2016-12 第12章 行政单位会计资产（五版）.ppt

1、 第十二章第十二章 行政单位会计资产行政单位会计资产 行政单位的资产行政单位的资产: :指行政单位占有或者使用的，能以指行政单位占有或者使用的，能以 货币计量的经济资源货币计量的经济资源 包括：流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等包括：流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等 流动资产包括：库存现金、银行存款、零余额账户用款额流动资产包括：库存现金、银行存款、零余额账户用款额 度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等 第一节第一节 库存现金和银行存款库存现金和银行存款 一、库存现金的管理和核算一、库存现金的管理和核算 （一）库存现金的管理（一）库

2、存现金的管理 库存现金是指存放在财会部门由出纳人员经管的现金库存现金是指存放在财会部门由出纳人员经管的现金 库存现金管理的主要内容库存现金管理的主要内容 库存现金使用范围的管理；库存现金限额的管理；库存现库存现金使用范围的管理；库存现金限额的管理；库存现 金收支的日常管理；库存现金管理的内部控制制度等金收支的日常管理；库存现金管理的内部控制制度等 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （二）库存现金的核算（二）库存现金的核算 设置账户“库存现金”设置账户“库存现金” 账务处理：账务处理：（P178P178- -179179说明）说明） （1 1）从银行等金融机构提取现

3、金从银行等金融机构提取现金 （2 2）因支付职工出差等原因所借出的现金因支付职工出差等原因所借出的现金 （3 3）因开展业务或其他事项收到现金因开展业务或其他事项收到现金 （4 4）收到受托代理的现金收到受托代理的现金 （5 5）库存现金短缺或溢余及查明原因处理库存现金短缺或溢余及查明原因处理 库存现金日记账的登记要求库存现金日记账的登记要求（P178P178说明）说明） 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见P178P178- -179179【例例1212- -1 1】【】【例例1212- -2 2】 注意：现金长短款发生与处理核算账户的使用

4、注意：现金长短款发生与处理核算账户的使用 二、银行存款的管理和核算 （一）银行存款的管理（一）银行存款的管理 银行存款银行存款：指行政单位存入银行或者其他金融机构的指行政单位存入银行或者其他金融机构的 各种存款各种存款 管理主要包括两个方面管理主要包括两个方面 （1 1）严格按照国家有关规定开设账户；严格按照国家有关规定开设账户； （2 2）按照有关规定和要求办理存款、取款、转账结算按照有关规定和要求办理存款、取款、转账结算 （二）银行存款的核算（二）银行存款的核算 设置设置账户：账户：“银行存款”“银行存款” 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 账务处理：账务处理

5、：（P179P179说明）说明） （1 1）将款项存入银行或者其他金融机构将款项存入银行或者其他金融机构 （2 2）提取和支出存款提取和支出存款 （3 3）收到银行存款利息收到银行存款利息、支付银行手续费或银行扣收罚金、支付银行手续费或银行扣收罚金 （4 4）收到（支付）受托代理的银行存款收到（支付）受托代理的银行存款 银行存款日记账与银行对账单的核对银行存款日记账与银行对账单的核对（P180P180说明）说明） 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P180P180）【例例1212- -3 3】 三、零余额账户用款额度 （一）零余额账户用款

6、额度的概念（一）零余额账户用款额度的概念 零余额账户用款额度，也称财政授权支付用款额度零余额账户用款额度，也称财政授权支付用款额度 财政部门按经批准的行政单位预算和用款计划，向行政财政部门按经批准的行政单位预算和用款计划，向行政 单位零余额账户代理银行下达财政授权支付用款额度时，零余单位零余额账户代理银行下达财政授权支付用款额度时，零余 额账户用款额度增加额账户用款额度增加 行政单位根据批准的单位预算和用款计划。向单位零余行政单位根据批准的单位预算和用款计划。向单位零余 额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户中向收款人额账户的代理银行开具支付令，从单位零余额账户中向收款人 支付款项，以及

7、从单位零余额账户提取现金时，零余额账户用支付款项，以及从单位零余额账户提取现金时，零余额账户用 款额度减少。款额度减少。 零余额账户用款额度视作银行存款，是行政单位的一项零余额账户用款额度视作银行存款，是行政单位的一项 特殊资产。特殊资产。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （二）零余额账户用款额度的核算（二）零余额账户用款额度的核算 设置设置账户账户“零余额账户用款额度”“零余额账户用款额度” 账务处理：账务处理：（P180P180- -181181说明）说明） （1 1）收到收到“财政授权支付额度到账通知书”“财政授权支付额度到账通知书” （2 2）按规定支用

8、额度时按规定支用额度时 （3 3）从零余额账户提取现金从零余额账户提取现金 （4 4）年末注销零余额账户未支用额度年末注销零余额账户未支用额度 如行政单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授如行政单位本年度财政授权支付预算指标数大于财政授 权支付额度下达数，两者间的差额核算权支付额度下达数，两者间的差额核算 （5 5）下年度初恢复零余额账户用款额额度下年度初恢复零余额账户用款额额度 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P181P181）【例例1212- -4 4】至至【例例1212- -6 6】 第二节第二节 应收及预付款项应收及预付款项

9、 一、财政应返还额度一、财政应返还额度 （一）财政应返还额度的概念（一）财政应返还额度的概念 1 1财政零余额账户应返还额度财政零余额账户应返还额度 在财政直接支付方式下，年终，当通过财政零余额账户在财政直接支付方式下，年终，当通过财政零余额账户 发生的全年实际财政直接支出数小于财政直接支付年度用款额发生的全年实际财政直接支出数小于财政直接支付年度用款额 度时，行政单位就存在度时，行政单位就存在尚未使用尚未使用的财政直接支付用款额度，即的财政直接支付用款额度，即 财政零余额账户应返还额度。财政零余额账户应返还额度。 2 2单位零余额账户应返还额度单位零余额账户应返还额度 在财政授权支付方式下，

10、年终，当行政单位通过单位零在财政授权支付方式下，年终，当行政单位通过单位零 余额账户发生的全年实际财政授权支出数小于财政授权支付年余额账户发生的全年实际财政授权支出数小于财政授权支付年 度用款额度时，行政单位就存在度用款额度时，行政单位就存在尚未使用或尚未收到尚未使用或尚未收到的财政授的财政授 权支付用款额度，即单位零余额账户应返还额度。权支付用款额度，即单位零余额账户应返还额度。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 年终尚未使用或尚未收到的用款额度，采用下年度继续年终尚未使用或尚未收到的用款额度，采用下年度继续 使用的预算管理办法使用的预算管理办法 年终尚未使用或

11、尚未收到的用款额度，构成行政单位年年终尚未使用或尚未收到的用款额度，构成行政单位年 终的财政应返还额度，是一项特殊资产，属于应收款项性质终的财政应返还额度，是一项特殊资产，属于应收款项性质 （二）财政应返还额度的核算（二）财政应返还额度的核算 设置设置账户账户“财政应返还额度”“财政应返还额度” 账务处理：账务处理： （1 1）年终，对财政直接支付方式下的财政零余额账户应年终，对财政直接支付方式下的财政零余额账户应 返还额度，借记返还额度，借记“财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付”账户，贷账户，贷 记记“财政拨款收入财政拨款收入”账户；下年度恢复该用款额度时，行政单账户；下年

12、度恢复该用款额度时，行政单 位不作会计处理；当实际使用该用款额度时，借记位不作会计处理；当实际使用该用款额度时，借记“经费支出经费支出” 账户，贷记账户，贷记“财政应返还额度财政应返还额度财政直接支付财政直接支付”账户账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）年终对于财政授权支付方式下的单位零余额账户年终对于财政授权支付方式下的单位零余额账户 应返还额度，借记“财政应返还额度应返还额度，借记“财政应返还额度财政授权支付”账户，财政授权支付”账户， 贷记“零余额账户用款额度”账户；如单位本年度财政授权支贷记“零余额账户用款额度”账户；如单位本年度财政授权支

13、付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差付预算指标数大于财政授权支付额度下达数，根据两者间的差 额，借记“财政应返还额度额，借记“财政应返还额度财政授权支付”账户，贷记“财财政授权支付”账户，贷记“财 政拨款收入”账户；下年度恢复和下达该用款额度时，借记政拨款收入”账户；下年度恢复和下达该用款额度时，借记 “零余额账户用款额度”账户，贷记“财政应返还额度”账“零余额账户用款额度”账户，贷记“财政应返还额度”账 户；实际使用该用款额度时，借记“经费支出“账户，贷记户；实际使用该用款额度时，借记“经费支出“账户，贷记 “零余额账户用款额度”账户。“零余额账户用款额度”账户。 预算会计

14、（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P182P182- -183183）【例例1212- -7 7】至至【例例1212- -1111】 二、应收账款二、应收账款 （一）应收账款的内容（一）应收账款的内容 指行政单位出租资产、出售物资，以及收到商业汇票等指行政单位出租资产、出售物资，以及收到商业汇票等 应当收取的款项应当收取的款项 在资产已出租或物资已出售、且尚未收到款项时确认在资产已出租或物资已出售、且尚未收到款项时确认 （二）应收账款的核算（二）应收账款的核算 设置设置账户：账户：“应收账款”“应收账款” 账务处理：账务处理： 1 1出租资产发生

15、的应收账款出租资产发生的应收账款 出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记“应出租资产尚未收到款项时，按照应收未收金额，借记“应 收账款”账户，贷记“其他应付款”账户。收回应收账款时，收账款”账户，贷记“其他应付款”账户。收回应收账款时， 借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户；同时，借借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户；同时，借 记“其他应付款”账户，按照应缴的税费，贷记“应缴税费”记“其他应付款”账户，按照应缴的税费，贷记“应缴税费” 账户，按照扣除应缴税费后的净额，贷记“应缴财政款”账户。账户，按照扣除应缴税费后的净额，贷记“应缴财政款”账户。 预算会计（五版）预算

16、会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 2 2出售物资发生的应收账款出售物资发生的应收账款 出售的物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，借出售的物资已发出并到达约定状态且尚未收到款项时，借 记“应收账款”账户，贷记“待处理财产损溢”账户；收回应记“应收账款”账户，贷记“待处理财产损溢”账户；收回应 收账款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。收账款时，借记“银行存款”账户，贷记“应收账款”账户。 3 3收到商业汇汇票收到商业汇汇票 出租资产收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记出租资产收到商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记 “应收账款”账户，贷记“其他应付款”账户。出

17、售物资收到“应收账款”账户，贷记“其他应付款”账户。出售物资收到 商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”账商业汇票，按照商业汇票的票面金额，借记“应收账款”账 户，贷记“待处理财产损溢”账户。商业汇票到期收回款项户，贷记“待处理财产损溢”账户。商业汇票到期收回款项 时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。其时，借记“银行存款”等账户，贷记“应收账款”账户。其 中，出租资产收回款项的，还应当同时借记“其他应付款”账中，出租资产收回款项的，还应当同时借记“其他应付款”账 户，按照应缴的税费，贷记“应缴税费”账户，按照扣除应缴户，按照应缴的税费，贷记“应缴税费”账户，按照扣除应

18、缴 税费后的净额，贷记“应缴财政款”账户。税费后的净额，贷记“应缴财政款”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 4 4核销的应收账款核销的应收账款 逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账 款，按照待核销的应收账款金额，借记“待处理财产损溢”账款，按照待核销的应收账款金额，借记“待处理财产损溢”账 户，贷记“应收账款”账户。已核销的应收账款在以后期间收户，贷记“应收账款”账户。已核销的应收账款在以后期间收 回的，借记“银行存款”账户，贷记“应缴财政款”等账户。回的，借记“银行存款”账户，贷记“应缴财

19、政款”等账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P183P183- -184184）【例例1212- -1212】至至【例例1212- -1414】 注意：“待处理财产损溢”账户的应用注意：“待处理财产损溢”账户的应用 三、预付账款三、预付账款 （一）预付账款的概念（一）预付账款的概念 预付账款是指行政单位按照购货、服务合同规定预付给预付账款是指行政单位按照购货、服务合同规定预付给 供应单位（或个人）的款项，以及行政单位依据合同规定支付供应单位（或个人）的款项，以及行政单位依据合同规定支付 的定金的定金 （二）预付账款的核算（二）预付账

20、款的核算 设置设置：“预付账款”设置设置：“预付账款” 账务处理：账务处理： （1 1）行政单位发生预付账款时，借记“预付账款”账户，行政单位发生预付账款时，借记“预付账款”账户， 贷记“资产基金贷记“资产基金预付款项”账户；同时，借记“经费支出”预付款项”账户；同时，借记“经费支出” 账户，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、账户，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、 “银行存款”等账户。“银行存款”等账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （2 2）收到所购物资或服务时，按照相应预付账款金额，收到所购物资或服务时，按照相应预付账款金额，

21、借记“资产基金借记“资产基金预付款项”账户，贷记“预付账款”账户；预付款项”账户，贷记“预付账款”账户； 发生补付款项的，按照实际补付的款项，借记“经费支出”账发生补付款项的，按照实际补付的款项，借记“经费支出”账 户，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银户，贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银 行存款”等账户。收到物资的，同时按照收到所购物资的成行存款”等账户。收到物资的，同时按照收到所购物资的成 本，借记有关资产账户，贷记“资产基金”及相关明细账户。本，借记有关资产账户，贷记“资产基金”及相关明细账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出

22、版社 业务核算参见业务核算参见（P185P185）【例例1212- -1515】 注意：“资产基金”账户的使用和双分录核算注意：“资产基金”账户的使用和双分录核算 四、其他应收款四、其他应收款 （一）其他应收款概念（一）其他应收款概念 其他应收款指行政单位除应收账款、预付账款以外的其他应收款指行政单位除应收账款、预付账款以外的 其他各项应收及暂付款项。其他各项应收及暂付款项。 （二）其他应收款的核算（二）其他应收款的核算 设置账户“其他应收款”设置账户“其他应收款” 账务处理：账务处理： （1 1）发生其他应收及暂付款项时，借记“其他应收款”发生其他应收及暂付款项时，借记“其他应收款” 账户，

23、贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户；账户，贷记“零余额账户用款额度”“银行存款”等账户； 收回或转销上述款项时，借记“银行存款”“零余额账户用收回或转销上述款项时，借记“银行存款”“零余额账户用 款额度”或有关支出等账户，贷记“其他应收款”账户。款额度”或有关支出等账户，贷记“其他应收款”账户。 （2 2）财务部门核定并发放备用金时，借记“其他应收款”财务部门核定并发放备用金时，借记“其他应收款” 账户，贷记“库存现金”等账户；根据报销数用现金补足备用账户，贷记“库存现金”等账户；根据报销数用现金补足备用 金定额时，借记“经费支出”账户，贷记“库存现金”等账户。金定额时，借记“经费支

24、出”账户，贷记“库存现金”等账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P186P186）【例例1212- -1616】 第三节第三节 存存 货货 一、存货的概念、确认与计价一、存货的概念、确认与计价 （一）存货的概念（一）存货的概念 存货：指行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用存货：指行政单位在开展业务活动及其他活动中为耗用 而储存的各种物资而储存的各种物资 包括：材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资包括：材料、燃料、包装物和低值易耗品及未达到固定资 产标准的家具、用具、装具等产标准的家具、用具、装具等 （二）存货的确认（二）

25、存货的确认 存货在其到达存放地点并验收时确认存货在其到达存放地点并验收时确认 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （三）存货的计价（三）存货的计价（P187P187说明）说明） 1 1取得存货的计价取得存货的计价 存货在取得时，应当按照其实际成本入账。存货在取得时，应当按照其实际成本入账。 （1 1）购入的存货购入的存货 （2 2）置换换入的存货置换换入的存货 （3 3）接受捐赠、无偿调入的存货接受捐赠、无偿调入的存货 （4 4）委托加工的存货委托加工的存货 （5 5）盘盈的存货盘盈的存货 2 2发出存货的计价发出存货的计价 存货发出计价存货发出计价 先进先出法、加

26、权平均法、个别计价法先进先出法、加权平均法、个别计价法 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 二、存货的核算二、存货的核算 设置设置账户账户“存货”“存货” 账务处理：账务处理： 1.1.取得存货取得存货 （1 1）购入的存货购入的存货 购入的存货验收入库，按确定的成本，借记“存货”购入的存货验收入库，按确定的成本，借记“存货” 账户，贷记“资产基金账户，贷记“资产基金存货”账户；同时，按照实际支付存货”账户；同时，按照实际支付 的金额，借记“经费支出”账户，贷记“财政拨款收入”、的金额，借记“经费支出”账户，贷记“财政拨款收入”、 “零余额账户用款额度”、“银行存款

27、”等账户；对尚未付“零余额账户用款额度”、“银行存款”等账户；对尚未付 款的，应当按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”账款的，应当按照应付未付的金额，借记“待偿债净资产”账 户，贷记“应付账款”账户。户，贷记“应付账款”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P187P187- -188188）【例例1212- -1717】【】【例例1212- -1818】 （2 2）置换换入的存货置换换入的存货 （3 3）接受捐赠、无偿调入的存货接受捐赠、无偿调入的存货 （4 4）委托加工的存货委托加工的存货 注意：注意：相关的账务处理参见教材相

28、关的账务处理参见教材P188P188说明说明 2 2发出存货的账务处理发出存货的账务处理 （1 1）开展业务活动等领用、发出存货，开展业务活动等领用、发出存货， 按照领用、发出存货的实际成本，借记“资产基金按照领用、发出存货的实际成本，借记“资产基金存存 货”账户，贷记“存货”账户。货”账户，贷记“存货”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见教材核算参见教材（P188P188）【例例1212- -1919】 （2 2）对外捐赠、无偿调出存货对外捐赠、无偿调出存货 按照对外捐赠、无偿调出存货的实际成本，借记“资产按照对外捐赠、无偿调出存货的实际成

29、本，借记“资产 基金基金存货”账户，贷记“存货”账户。存货”账户，贷记“存货”账户。 对外捐赠、无偿调出存货发生由行政单位承担的运输费对外捐赠、无偿调出存货发生由行政单位承担的运输费 等支出，借记“经费支出”账户，贷记“财政拨款收入”、等支出，借记“经费支出”账户，贷记“财政拨款收入”、 “零余额账户用款额度”、“银行存款”等账户。“零余额账户用款额度”、“银行存款”等账户。 （3 3）对外出售、置换换出的存货，）对外出售、置换换出的存货， 应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的实际成本，应当转入待处理财产损溢，按照相关存货的实际成本， 借记“待处理财产损溢”账户，贷记“存货”账户。借记“待处

30、理财产损溢”账户，贷记“存货”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P188P188- -189189）【例例1212- -2020】 3 3存货的报废、与损毁存货的报废、与损毁 报废、毁损的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相报废、毁损的存货，应当转入待处理财产损溢，按照相 关存货的账面余额，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“存关存货的账面余额，借记“待处理财产损溢”账户，贷记“存 货”账户货”账户 4 4存货的清查存货的清查 （1 1）盘盈的存货盘盈的存货 按照确定的入账价值，借记“存货”账户，贷记“待处按照确定的入账价值，借记“

31、存货”账户，贷记“待处 理财产损溢”账户。理财产损溢”账户。 （2 2）盘亏的存货盘亏的存货 转入待处理财产损溢时，按照其账面余额，借记“待处转入待处理财产损溢时，按照其账面余额，借记“待处 理财产损溢”账户，贷记“存货”账户。理财产损溢”账户，贷记“存货”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P189P189）【例例1212- -2121】 第四节第四节 固定资产固定资产 一、固定资产的概念与分类一、固定资产的概念与分类 （一）固定资产的概念（一）固定资产的概念 固定资产是指使用期限超过固定资产是指使用期限超过1 1年（不含年（不含

32、1 1年）、单位价年）、单位价 值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态 的资产的资产 单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间超过1 1年年 （不含（不含1 1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算 （二）固定资产的分类（二）固定资产的分类 （1 1）房屋及构筑物（）房屋及构筑物（2 2）通用设备）通用设备 （3 3）专用设备）专用设备 （4 4）文物和陈列品）文物和陈列品 （5 5）图书、档案）图书、档案 （6 6）家具、用具、装具及动植物）家具

33、、用具、装具及动植物 （三）固定资产的核算说明（三）固定资产的核算说明 注意注意: :参见参见（P190P190）介绍介绍 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 二、固定资产的确认与计价二、固定资产的确认与计价 （一）固定资产的确认（一）固定资产的确认 （1 1）购入、换入、无偿调入、接受捐赠不需安装的固定资购入、换入、无偿调入、接受捐赠不需安装的固定资 产，在验收合格时确认产，在验收合格时确认 （2 2）购入、换入、无偿调入、接受捐赠需要安装的固定资购入、换入、无偿调入、接受捐赠需要安装的固定资 产，在安装完成交付使用时确认产，在安装完成交付使用时确认 （3 3）自

34、行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付 使用时确认使用时确认 （二）固定资产的计价（二）固定资产的计价 行政单位取得固定资产时，应当按照其成本入账行政单位取得固定资产时，应当按照其成本入账 1.1.购入的固定资产购入的固定资产 2.2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产 3.3.在原固定资产基础上改建、扩建、修缮的固定资产在原固定资产基础上改建、扩建、修缮的固定资产 4.4.置换取得的固定资产置换取得的固定资产 5.5.接受捐赠、无偿调入的固定资产接受捐赠、无偿调入的固定资产 6.6.盘盈的固定资产盘盈的固定资产 注意注意: :具体计价参见

35、具体计价参见（P190P190- -191191）说明说明 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 三、固定资产的核算三、固定资产的核算 （一）固定资产核算的账户设置（一）固定资产核算的账户设置 1.1.固定资产固定资产 2.2.资产基金资产基金固定资产固定资产 3.3.在建工程在建工程 4.4.累计折旧累计折旧 （二）固定资产增加的核算（二）固定资产增加的核算 1 1购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产 按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”账户，贷 记“资产基金固定资产”账户；同时，按照实际支付的金 额，借记“经费支出”账户，贷记“财政拨款收入”、“零余

36、额账户用款额度”、“银行存款”等账户。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P192P192）【例例1212- -2222】 购入需要安装的固定资产，先通过购入需要安装的固定资产，先通过“在建工程”账户核“在建工程”账户核 算安装完工交付使用时，借记“固定资产”账户，贷记“资产算安装完工交付使用时，借记“固定资产”账户，贷记“资产 基金基金固定资产”账户；同时，借记“资产基金固定资产”账户；同时，借记“资产基金在建工程”在建工程” 账户，贷记“在建工程”账户账户，贷记“在建工程”账户 购入固定资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固购入固定

37、资产分期付款或扣留质量保证金的，在取得固 定资产时，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”账定资产时，按照确定的固定资产成本，借记“固定资产”账 户，贷记“资产基金户，贷记“资产基金固定资产”账户；同时，按照已实际支固定资产”账户；同时，按照已实际支 付的价款，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、付的价款，借记“经费支出”科目，贷记“财政拨款收入”、 “零余额账户用款额度”、“银行存款”等账户；按照应付未“零余额账户用款额度”、“银行存款”等账户；按照应付未 付的款项或扣留的质量保证金等金额，借记“待偿债净资产”付的款项或扣留的质量保证金等金额，借记“待偿债净资产” 账户，贷记“应付

38、账款”等账户账户，贷记“应付账款”等账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 分期付款或扣留质量保证金分期付款或扣留质量保证金核算参见核算参见（P192P192）【例例1212- -2323】 2.2.自行建造的固定资产自行建造的固定资产( (改扩建为例改扩建为例) ) 按照转入改建扩建固定资产的账面价值，借记“在建工按照转入改建扩建固定资产的账面价值，借记“在建工 程”账户，贷记“资产基金程”账户，贷记“资产基金在建工程”账户；同时按照转入在建工程”账户；同时按照转入 改建扩建固定资产的账面价值借记“资产基金改建扩建固定资产的账面价值借记“资产基金固定资产”账固定

39、资产”账 户，按照其已计提的折旧，借记“累计折旧”账户，按照其账户，按照其已计提的折旧，借记“累计折旧”账户，按照其账 面原价，贷记“固定资产”账户面原价，贷记“固定资产”账户 按照实际支付的改建扩建费用金额，借记“在建工程”按照实际支付的改建扩建费用金额，借记“在建工程” 账户，贷记“资产基金账户，贷记“资产基金在建工程”账户，同时借记“经费支在建工程”账户，同时借记“经费支 出”账户，贷记“财政拨款收入”（财政直接支付）等账户出”账户，贷记“财政拨款收入”（财政直接支付）等账户 工程完工交付使用时，按照实际建造成本，借记“固定工程完工交付使用时，按照实际建造成本，借记“固定 资产”账户，贷

40、记“资产基金资产”账户，贷记“资产基金固定资产”账户；同时，借记固定资产”账户；同时，借记 “资产基金“资产基金在建工程”账户，贷记“在建工程”账户在建工程”账户，贷记“在建工程”账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P193P193）【例例1212- -2424】 3.3.置换取得的固定资产置换取得的固定资产 按照确定的成本，借记“固定资产”账户，贷记“资产按照确定的成本，借记“固定资产”账户，贷记“资产 基金基金固定资产”账户；按照实际支付的补价与相关税费等，固定资产”账户；按照实际支付的补价与相关税费等， 借记“经费支出”账户，贷

41、记“财政拨款收入”等账户借记“经费支出”账户，贷记“财政拨款收入”等账户 4.4.接受捐赠、无偿调入的固定资产接受捐赠、无偿调入的固定资产 按照确定的成本，借记“固定资产”账户，贷记“资产按照确定的成本，借记“固定资产”账户，贷记“资产 基金基金固定资产”账户；按照实际支付的相关税费等，借记固定资产”账户；按照实际支付的相关税费等，借记 “经费支出”账户，贷记“财政拨款收入”等账户“经费支出”账户，贷记“财政拨款收入”等账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （三）固定资产折旧的核算（三）固定资产折旧的核算 1 1固定资产折旧的概念及范围固定资产折旧的概念及范围

42、固定资产折旧：指在固定资产的预计使用寿命内，按照固定资产折旧：指在固定资产的预计使用寿命内，按照 确定的方法对应折旧金额进行的系统分摊。确定的方法对应折旧金额进行的系统分摊。 下列固定资产不计提折旧：下列固定资产不计提折旧： （1 1）文物及陈列品（）文物及陈列品（2 2）图书、档案）图书、档案 （3 3）动植物）动植物 （4 4）以名义金额入账的固定资产）以名义金额入账的固定资产 （5 5）境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥）境外行政单位持有的能够与房屋及构筑物区分、拥 有所有权的土地有所有权的土地 2 2固定资产折旧的方法固定资产折旧的方法 年限平均法或工作量法年限平均法或工作量

43、法 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 3 3固定资产折旧的规定固定资产折旧的规定 （1 1）应折旧金额为其成本，计提折旧不考虑预计净残值应折旧金额为其成本，计提折旧不考虑预计净残值 （2 2）按月计提折旧。当月增加固定资产，从下月起计提按月计提折旧。当月增加固定资产，从下月起计提 折旧；当月减少的固定资产，从下月起不提折旧折旧；当月减少的固定资产，从下月起不提折旧 （3 3）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再 计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧计提折旧；提前报废的固定资产，不再补提折旧 （4 4）因改建

44、、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长因改建、扩建或修缮等原因而提高使用效能或延长 使用年限的，重新确定固定资产成本、折旧年限和折旧额使用年限的，重新确定固定资产成本、折旧年限和折旧额 4 4累计折旧的核算累计折旧的核算 按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记按月计提固定资产折旧时，按照应计提折旧金额，借记 “资产基金“资产基金固定资产”科目，贷记“累计折旧”账户固定资产”科目，贷记“累计折旧”账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见教材业务核算参见教材（P194P194）【例例1212- -2525】 （四）固定资产后续支出的核算（四）固定

45、资产后续支出的核算 1.1.资本化的后续支出资本化的后续支出 为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、为增加固定资产使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、 扩建或修缮等后续支出，应当预以资本化，计入固定资产成本。扩建或修缮等后续支出，应当预以资本化，计入固定资产成本。 2.2.费用化的后续支出费用化的后续支出 为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出，为维护固定资产正常使用而发生的日常修理等后续支出， 应当计入当期支出，但不计入固定资产成本。应当计入当期支出，但不计入固定资产成本。 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 （五）固定资产减少的核算（五

46、）固定资产减少的核算 1 1出售、置换换出固定资产出售、置换换出固定资产 出售、置换换出的固定资产转入待处理财产损溢时，按出售、置换换出的固定资产转入待处理财产损溢时，按 照固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按照照固定资产的账面价值，借记“待处理财产损溢”账户，按照 已计提折旧，借记“累计折旧”账户，按照固定资产的账面余已计提折旧，借记“累计折旧”账户，按照固定资产的账面余 额，贷记“固定资产”账户额，贷记“固定资产”账户 预算会计（五版）预算会计（五版） 高等教育出版社高等教育出版社 业务核算参见业务核算参见（P194P194）【例例1212- -2626】 2 2无偿调出、对外捐赠固定资产无偿调出、对外捐赠固定资产 经批准无偿调出、对外捐赠固定资产时，按照固定资产经批准无偿调出、对外捐赠固定资产时，按照固定资产 的账面价值，借记“资产基金的账面价值，借记“资产基金固定资产”账户，按照已计提固定资产”账户，按照已计提 折旧，借记“累计折旧”账户，按照固定资产的账面余额，贷折旧，借记“累计折旧”账户，按照固定资产的账面余额，贷 记“固定资产”账户记“固定资产”账户 无偿调出、对外捐赠固定资产发生由行政单位承担的拆无偿调出、对外捐赠固定资