9第九章 作业成本法.pptx

1、第九章第九章 作业成本法作业成本法 一、作业成本法基础一、作业成本法基础 （一）定义：（一）定义：作业成本法（作业成本法（activity activity based costing, ABCbased costing, ABC），是一种以作业为），是一种以作业为 间接成本的分配中介、以间接成本的分配中介、以成本动因成本动因为间接为间接 成本分配基础的成本计算方法。成本分配基础的成本计算方法。 （二）作业成本法的逻辑：（二）作业成本法的逻辑： 成本对象消耗作业，作业消耗资源；成本对象消耗作业，作业消耗资源； 资源按资源动因分配到作业，作业成本按资源按资源动因分配到作业，作业成本按 作业动因分

2、配到成本对象。作业动因分配到成本对象。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 2 2 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 3 3 直直 接接 成成 本本 间间 接接 成成 本本 作业动因作业动因 资源动因资源动因 资源成本资源成本 作业作业 产品（服务）产品（服务） （二）作业成本法的逻辑（二）作业成本法的逻辑 从从“前因前因” ” 上讲，由于成本由作业引起，上讲，由于成本由作业引起， 对成本的分析应该是对价值链的分析，而价对成本的分析应该是对价值链的分析，而价 值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成本值链贯穿于企业经营的所有环节，所以成

3、本 分析首先从市场需求和产品设计环节开始；分析首先从市场需求和产品设计环节开始； 从从“后果后果”上讲，要搞清作业的完成实际耗上讲，要搞清作业的完成实际耗 费了多少资源，这些资源是如何实现价值转费了多少资源，这些资源是如何实现价值转 移的，最终向客户（即市场）转移了多少价移的，最终向客户（即市场）转移了多少价 值、收取了多少价值，成本分析才算结束。值、收取了多少价值，成本分析才算结束。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 4 4 （三）传统成本法的假设条件（三）传统成本法的假设条件 制造费用的发生与直接生产过程相联系，制造费用的发生与直接生产过程相联系， 并且间接

4、费用的变动与生产数量标准是一并且间接费用的变动与生产数量标准是一 一对应的。一对应的。 直接人工小时、直接人工成本直接人工小时、直接人工成本、机器小时、机器小时、 原材料成本或主要成本作为制造费用的分原材料成本或主要成本作为制造费用的分 配标准。配标准。 传统制造费用分配方法，满足的只是与生传统制造费用分配方法，满足的只是与生 产数量标准有关的制造费用分配。产数量标准有关的制造费用分配。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 5 5 （四）作业成本法产生的背景（四）作业成本法产生的背景 1 1、间接费用比重增加、间接费用比重增加 计算机辅助计算机辅助4CP4CPCA

5、D/CAE/CAPP/CAM/PDMCAD/CAE/CAPP/CAM/PDM、PLMPLM、 FMSFMS、TQMTQM、JITJIT、MRPMRP、ERPERP、MESMES、CIMSCIMS。 企业生产自动化程度的不断提高，间接费用在生产企业生产自动化程度的不断提高，间接费用在生产 成本中所占的比重越来越大，直接人工比例大大下成本中所占的比重越来越大，直接人工比例大大下 降。出现无人工厂、智慧工厂。产品成本处处与现降。出现无人工厂、智慧工厂。产品成本处处与现 实脱节，成本扭曲普遍存在，且扭曲程度令人吃惊。实脱节，成本扭曲普遍存在，且扭曲程度令人吃惊。 2 2、间接费用的结构和可归属性也越来

6、越复杂、间接费用的结构和可归属性也越来越复杂 一些最重要的制造费用并不受生产数量的影响，许一些最重要的制造费用并不受生产数量的影响，许 多制造费用，甚至完全发生在生产过程之外。多制造费用，甚至完全发生在生产过程之外。 二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念 （一）资源（一）资源（ResourcesResources） 企业生产经营过程中，消耗的货币资源、企业生产经营过程中，消耗的货币资源、 材料资源、人力资源和动力资源等材料资源、人力资源和动力资源等( (人力、人力、 物力、财力物力、财力) )。资源的价值形态为：资源的价值形态为： 直接人工、直接材料、生产维持成本、间直接人工、直接

7、材料、生产维持成本、间 接制造费用及生产过程以外的成本。接制造费用及生产过程以外的成本。 资源成本的信息主要来自总分类账。资源成本的信息主要来自总分类账。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 7 7 二、作业成本法的核心概念二、作业成本法的核心概念 （二）作业（二）作业（ActivityActivity）：）： 作业是业务流程的具体化，作业是业务流程的具体化， 是由人力、机器、技术或设备执行的任务，是由人力、机器、技术或设备执行的任务， 是企业控制和管理的单元。是企业控制和管理的单元。 作业从产品设计开始，到物料供应，从生作业从产品设计开始，到物料供应，从生 产工

8、艺流程的各个环节、质量检验总装、产工艺流程的各个环节、质量检验总装、 到发运销售的全过程。到发运销售的全过程。 作业消耗资源。作业消耗资源。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 8 8 （二）作业（二）作业（ActivityActivity） 举例：举例： 产品设计、人员培训、订单处理、产品设计、人员培训、订单处理、 机器调试、采购、物料搬运、机器调试、采购、物料搬运、 设备运行、质量检验、包装、设备运行、质量检验、包装、 储存、销售、发货、储存、销售、发货、 装运、开发货单、收账、装运、开发货单、收账、 售后服务等。售后服务等。 20202020年年4 4月月1

9、616日日8 8时时4949分分 9 9 1 1、作业的分类（乔治、作业的分类（乔治斯托布斯）斯托布斯） （1 1）单位层次作业：）单位层次作业： 生产单位产品时所从事的作业，一个单位产品或生产单位产品时所从事的作业，一个单位产品或 每一个顾客受益例，如直接材料和直接人工成本每一个顾客受益例，如直接材料和直接人工成本 等。其成本与产量成比例变动。等。其成本与产量成比例变动。 （2 2）批别层次作业：）批别层次作业： 生产每批产品而从事的作业，一批产品或顾客受生产每批产品而从事的作业，一批产品或顾客受 益，其成本与产品批数成比例变动，是该批产品益，其成本与产品批数成比例变动，是该批产品 所有单位

10、产品的共同成本。例如，机器从生产某所有单位产品的共同成本。例如，机器从生产某 批产品转向生产另一批产品时，就需要对机器进批产品转向生产另一批产品时，就需要对机器进 行准备调整。如对每批产品的检验、机器调整准行准备调整。如对每批产品的检验、机器调整准 备、销货运送、原料处理、生产计划等作业。备、销货运送、原料处理、生产计划等作业。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 1010 （3 3）产品层次作业：）产品层次作业： 为支援某种产品的生产而从事的作业，其目的是为支援某种产品的生产而从事的作业，其目的是 服务于该种产品的生产与销售。例如，为每种产服务于该种产品的生产与

11、销售。例如，为每种产 品编制材料需求清单、测试线路、编制数控计划、品编制材料需求清单、测试线路、编制数控计划、 进行工艺设计、下达工程变更指令等作业。进行工艺设计、下达工程变更指令等作业。 （4 4）设施层次作业：）设施层次作业： 也称管理级作业、能力水平作业也称管理级作业、能力水平作业 ，为维持工厂生，为维持工厂生 产而从事的作业。例如工厂管理、暖气、照明、产而从事的作业。例如工厂管理、暖气、照明、 厂房折旧及人员培训等。这种作业的成本，为全厂房折旧及人员培训等。这种作业的成本，为全 部生产产品的共同成本。该类作业与取决于组织部生产产品的共同成本。该类作业与取决于组织 的规模与结构。的规模与

12、结构。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 1111 2 2、依据作业是否增加顾客价值的分类、依据作业是否增加顾客价值的分类 （1 1）增值作业：）增值作业： 企业生产经营所必须的，且能够为顾客带来企业生产经营所必须的，且能够为顾客带来 价值的作业，当这种作业增加或减少时，将价值的作业，当这种作业增加或减少时，将 会导致顾客价值的增加或减少。会导致顾客价值的增加或减少。 （2 2）非增）非增值作业：值作业：指不必要的或虽然必要指不必要的或虽然必要 但效率低下并可以改进的经营活动，增加或但效率低下并可以改进的经营活动，增加或 减少并不影响顾客价值的大小。减少并不影响

13、顾客价值的大小。 企业中可能存在的不增值作业：企业中可能存在的不增值作业： 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 1212 A A、搬运作业。、搬运作业。该作业要消耗时间和资源将材料、该作业要消耗时间和资源将材料、 在产品等从一地方搬运到另一地方；在产品等从一地方搬运到另一地方； B B、等待作业。、等待作业。原材料或在产品未被下一道工序原材料或在产品未被下一道工序 及时加工而发生的等待时间；及时加工而发生的等待时间； C C、检查作业。、检查作业。该作业消耗资源来确保产品是否该作业消耗资源来确保产品是否 符合规定的标准；符合规定的标准； D D、存储作业。、存储作

14、业。该作业消耗资源对材料、产品等该作业消耗资源对材料、产品等 进行存储。进行存储。 非增值作业会导致非增值成本非增值作业会导致非增值成本( (即那些由非增值即那些由非增值 作业所导致的成本作业所导致的成本) )。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 1313 3 3、依据作业完成效率高低的分类、依据作业完成效率高低的分类 （1 1）高效作业：）高效作业： 指没有消耗过多资源的作业，即完成效率高，指没有消耗过多资源的作业，即完成效率高， 成本费用低的作业。成本费用低的作业。 （2 2）低效作业：）低效作业： 指消耗过多资源，完成效率低，成本费用高的指消耗过多资源，完

15、成效率低，成本费用高的 作业。作业。 高效增值作业；高效非增值作业高效增值作业；高效非增值作业 低效增值作业；低效非增值作业低效增值作业；低效非增值作业 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 1414 （三）作业中心：（三）作业中心： 作业中心：按照统一的作业动因，将各种资源耗费作业中心：按照统一的作业动因，将各种资源耗费 项目归结在一起，提供有关作业的成本信息、每项项目归结在一起，提供有关作业的成本信息、每项 作业所耗资源的信息及执行情况的信息。作业所耗资源的信息及执行情况的信息。 作业成本库是作业中心货币表现作业成本库是作业中心货币表现 （四）成本动因：（四）成

16、本动因： 导致成本发生的活动或因素，即成本诱因，又称成导致成本发生的活动或因素，即成本诱因，又称成 本驱动因素，如采购订单数就是采购作业的成本动本驱动因素，如采购订单数就是采购作业的成本动 因。出于可操作性考虑，成本动因必须可量化。因。出于可操作性考虑，成本动因必须可量化。 成本动因支配着成本行动，决定着成本的产生。成本动因支配着成本行动，决定着成本的产生。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 1515 1 1、资源动因、资源动因(Resources Driver(Resources Driver ) )： 是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反是资源被各种作业消

17、耗的方式和原因，它反 映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本 分配到作业中心和作业的标准。分配到作业中心和作业的标准。 假定质量检验部门有两大资源消耗假定质量检验部门有两大资源消耗1010万万 元的检验员薪酬和元的检验员薪酬和2 2万元材料，万元材料， 质量检验部门设有“外购材料检验”“在产质量检验部门设有“外购材料检验”“在产 品检验”和“产成品检验”三项作业。品检验”和“产成品检验”三项作业。 会计部门通过估计各作业消耗的人力把检验会计部门通过估计各作业消耗的人力把检验 员的薪酬分配到各作业。员的薪酬分配到各作业。 这个估计的人力是检验员薪酬的资源动因

18、。这个估计的人力是检验员薪酬的资源动因。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 1616 2 2、作业动因（、作业动因（Activity DriverActivity Driver） 作业动因是指各个作业被最终产品或服务消作业动因是指各个作业被最终产品或服务消 耗的方式和原因，是将作业库成本分配到产耗的方式和原因，是将作业库成本分配到产 品或服务中去的标准。品或服务中去的标准。 当当“检验外购材料检验外购材料”被定义为一个作业时，被定义为一个作业时， 则则“检验小时检验小时”或或“检验次数检验次数”就可成为一就可成为一 个作业动因。个作业动因。 资源动因连接着资源和

19、作业，把资源分配到资源动因连接着资源和作业，把资源分配到 作业用的动因是资源动因；作业用的动因是资源动因； 作业动因连接着作业和产品，把作业成本分作业动因连接着作业和产品，把作业成本分 配到产品用的动因是作业动因。配到产品用的动因是作业动因。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 1717 识别作业与作业动因识别作业与作业动因 作业作业 生产产品生产产品 安装调试安装调试 生产计划生产计划 监督检查监督检查 采购采购 车间订单处理车间订单处理 产品组装产品组装 作业动因作业动因 产量产量 安装调试小时安装调试小时 生产定单生产定单 检查件数检查件数 采购订单采购订单

20、 车间订单车间订单 客户要求客户要求 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 1919 作业种类作业种类 能力水平能力水平 作业作业 产品作业产品作业 水平水平 批量水平批量水平 作业作业 单位作业单位作业 水平水平 代表性作业代表性作业 机器设备的管理、会计和机器设备的管理、会计和 人力资源管理、房屋维修、人力资源管理、房屋维修、 照明、租金和折旧照明、租金和折旧 产品设计、零部件管理、产品设计、零部件管理、 工艺设计工艺设计 机器准备、首件产品检查、机器准备、首件产品检查、 处理顾客订单、材料搬运、处理顾客订单、材料搬运、 生产计划生产计划 产品检查、直接人工监督

21、、产品检查、直接人工监督、 直接动力燃料费用直接动力燃料费用 作业动因作业动因 企业规模企业规模 产品数量、直接人工产品数量、直接人工 小时、机器小时小时、机器小时 产品种类、零部件数产品种类、零部件数 量、工艺改变单量、工艺改变单 准备小时、检查小时、准备小时、检查小时、 订单数量、材料移动订单数量、材料移动 次数、产品生产次数、产品生产 （五）成本对象（五）成本对象（Cost ObjectsCost Objects） 成本对象是成本分配的终点。成本对象是成本分配的终点。 既可以是既可以是产品产品，也可以是，也可以是顾客和服务顾客和服务。 分配到最终产品、顾客或服务的成本反分配到最终产品、顾

22、客或服务的成本反 映了成本对象消耗的作业成本。映了成本对象消耗的作业成本。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 2020 一、情况简介一、情况简介 1.1.原来生产：原来生产：blueblue、blackblack两种笔两种笔 现增加现增加 redred、purplepurple两个新品种两个新品种 2.2.数据分析数据分析 red purplered purple 价格价格 3% 10%3% 10% 利率利率 14.8% 18.2%14.8% 18.2% overhead 300%of direct labor cost overhead 300%of dire

23、ct labor cost 合计合计 $60,000$60,000，具体分析，具体分析 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 2121 三、作业成本法计算举例三、作业成本法计算举例 资源资源 消耗金额消耗金额 间接人工间接人工 20,00020,000 福利费福利费 16,000(16,000(其中其中 8,0008,000 属于直接属于直接 人工部分人工部分) ) 计算机耗费计算机耗费 10,00010,000 设备折旧设备折旧 8,0008,000 维护保养维护保养 4,0004,000 能源消耗能源消耗 2,0002,000 合计合计 60,00060,000

24、 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 2222 二、二、ABC analysisABC analysis 1.overhead expense category $60,000(1.overhead expense category $60,000(其中其中 8,0008,000属直接人工属直接人工)resource)resource六大类六大类 2.2.作业分类作业分类 作业作业 生产批次生产批次 生产准备生产准备 管理管理 设备设备 福利费福利费 动因动因 批次批次 时间时间 部件数部件数 机器小时机器小时 间接人工间接人工 品种品种 B L R PB L R

25、 P 3.3.作业成本作业成本 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 2323 批次批次 生产准备生产准备 管理管理 机器设备机器设备 合计合计 间接人工即间接人工即 福利费福利费 50%50% 40%40% 10%10% - $28,000$28,000 计算机费计算机费 80%80% - 20%20% - 10,00010,000 折旧折旧 100%100% 8,0008,000 维护保养维护保养 100%100% 4,0004,000 能源消耗能源消耗 100%100% 2,0002,000 作业成本作业成本 $22,000$22,000 $11,200$11

26、,200 $4,800$4,800 $14,000$14,000 $52,000$52,000 动因量动因量 150150 526526 4 4 10,00010,000 动因分配率动因分配率 $147$147 $21$21 $1,2$1,20000 $1.4$1.4 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 2424 资源消耗情况资源消耗情况 项目项目 B B L L R R P P 合计合计 销货量销货量 50,00050,000 40,00040,000 9,0009,000 1,0001,000 100,000100,000 单价单价 1.51.5 1.51.5

27、 1.551.55 1.651.65 - - 直接材料直接材料( (单件单件) ) 0.50.5 0.50.5 0.520.52 0.550.55 - - 直接人工直接人工 0.20.2 0.20.2 0.20.2 0.20.2 - - 机器小时机器小时 0.10.1 0.10.1 0.10.1 0.10.1 10,00010,000 生产批次生产批次 5050 5050 3838 1212 150150 生产准备生产准备 200200 5050 228228 4848 526526 部件数部件数 1 1 1 1 1 1 1 1 4 4 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时49

28、49分分 2525 作业成本分配于四大产品作业成本分配于四大产品 项目项目 B B L L R R P P 合计合计 生产批次生产批次(147)(147) 7,3337,333 7,3337,333 5,5735,573 1,7601,760 22,00022,000 生产准备生产准备(21)(21) 4,2594,259 1,0651,065 4,8554,855 1,0221,022 11,20011,200 管理管理(1200)(1200) 1,2001,200 1,2001,200 1,2001,200 1,2001,200 4,8004,800 机器设备机器设备(1.4)(1.4)

29、7,0007,000 5,6005,600 1,2601,260 140140 14,00014,000 合计合计 19,79219,792 15,19815,198 12,88812,888 4,1224,122 52,00052,000 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 2626 项目项目 B B L L R R P P 合计合计 销货量销货量 50,00050,000 40,00040,000 9,0009,000 1,0001,000 100,000100,000 单价单价 1.51.5 1.51.5 1.551.55 1.651.65 - - 直接材料

30、直接材料( (单件单件) ) 0.50.5 0.50.5 0.520.52 0.550.55 - - 直接人工直接人工 0.20.2 0.20.2 0.20.2 0.20.2 - - 机器小时机器小时 0.10.1 0.10.1 0.10.1 0.10.1 10,00010,000 生产批次生产批次 5050 5050 3838 1212 150150 生产准备生产准备 200200 5050 228228 4848 526526 部件数部件数 1 1 1 1 1 1 1 1 4 4 4 4、传统成本计算、传统成本计算 项目项目 B B L L R R P P 合计合计 收入收入 75,000

31、75,000 60,00060,000 13,95013,950 1,6501,650 150,600150,600 DMDM 25,00025,000 20,00020,000 4,6804,680 550550 50,23050,230 D DL L 10,00010,000 8,0008,000 1,8001,800 200200 20,00020,000 300%D300%DL L 30,00030,000 24,00024,000 5,4005,400 600600 60,00060,000 利润利润 10,00010,000 8,0008,000 2,0702,070 300300

32、 20,37020,370 毛利率毛利率 13.3%13.3% 13.3%13.3% 14.8%14.8% 18.2%18.2% 13.5%13.5% 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 2727 5 5、ABCABC计算计算 项目项目 B B L L R R P P 合计合计 收入收入 75,00075,000 60,00060,000 13,95013,950 1,6501,650 150,600150,600 DMDM 25,00025,000 20,00020,000 4,6804,680 550550 50,23050,230 DLDL 10,00010

33、,000 8,0008,000 1,8001,800 200200 20,00020,000 40%DL40%DL 4,0004,000 36,00036,000 3,2003,200 28,80028,800 720720 6,7506,750 8080 820820 8,0008,000 72,37072,370 生产批次生产批次 7,3337,333 7,3337,333 5,5735,573 1,7601,760 22,00022,000 生产准备生产准备 4,2594,259 1,0651,065 4,8554,855 1,0221,022 11,211,20000 部件部件 1,2

34、001,200 1,2001,200 1,2001,200 1,2001,200 4,8004,800 机器设备机器设备 7,0007,000 5,6005,600 140140 140140 14,00014,000 收益收益 16,20816,208 13,60213,602 - -6,1386,138 - -3,3023,302 20,37020,370 毛利率毛利率 21.6%21.6% 22.7%22.7% - -44%44% - -200.1%200.1% 13.5%13.5% 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 2828 四、作业成本计算的一般程序四

35、、作业成本计算的一般程序 作业成本法认为，由于作业消耗资源，产出作业成本法认为，由于作业消耗资源，产出 （产品、服务或客户）消耗作业。（产品、服务或客户）消耗作业。 逻辑：逻辑：资源耗费应该首先通过资源动因分配给资源耗费应该首先通过资源动因分配给 作业形成作业成本，作业成本再通过作业动因作业形成作业成本，作业成本再通过作业动因 分配给产出即成本对象。分配给产出即成本对象。 成本动因是重要的量化标准，即作业动因是产成本动因是重要的量化标准，即作业动因是产 出消耗作业的出消耗作业的量化基准量化基准，资源动因是作业消耗，资源动因是作业消耗 资源的量化标准。资源的量化标准。 20202020年年4 4

36、月月1616日日8 8时时4949分分 2929 l l、识别和定义主要作业、识别和定义主要作业 根据成本效益原则，有必要对企业的所有作业根据成本效益原则，有必要对企业的所有作业 做必要的筛选，确保最后可设计出特定而有效做必要的筛选，确保最后可设计出特定而有效 信息系统。信息系统。 在作业识别时，只需识别主要的作业，而将各在作业识别时，只需识别主要的作业，而将各 类细小的作业加以归类。类细小的作业加以归类。抓大放小抓大放小 作业词典作业词典 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 3030 作业词典：心脏病病房作业词典：心脏病病房 作业名称作业名称 作业内容作业内容

37、成本对象成本对象 作业动因作业动因 管理护士管理护士 给护士排班，协调和给护士排班，协调和 业绩评价业绩评价 部门内的部门内的 作业作业 护士用在每种作护士用在每种作 业的时间百分比业的时间百分比 治疗病人治疗病人 给病人服药和换药给病人服药和换药 病人类型病人类型 治疗次数治疗次数 提供卫生提供卫生 护理护理 洗澡、换床上用品和洗澡、换床上用品和 衣服、陪病人散步衣服、陪病人散步 病人类型病人类型 人工小时人工小时 答复病人答复病人 请求请求 回电话、咨询、提供回电话、咨询、提供 点心等等点心等等 病人类型病人类型 请求次数请求次数 监控病人监控病人 查体、传递病人信息查体、传递病人信息 病

38、人类型病人类型 监控小时监控小时 某银行的信用卡部有三种产品：普通卡、黄金卡某银行的信用卡部有三种产品：普通卡、黄金卡 和白金卡。该部门的作业词典如下：和白金卡。该部门的作业词典如下： 作业名称作业名称 作业类型作业类型 成本对象成本对象 作业动因作业动因 管理员工管理员工 二级二级 部门内其他部门内其他 作业作业 业务员用在各种业务员用在各种 作业上的时间作业上的时间 处理业务处理业务 一级一级 各类信用卡各类信用卡 业务发生次数业务发生次数 发放报告书发放报告书 一级一级 各类信用卡各类信用卡 报告书数量报告书数量 回答顾客问题回答顾客问题 一级一级 各类信用卡各类信用卡 回答问题次数回答

39、问题次数 作业作业词典：银行信用卡部词典：银行信用卡部 2 2、划分作业中心，建立成本库、划分作业中心，建立成本库 依据作业的不同种类，通常可以设置四种成本依据作业的不同种类，通常可以设置四种成本 库：库： 单位单位水平作业库、水平作业库、批次批次水平作业库、水平作业库、 产品产品水平作业库、水平作业库、维持维持水平作业库。水平作业库。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 3333 成本库成本库 资源资源 成本库成本库 电力电力 水力水力 机械机械 钢管钢管 光缆光缆 人工人工 作业成本作业成本 开挖土石方开挖土石方 回填土石方回填土石方 质检质检 安放管道安放管

40、道 安放光缆安放光缆 焊接焊接 防腐防腐 合计合计 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 3434 3 3、归集资源费用到同质成本库、归集资源费用到同质成本库 同质成本库同质成本库(Homogeneous Cost Pool)(Homogeneous Cost Pool)： 具有逻辑上的相关性具有逻辑上的相关性作业必须在同一作业作业必须在同一作业 水准上执行，且对所有产品都有相同的消耗比水准上执行，且对所有产品都有相同的消耗比 率，率，可用一项成本动因解释成本变动的若干项可用一项成本动因解释成本变动的若干项 作业的集合作业的集合。 单位水平成本库，批次水平成本库，品

41、种水平单位水平成本库，批次水平成本库，品种水平 成本库，设施水平成本库。成本库，设施水平成本库。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 3535 4 4、选择成本动因、选择成本动因 一项作业的成本动因有很多，应选择与实耗资源相一项作业的成本动因有很多，应选择与实耗资源相 关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成关程度较高且易于量化的成本动因作为分配作业成 本、计算产品成本的依据，本、计算产品成本的依据， 如：人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批如：人工小时、机器小时、机器准备次数、产品批 数、收料次数、物料搬运量、订单份数、检验次数、数、收料次数、物料搬运量

42、、订单份数、检验次数、 流程改变次数等。流程改变次数等。 成本计量要考虑成本动因，材料是否易于获得；成成本计量要考虑成本动因，材料是否易于获得；成 本动因和消耗资源之间相关程度越高，现有的成本本动因和消耗资源之间相关程度越高，现有的成本 被歪曲的可能性就会越小。被歪曲的可能性就会越小。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 3636 5 5、计算成本分配率、计算成本分配率 成本库分配率计算公式：成本库分配率计算公式： 某成本库分配率某成本库分配率= =该成本库归集的可追溯成本该成本库归集的可追溯成本该该 库成本动因耗用总数库成本动因耗用总数 6 6、把作业库中的费用

43、分配到成本对象、把作业库中的费用分配到成本对象 计算分配制造费用的最后一步是根据计算出的各计算分配制造费用的最后一步是根据计算出的各 成本库分配率和成本对象消耗的成本动因数量，成本库分配率和成本对象消耗的成本动因数量， 把成本库中的制造成本费用分配到各成本对象上。把成本库中的制造成本费用分配到各成本对象上。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 3737 7 7、计算产品成本、计算产品成本 作业成本计算的目标最终要计算出成本对象的成本，作业成本计算的目标最终要计算出成本对象的成本， 将某成本对象的各作业成本将某成本对象的各作业成本( (库库) )分摊成本和直接成分摊

44、成本和直接成 本本( (直接人工及直接材料直接人工及直接材料) )合并汇总，计算该成本对合并汇总，计算该成本对 象的总成本，再将总成本与成本对象数量相比，计象的总成本，再将总成本与成本对象数量相比，计 算该产品的单位成本。公式：算该产品的单位成本。公式： 某成本对象成本某成本对象成本= =成本动因成本成本动因成本+ +直接成本。直接成本。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 3838 根据作业成本法的基本机理，成本流程的规则：根据作业成本法的基本机理，成本流程的规则： 首先，进行资源的归集，然后按资源动因分配首先，进行资源的归集，然后按资源动因分配 到作业中去；到

45、作业中去； 其次，在作业层次再归集消耗后按作业动因分其次，在作业层次再归集消耗后按作业动因分 配到成本对象。配到成本对象。 最后，对成本对象进行整合，提供决策相关的最后，对成本对象进行整合，提供决策相关的 成本信息。成本信息。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 3939 五、以作业为基础的成本管理框架五、以作业为基础的成本管理框架 （一）成本分配观（一）成本分配观 “成本分配观”强调成本的分配“成本分配观”强调成本的分配从资源到从资源到 作业再到成本对象，它是作业成本计算的过程，作业再到成本对象，它是作业成本计算的过程， 它解释了什么应计入成本，这是成本分配观的

46、它解释了什么应计入成本，这是成本分配观的 “资源流动”。“资源流动”。 （二）成本过程观（二）成本过程观 “成本构成观”着重解决确定引起作业成本发“成本构成观”着重解决确定引起作业成本发 生的因素，解释为什么应计入成本，什么导致生的因素，解释为什么应计入成本，什么导致 了成本的发生。了成本的发生。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分 4040 动因分析动因分析 业绩评价业绩评价 过过 程程 观观 为什么为什么? ? 什么什么? ? 怎样怎样? ? 资源资源 作业作业 成本对象成本对象 成本观成本观 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4949分分

47、4141 资料来源：资料来源：CAM-I. Glossary of Activity-Based Management. CAM-I，1990 作业分析作业分析 成本动因分析成本动因分析 绩效分析绩效分析 资源动因资源动因 作业动因作业动因 资源成本资源成本 资源成本资源成本 以作业为基础的成本管理框架以作业为基础的成本管理框架 成本多少？成本多少？ 为什么有这些成本？为什么有这些成本？ 制定良好的决策制定良好的决策 （一）成本分配观（一）成本分配观 成本分配观体现为作业成本计算。成本分配观体现为作业成本计算。 成本分配观从“成本流动”与“资源流成本分配观从“成本流动”与“资源流 动”两个侧面全面地提供有关资源、作动”两个侧面全面地提供有关资源、作 业和产品的成本信息。业和产品的成本信息。 它满足了企业组织各种决策的信息需要，它满足了企业组织各种决策的信息需要， 包括定价决策、产品组合决策、资源利包括定价决策、产品组合决策、资源利 用决策、产品设计决策以及采取各种改用决策、产品设计决策以及采取各种改 进措施决策。进措施决策。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时4