2016-22 第22章 事业单位会计支出（五版）.ppt

1、 第二十二章第二十二章 事业单位会计支出事业单位会计支出 第一节第一节 事业单位支出的管理要求事业单位支出的管理要求 事业单位支出事业单位支出: :指事业单位开展业务及其他活动发生指事业单位开展业务及其他活动发生 的资金耗费和损失的资金耗费和损失 管理要求管理要求 严格执行国家财务制度和财经纪律严格执行国家财务制度和财经纪律 严格控制社会集团购买力，节约费用开支严格控制社会集团购买力，节约费用开支 划清各项支出界限，按资金来源渠道办理支出划清各项支出界限，按资金来源渠道办理支出 分清轻重缓急，合理分配各项支出比例分清轻重缓急，合理分配各项支出比例 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育

2、出版社高等教育出版社 第二节第二节 事业支出事业支出 一、事业支出的具体内容一、事业支出的具体内容 事业支出事业支出: :指事业单位开展专业业务活动及其辅助活指事业单位开展专业业务活动及其辅助活 动发生的基本支出和项目支出动发生的基本支出和项目支出 （一）基本支出（一）基本支出(P330(P330- -332332说明说明) ) 工资福利支出（人员经费）工资福利支出（人员经费） 商品和服务支出（日常公用经费）商品和服务支出（日常公用经费） 对个人和家庭的补助（人员经费）对个人和家庭的补助（人员经费） （二）项目支出（二）项目支出(P332(P332- -334334说明说明) ) 对企事业单位

3、的补助对企事业单位的补助 转移性支出转移性支出 债务付息支出债务付息支出 基本建设支出基本建设支出 其他资本性支出（专项投资）其他资本性支出（专项投资） 其他支出其他支出 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社 二、事业支出的核算口径和支出规定二、事业支出的核算口径和支出规定 （一）事业支出的核算口径（一）事业支出的核算口径 支付个人工资、津贴等，根据实有人数和实发金额，在支付个人工资、津贴等，根据实有人数和实发金额，在 取得本人签收的凭证后列报支出取得本人签收的凭证后列报支出 购入办公用品等一般按购入数直接列为支出。单价较购入办公用品等一般按购入数直接列为支出。单

4、价较 大数量较多的购入，先记入“存货”账户，领用时转为支出大数量较多的购入，先记入“存货”账户，领用时转为支出 社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费，社会保障费、职工福利费和管理部门支付的工会经费， 按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出按照规定标准和实有人数每月计算提取，直接列报支出 固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出固定资产修购基金按核定的比例提取，直接列报支出 购入固定资产，验收后列报支出，并同时记入“固定资购入固定资产，验收后列报支出，并同时记入“固定资 产”和“非流动资产基金”账户产”和“非流动资产基金”账户 其他各项费用，均按实际报销数列报支出其他各

5、项费用，均按实际报销数列报支出 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （二）办理事业支出的有关规定（二）办理事业支出的有关规定 按批准的预算和计划用款按批准的预算和计划用款 按财务制度和开支标准办理支付按财务制度和开支标准办理支付 按规定的资金渠道列报支出按规定的资金渠道列报支出 三、事业支出的核算三、事业支出的核算 设置账户：“事业支出”设置账户：“事业支出” 明细账户：明细账户： 按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算按照“基本支出”和“项目支出”进行明细核算 在“基本支出”和“项目支出”明细账户下再区分“财在“基本支出”和“项目支出”明细账户下再区分“财 政补

6、助支出”“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等政补助支出”“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”等 进行明细核算进行明细核算 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 账务处理：账务处理： （1 1）为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提薪酬时，为从事专业业务活动及其辅助活动人员计提薪酬时， 借记“事业支出”账户，贷记“应付职工薪酬”等账户借记“事业支出”账户，贷记“应付职工薪酬”等账户 （2 2）事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动发生其他事业单位为开展专业业务活动及其辅助活动发生其他 各项支出时，借记“事业支出”账户，贷记“库存现金”“银各项支出时，借记“事业支

7、出”账户，贷记“库存现金”“银 行存款”“零余额账户用款额度”“财政补助收入”等账户行存款”“零余额账户用款额度”“财政补助收入”等账户 （3 3）期末，将“事业支出（财政补助支出）”本期发生额期末，将“事业支出（财政补助支出）”本期发生额 结转入“财政补助结转”账户，借记“财政补助结转结转入“财政补助结转”账户，借记“财政补助结转基本支基本支 出结转、项目支出结转”账户，贷记“事业支出（财政补助支出结转、项目支出结转”账户，贷记“事业支出（财政补助支 出出基本支出、项目支出）”账户基本支出、项目支出）”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （4 4）将“事业支出

8、（非财政专项资金支出）”账户本期发将“事业支出（非财政专项资金支出）”账户本期发 生额结转入“非财政补助结转”账户，借记“非财政补助结转”生额结转入“非财政补助结转”账户，借记“非财政补助结转” 账户，贷记“事业支出（非财政专项资金支出账户，贷记“事业支出（非财政专项资金支出- -基本支出、项基本支出、项 目支出）”账户目支出）”账户 （5 5）将“事业支出（其他资金支出）”账户本期发生额结将“事业支出（其他资金支出）”账户本期发生额结 转入转入 “事业结余”账户，借记“事业结余”账户，贷记“事“事业结余”账户，借记“事业结余”账户，贷记“事 业支出（其他资金支出业支出（其他资金支出- -基本

9、支出、项目支出）”账户。基本支出、项目支出）”账户。 预算会计预算会计 高等教育出版社（高等教育出版社（20152015） 业务业务核算参见核算参见（P335P335- -337337）【例例2222- -1 1】 注意：“事业支出”明细账户的设置注意：“事业支出”明细账户的设置 第三节第三节 上缴上级支出上缴上级支出 一、上缴上级支出的管理一、上缴上级支出的管理 上缴上级支出：指事业单位按照财政部门和主管部门的上缴上级支出：指事业单位按照财政部门和主管部门的 规定上缴上级单位的支出。规定上缴上级单位的支出。 上缴形式：上缴形式： 定额上缴定额上缴 比例上缴比例上缴 上缴时间：上缴时间： 实行

10、按月上缴实行按月上缴 年终一次性上缴。年终一次性上缴。 注意：注意：上缴上级支出与应缴财政专户款的不同上缴上级支出与应缴财政专户款的不同 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 二、上缴上级支出的核算二、上缴上级支出的核算 设置账户：“上缴上级支出”设置账户：“上缴上级支出” 账务处理：账务处理： （1 1）发生上缴上级支出时，借记“上缴上级支出”账户，发生上缴上级支出时，借记“上缴上级支出”账户， 贷记“银行存款”账户；贷记“银行存款”账户； （2 2）年终结转时，借记“事业结余”账户，贷记“上缴上年终结转时，借记“事业结余”账户，贷记“上缴上 级支出”账户。级支出”账

11、户。 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见核算参见（P338P338）【例例2222- -2 2】 第四节第四节 对附属单位补助支出与其他支出对附属单位补助支出与其他支出 一、对附属单位补助支出一、对附属单位补助支出 （一）对附属单位补助支出管理（一）对附属单位补助支出管理 对附属单位补助支出：指事业单位用财政补助收入之外对附属单位补助支出：指事业单位用财政补助收入之外 的收入，对附属单位补助所发生的支出。的收入，对附属单位补助所发生的支出。 为保证事业活动的正常发展，上级事业单位应对收入抵为保证事业活动的正常发展，上级事业单位应对收入抵 补支出有困难

12、的附属单位给予一定的资金支持，补支出有困难的附属单位给予一定的资金支持， 资金来源可以是收入较多的附属单位上缴的款项，也可资金来源可以是收入较多的附属单位上缴的款项，也可 以是事业单位自己组织的除财政补助收入以外的其他资金。以是事业单位自己组织的除财政补助收入以外的其他资金。 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （二）对附属单位补助支出核算（二）对附属单位补助支出核算 设置账户：“对附属单位补助支出”设置账户：“对附属单位补助支出” 账务处理：账务处理： （1 1）发生对附属单位补助支出时，借记“对附属单位补助发生对附属单位补助支出时，借记“对附属单位补助 支出”账户

13、，贷记“银行存款”账户；收回补助支出时作相反支出”账户，贷记“银行存款”账户；收回补助支出时作相反 的会计分录；的会计分录； （2 2）年终结转时，借记“事业结余”账户，贷记“对附年终结转时，借记“事业结余”账户，贷记“对附 属单位补助支出”账户。属单位补助支出”账户。 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见核算参见（P339P339）【例例2222- -3 3】 二、其他支出的核算二、其他支出的核算 （一）其他支出的具体内容（一）其他支出的具体内容 其他支出：指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对其他支出：指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对 附属单

14、位补助支出、经营支出以外的各项支出附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出 包括：利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损包括：利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损 失、接受捐赠或调入非流动资产发生的税费支出失、接受捐赠或调入非流动资产发生的税费支出 （二）其他支出的核算（二）其他支出的核算 设置账户：“其他支出”设置账户：“其他支出” 账务处理：账务处理： （1 1）事业单位支付银行借款利息时，借记“其他支出”账事业单位支付银行借款利息时，借记“其他支出”账 户，贷记“银行存款”账户户，贷记“银行存款”账户 （2 2）对外捐赠现金资产时，借记“其他支出”账户，贷记对外捐赠现金资产

15、时，借记“其他支出”账户，贷记 “银行存款”等账户；对外捐出存货时，借记“其他支出”账“银行存款”等账户；对外捐出存货时，借记“其他支出”账 户，贷记“待处置资产损溢”账户户，贷记“待处置资产损溢”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 （3 3）现金短缺无法查明原因，报经批准后，借记“其他现金短缺无法查明原因，报经批准后，借记“其他 支出”账户，贷记“库存现金”账户支出”账户，贷记“库存现金”账户 （4 4）批准核销应收及预付款项、处置存货，借记“其他批准核销应收及预付款项、处置存货，借记“其他 支出”账户，贷记“待处置资产损溢”账户支出”账户，贷记“待处置资产损

16、溢”账户 （5 5）接受捐赠（调入）非流动资产发生的相关税费支接受捐赠（调入）非流动资产发生的相关税费支 出，借记“其他支出”账户，贷记“银行存款”等账户出，借记“其他支出”账户，贷记“银行存款”等账户 （6 6）期末，将“其他支出”账户本期发生额中的专项资期末，将“其他支出”账户本期发生额中的专项资 金支出结转入非财政补助结转，借记“非财政补助结转”科金支出结转入非财政补助结转，借记“非财政补助结转”科 目，贷记“其他支出”账户目，贷记“其他支出”账户 （7 7）将“其他支出”账户本期发生额中的非专项资金支将“其他支出”账户本期发生额中的非专项资金支 出结转入事业结余，借记“事业结余”账户，

17、贷记“其他支出结转入事业结余，借记“事业结余”账户，贷记“其他支 出”账户出”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 注意：注意： 以固定资产、无形资产取得长期股权投资发生的相关费用以固定资产、无形资产取得长期股权投资发生的相关费用 作为“其他支出”核算。作为“其他支出”核算。 对外捐赠对外捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，不通过固定资产、无形资产等非流动资产，不通过 “其他支出其他支出”账户核算。账户核算。 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见核算参见（P339P339）【例例2222- -4 4】 第五节第五节 经营支

18、出经营支出 一、经营支出的管理一、经营支出的管理 经营支出：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外经营支出：指事业单位在专业业务活动及辅助活动之外 开展非独立核算经营活动发生的支出。开展非独立核算经营活动发生的支出。 核算要求：直接为经营活动所耗费的材料、工资、费用核算要求：直接为经营活动所耗费的材料、工资、费用 等直接计入经营支出，无法直接归集的各项支出，按规定的比等直接计入经营支出，无法直接归集的各项支出，按规定的比 例合理分摊例合理分摊 在事业支出中垫支的各项费用，按规定应由经营支出负担在事业支出中垫支的各项费用，按规定应由经营支出负担 的部分，要冲减事业支出的部分，要冲减事业支出 在经

19、营活动中取得的收入应当与支出相配比。在经营活动中取得的收入应当与支出相配比。 固定资产用于经营活动时，参照企业折旧制度提取修购基固定资产用于经营活动时，参照企业折旧制度提取修购基 金，用于固定资产的修理和购置。金，用于固定资产的修理和购置。 具体项目：工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、具体项目：工资、补助工资、职工福利费、社会保障费、 助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、销售税金和助学金、公务费、业务费、设备购置费、修缮费、销售税金和 其他费用等。其他费用等。 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 二、经营支出的核算二、经营支出的核算 设置账户：“经营支出

20、”设置账户：“经营支出” 账务处理：账务处理： （1 1）发生各项经营支出时，借记“经营支出”账户，贷发生各项经营支出时，借记“经营支出”账户，贷 记“银行存款”“库存现金“应付职工薪酬”“存货”记“银行存款”“库存现金“应付职工薪酬”“存货” “应缴税费“等账户，“应缴税费“等账户， （2 2）期末结转时，借记“经营结余”账户，贷记“经营支期末结转时，借记“经营结余”账户，贷记“经营支 出”账户出”账户 预算会计（五版）预算会计（五版）高等教育出版社高等教育出版社 业务业务核算参见核算参见（P341P341）【例例2222- -5 5】 自测与技能训练自测与技能训练 （一）基础知识自测（一）基础知识自测 一、单项选择题（一、单项选择题（5 5题）题） 二、多项选择题（二、多项选择题（5 5题）题） 三、分析判断题（三、分析判断题（5 5题）题） （二）实务技能训练（二）实务技能训练 实务训练一实务训练一 实务训练二实务训练二 实务训练三实务训练三 预算会计预算会计( (五版五版) ) 高等教育出版社高等教育出版社