摊销冲减计提固定资产折旧、无形资产摊销冲减 计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照计提的计提固定资产折旧、无形资产摊销时，按照计提的 折旧、摊销金额，借记“非流动资产基金（固定资产、无折旧、摊销金额，借记“非流动资产基金（固定资产、无 形资产）”账户，贷记“累计折旧”、“累计摊销”账户形资产）”账户，贷记“累计折旧”、“累计摊销”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见

29、（P355P355）【例例2323- -9 9】 (2)(2)固定资产、无形资产对外投资冲销固定资产、无形资产对外投资冲销 以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加以固定资产、无形资产对外投资，按照评估价值加 上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”账户，贷记上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”账户，贷记 “非流动资产基金（长期投资）”账户，按发生的相关税“非流动资产基金（长期投资）”账户，按发生的相关税 费，借记“其他支出”账户，贷记“银行存款”等账户；费，借记“其他支出”账户，贷记“银行存款”等账户； 同时，按照投出固定资产、无形资产对应的非流动资产基同时，按照投出固定资产、无形资

30、产对应的非流动资产基 金，借记“非流动资产基金（固定资产、无形资产）”账金，借记“非流动资产基金（固定资产、无形资产）”账 户，按照投出资产已提折旧、摊销，借记“累计折旧”、户，按照投出资产已提折旧、摊销，借记“累计折旧”、 “累计摊销”账户，按照投出资产的账面余额，贷记“固“累计摊销”账户，按照投出资产的账面余额，贷记“固 定资产”、“无形资产”账户定资产”、“无形资产”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见核算参见（P355P355）【例例2323- -1010】 （3 3）处置长期投资、固定资产、无形资产）处置长期投资、固定资产、无形资产 出

31、售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形出售或以其他方式处置长期投资、固定资产、无形 资产，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”“累资产，转入待处置资产时，借记“待处置资产损溢”“累 计折旧”“累计摊销”账户，贷记“长期投资”“固定资计折旧”“累计摊销”账户，贷记“长期投资”“固定资 产”“无形资产”等账户。实际处置时，借记“非流动资产”“无形资产”等账户。实际处置时，借记“非流动资 产基金”账户，贷记“待处置资产损溢”账户产基金”账户，贷记“待处置资产损溢”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P355P355）【例例2323-

32、-1111】 第六节第六节 专用基金专用基金 一、专用基金的概念和管理要求一、专用基金的概念和管理要求 （一）概念（一）概念 指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的指事业单位按照规定提取或者设置的有专门用途的 资金，主要包括修购基金、职工福利基金、其他基金等。资金，主要包括修购基金、职工福利基金、其他基金等。 特点：特点： （1 1）形成有专门规定）形成有专门规定 （2 2）专门用途和使用范围）专门用途和使用范围 （3 3）属于一次性消耗资金）属于一次性消耗资金 （二）管理原则（二）管理原则 先提后用，收支平衡，专款专用先提后用，收支平衡，专款专用 支出不得超出基金规模。支出不得超出基金

33、规模。 专用基金的专用基金的管理管理要求：要求： 按比例提取按比例提取 按规定支出按规定支出 按计划收支按计划收支 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 二、专用基金的核算二、专用基金的核算 设置账户：“专用基金”设置账户：“专用基金” （一）修购基金（一）修购基金 按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮按照事业收入和经营收入的一定比例提取，在修缮 费和设备购置费中列支（各列费和设备购置费中列支（各列50%50%），以及按其他规定转），以及按其他规定转 入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金入，用于事业单位固定资产维修和购置的资金 1.1.修购基金形成的核算修购

34、基金形成的核算 根据当期事业收入和经营收入的一定比例提取：根据当期事业收入和经营收入的一定比例提取： 修购基金提取额（事业收入修购基金提取额（事业收入提取率）提取率） （经营收入（经营收入提取率）提取率） 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P357P357）【例例2323- -1212】 2.2.修购基金使用的核算修购基金使用的核算 修购基金既是单位总资金的一部分，又是具有专门修购基金既是单位总资金的一部分，又是具有专门 用途相对独立的资金。合理使用修购基金。做到以收定用途相对独立的资金。合理使用修购基金。做到以收定 支，计划使用，厉行节约

35、，提高效益支，计划使用，厉行节约，提高效益 修购基金的使用仅限于固定资产的维修和购置，使修购基金的使用仅限于固定资产的维修和购置，使 用时借记“专用基金修购基金”账户，贷记“银行存款”用时借记“专用基金修购基金”账户，贷记“银行存款” 等账户。使用专用基金形成固定资产的，还应借记“固定等账户。使用专用基金形成固定资产的，还应借记“固定 资产资产”账户，贷记：“非流动资产基金账户，贷记：“非流动资产基金- -固定资产”账户固定资产”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P357P357- -358358）【例例2323- -1313】 (

36、(二二) )职工福利基金职工福利基金 按照非财政补助结余分配的一定比例提取后转入按照非财政补助结余分配的一定比例提取后转入 的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等方面的，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等方面 的资金的资金 支出范围：主要用于集体福利的开支。如集体福利支出范围：主要用于集体福利的开支。如集体福利 设施支出；对后勤服务部门的补助，例单位职工浴室、理设施支出；对后勤服务部门的补助，例单位职工浴室、理 发室、托儿所等部门收支相抵后的差额部分等发室、托儿所等部门收支相抵后的差额部分等 1.1.职工福利基金形成的核算职工福利基金形成的核算 按照非财政补助结余分配的一定比例

37、提取转入时。借按照非财政补助结余分配的一定比例提取转入时。借 记“非财政补助结余分配”账户，贷记“专用基金职工记“非财政补助结余分配”账户，贷记“专用基金职工 福利基金”账户福利基金”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P358P358）【例例2323- -1414】 2.2.职工福利基金使用的核算职工福利基金使用的核算 职工福利基金的使用时，应借记“专用基金职工职工福利基金的使用时，应借记“专用基金职工 福利基金”账户，贷记“银行存款”等有关账户。如果用福利基金”账户，贷记“银行存款”等有关账户。如果用 职工福利基金购建固定资产，还要

38、同时反映固定资产和非职工福利基金购建固定资产，还要同时反映固定资产和非 流动资产基金的变化流动资产基金的变化 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P358P358）【例例2323- -1515】 ( (三三) )住房基金住房基金 住房基金：指事业单位按照国家政策法规和财务制住房基金：指事业单位按照国家政策法规和财务制 度规定进行筹集，用于本单位住房制度改革和住房建设支度规定进行筹集，用于本单位住房制度改革和住房建设支 出的资金出的资金 主要来源主要来源 自管住房出租收入，留归单位使用的售房收入，按自管住房出租收入，留归单位使用的售房收入，按

39、规定提取的职工住房公积金和其他建房资金等规定提取的职工住房公积金和其他建房资金等 专项用途专项用途 缴纳职工住房公积金，发放职工住房补贴等缴纳职工住房公积金，发放职工住房补贴等 住房基金的核算，是在“专用基金住房基金”账住房基金的核算，是在“专用基金住房基金”账 户内进行的。取得各项住房基金收入（不包括个人缴纳的户内进行的。取得各项住房基金收入（不包括个人缴纳的 住房公积金）时，借记“银行存款”账户，贷记“专用基住房公积金）时，借记“银行存款”账户，贷记“专用基 金金住房基金”账户；使用住房基金时，借记“专用基金住房基金”账户；使用住房基金时，借记“专用基金 住房基金”账户，贷记“银行存款”账户住房基金”账户，贷记“银行存款”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 自测与技能训练自测与技能训练 （一）基础知识自测（一）基础知识自测 一、单项选择题（一、单项选择题（5 5题）题） 二、多项选择题（二、多项选择题（5 5题）题） 三、分析判断题（三、分析判断题（5 5题）题） （二）实务技能训练（二）实务技能训练 实务训练一实务训练一 实务训练二实务训练二 实务训练三实务训练三 实务训练四实务训练四 实务训练五实务训练五 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社