交易性金融资产与可供出售金融资产-优质课件.ppt
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1、 1.1.了解存货的分类、范围以及原材料、包了解存货的分类、范围以及原材料、包装物、低值易耗品的范围;装物、低值易耗品的范围;2.2.理解存货、原材料、包装物、低值易耗理解存货、原材料、包装物、低值易耗品的概念;品的概念;3.3.掌握收入、发出、期末各种存货的计价掌握收入、发出、期末各种存货的计价方法和各种存货收、发、存或领用、摊销的账方法和各种存货收、发、存或领用、摊销的账务处理;务处理;4.4.熟练掌握按实际成本和按计划成本计价,熟练掌握按实际成本和按计划成本计价,原材料收、发、存的核算。原材料收、发、存的核算。存货是指企业在日常生产经营过程中持有存货是指企业在日常生产经营过程中持有以备出
2、售,或者仍然处在生产过程,或者在生以备出售,或者仍然处在生产过程,或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等,产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等,包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产包括各类材料、商品、产成品、半成品、在产品等。品等。与其他资产相比,存货具有以下特点与其他资产相比,存货具有以下特点:(1)(1)存货具有较强的流动性存货具有较强的流动性 (2)(2)存货是一种有形资产存货是一种有形资产 (3)(3)存货具有实效性和潜在损失的可能性存货具有实效性和潜在损失的可能性 按照按照企业会计准则企业会计准则存货存货的规定,的规定,存货在同时满足以下两个条件时,才能加以确存货在同时
3、满足以下两个条件时,才能加以确认:认:(1)(1)该存货包含的经济利益很可能流入企业;该存货包含的经济利益很可能流入企业;(2)(2)该存货的成本能够可靠地计量。该存货的成本能够可靠地计量。某个项目要确认为存货,首先要符合存货的某个项目要确认为存货,首先要符合存货的定义,在此前提下,应当符合上述存货确认的定义,在此前提下,应当符合上述存货确认的两个条件。两个条件。1.1.按存货的经济内容分类按存货的经济内容分类原材料原材料燃料燃料包装物包装物低值易耗品低值易耗品在产品在产品自制半成品自制半成品产成品产成品商品商品存货存货 2.2.按存货的存放地点分类按存货的存放地点分类库存存货库存存货在途存货
4、在途存货加工中存货加工中存货委托代销存货委托代销存货存货存货 3.3.按存货的来源分类按存货的来源分类外购存货外购存货自制存货自制存货接受捐赠存货接受捐赠存货投资者投入存货投资者投入存货存货存货 1.1.存货收入的计价存货收入的计价 存货收入的计价:确定存货的入账价值。存货收入的计价:确定存货的入账价值。我国我国企业会计准则企业会计准则存货存货规定:规定:“存存货应当以其成本入账。货应当以其成本入账。”企业存货取得来源不同,其入账价值的构成企业存货取得来源不同,其入账价值的构成内容和确定方法也有所不同。内容和确定方法也有所不同。1.1.存货收入的计价存货收入的计价买价买价运杂费运杂费运输途中的
5、合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 (1)(1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。1.1.存货收入的计价存货收入的计价买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 (1)(1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。指供货单位指供货单位发票上所列明的发票上所列明的货款金额。货款金额。买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗
6、运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 包括存货运到企业并包括存货运到企业并验收入库前所发生的包装验收入库前所发生的包装费、费、运输费运输费、保险费等。、保险费等。运输费可根据运费结算单运输费可根据运费结算单据所列运费金额据所列运费金额10的扣除率的扣除率计算进项税额予以扣除。计算进项税额予以扣除。1.1.存货收入的计价存货收入的计价 (1)(1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用
7、税金税金采购采购成本成本 包括挑选整理过程中的工、包括挑选整理过程中的工、费支出和必要的损耗,回收的费支出和必要的损耗,回收的下脚料价值应从中扣除。下脚料价值应从中扣除。1.1.存货收入的计价存货收入的计价 (1)(1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。买价买价运杂费运杂费运输途中的合理损耗运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用税金税金采购采购成本成本 包括进口存货应负担的关税、消包括进口存货应负担的关税、消费税,未取得增值税专用发票费税,未取得增值税专用发票(或海或海关完税证关完税证)的一般纳税企
8、业和小规模的一般纳税企业和小规模纳税企业采购材料支付的增值税。纳税企业采购材料支付的增值税。1.1.存货收入的计价存货收入的计价 (1)(1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。为了简化核算,采购人员差旅费、专设采购为了简化核算,采购人员差旅费、专设采购机构的经费、市内零星运输费等,不列入采购成机构的经费、市内零星运输费等,不列入采购成本,由管理费用列支。本,由管理费用列支。1.1.存货收入的计价存货收入的计价 (1)(1)外购存货的计价外购存货的计价 包括采购过程中发生的一切直接和间接支出。包括采购过程中发生的一切直接
9、和间接支出。1.1.存货收入的计价存货收入的计价 (2)(2)自制存货的计价自制存货的计价 企业自制存货的入账价值为其制造成本。企业自制存货的入账价值为其制造成本。包括在制造过程中发生的直接材料、直接人包括在制造过程中发生的直接材料、直接人工、其他直接支出和制造费用等。工、其他直接支出和制造费用等。1.1.存货收入的计价存货收入的计价 (3)(3)委托加工存货的计价委托加工存货的计价加工中耗用材料或半成品的实际成本加工中耗用材料或半成品的实际成本加工费用加工费用往返运杂费往返运杂费保险费保险费应负担的有关税金及附加应负担的有关税金及附加入账入账价值价值 不包括一般纳税不包括一般纳税企业支付取得
10、专用发企业支付取得专用发票的增值税。票的增值税。(4)(4)接受捐赠存货的计价接受捐赠存货的计价 按以下规定确定:按以下规定确定:捐赠方提供了有关凭据捐赠方提供了有关凭据(如发票、报关单、如发票、报关单、有关协议有关协议)的,按凭据上标明的金额加上应支付的的,按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。相关税费作为入账价值。捐赠方没有提供有关凭据的,应当参照按捐赠方没有提供有关凭据的,应当参照按同类或类似存货的市场价格估计的金额,加上应同类或类似存货的市场价格估计的金额,加上应支付的相关税费,作为入账价值。支付的相关税费,作为入账价值。1.1.存货收入的计价存货收入的计价 1.1.存货
11、收入的计价存货收入的计价 (5)(5)投资者投入存货的计价投资者投入存货的计价 投资者投入存货的入账价值为投资各方确认投资者投入存货的入账价值为投资各方确认的价值。的价值。(6)(6)盘盈存货的计价盘盈存货的计价 盘盈存货的入账价值为同类或类似存货的市盘盈存货的入账价值为同类或类似存货的市场价格。场价格。1.1.存货收入的计价存货收入的计价 2.2.存货发出的计价存货发出的计价 (1)(1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法 是假定先收到的是假
12、定先收到的存货先发出,并根据存货先发出,并根据这种假定的成本流转这种假定的成本流转顺序对发出存货和期顺序对发出存货和期末存货进行计价的方末存货进行计价的方法。法。2.2.存货发出的计价存货发出的计价 (1)(1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法20032003年年摘要摘要入库入库发出数量发出数量结存数量结存数量月月日日数量数量单价单价6 61 1期初结存期初结存2000(2000(单价单价2.002.00元元)7 7购入购入500050002
13、.202.201212发出发出400040001515购入购入300030002.402.402020发出发出200020002626发出发出20002000表表4 41 A1 A材料收发资料表材料收发资料表 【例例1 1】某公司某公司20032003年年6 6月份月份A A材料的入库、发出和结存材料的入库、发出和结存的有关资料见表的有关资料见表4 41 1。表表4 42 A2 A材料明细账材料明细账(先进先出法先进先出法)2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.
14、0040007购入购入50002.201100020002.001500050002.2012略略略略发出发出20002.00840030002.20660020002.2015购入购入30002.40720030002.201380030002.4020发出发出20002.20440010002.20940030002.4026发出发出10002.20700010002.40240020002.4030本月合计本月合计10002.402400 【例例1 1】根据表根据表4 41 1采用先进先出法计算发出存货成本采用先进先出法计算发出存货成本和期末结存存货成本,见表和期末结存存货成本,见表4
15、42 2。2.2.存货发出的计价存货发出的计价 采用先进先出法,期末存采用先进先出法,期末存货成本比较接近现行的市场价货成本比较接近现行的市场价值。值。优点:使企业不能随意挑优点:使企业不能随意挑选存货单价以调整当期利润。选存货单价以调整当期利润。缺点:计价工作比较繁琐,缺点:计价工作比较繁琐,而且当物价上涨时,会高估企而且当物价上涨时,会高估企业当期利润和库存存货价值;业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业当期利润和反之,会低估企业当期利润和库存存货价值。库存存货价值。(1)(1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平
16、均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法 2.2.存货发出的计价存货发出的计价 与先进先出法相与先进先出法相反,它是以后收进的存反,它是以后收进的存货先发出为假定前提,货先发出为假定前提,对发出存货按最后收进对发出存货按最后收进的单价进行计价的一种的单价进行计价的一种方法。方法。(1)(1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法表表4 43 A3 A材料明细账材料明细账(后进先出法后进先出法)2003年年凭证凭
17、证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.201100020002.001500050002.2012略略略略发出发出40002.20880020002.00620010002.2015购入购入30002.40720020002.001340010002.2030002.4020发出发出20002.40480020002.00860010002.2010002.4026发出发出10002.40660010002.00200010002.2010002
18、.0030本月合计本月合计80001820090002020010002.002000 【例例2 2】仍以表仍以表4 41 1为例,采用后进先出法计算其存货为例,采用后进先出法计算其存货成本,见表成本,见表4 43 3。2.2.存货发出的计价存货发出的计价 采用后进先出法使发出存采用后进先出法使发出存货成本接近市价,而库存存货货成本接近市价,而库存存货成本则偏离市价。成本则偏离市价。优点:在物价持续上涨时优点:在物价持续上涨时期,使当期发出存货成本升高,期,使当期发出存货成本升高,利润降低,可以减少通货膨胀利润降低,可以减少通货膨胀对企业带来的不利影响,符合对企业带来的不利影响,符合会计的稳健
19、性原则。会计的稳健性原则。缺点:这种方法计算起来缺点:这种方法计算起来也比较繁琐。也比较繁琐。(1)(1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法 也叫全月一次加权平均法,也叫全月一次加权平均法,指以本月收入全部存货数量加指以本月收入全部存货数量加月初存货数量作为权数,去除月初存货数量作为权数,去除本月收入全部存货成本加月初本月收入全部存货成本加月初存货成本的和,计算出存货的存货成本的和,计算出存货的加权平均单位成本,从而确定加权平均单位成本,从而确
20、定存货的发出成本和库存成本的存货的发出成本和库存成本的方法。方法。(1)(1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法 2.2.存货发出的计价存货发出的计价 月初结存存货的实际成本月初结存存货的实际成本+本月收入存货的实际成本本月收入存货的实际成本 月初存货结存数量月初存货结存数量+本月收入存货数量本月收入存货数量加权平加权平均单价均单价=2.2.存货发出的计价存货发出的计价 (1)(1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)
21、(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法本月发出存货成本本月发出存货数量本月发出存货成本本月发出存货数量加权平均单价加权平均单价月末结存存货成本月末库存存货数量月末结存存货成本月末库存存货数量加权平均单价加权平均单价 或月初结存存货实际成本本月收入或月初结存存货实际成本本月收入 存货实际成本本月发出存货实际成本存货实际成本本月发出存货实际成本 2.2.存货发出的计价存货发出的计价 (1)(1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均
22、法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法表表4 44 A4 A材料明细账材料明细账(加权平均法加权平均法)2003年年凭证凭证摘要摘要收入收入发出发出结存结存月月日日字字号号数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额61上月结存上月结存20002.0040007购入购入50002.2011000700012略略略略发出发出4000300015购入购入30002.407200600020发出发出2000400026发出发出300010002.22222030本月合计本月合计80001820090002.221998010002.222220
23、 【例例3 3】仍以仍以表表4 41 1为为例,采用加权平均法计算存货成例,采用加权平均法计算存货成本见本见表表4 44 4。【例例3 3】仍以仍以表表4 41 1为为例,采用加权平均法计算存货成例,采用加权平均法计算存货成本见本见表表4 44 4。加权平均单价加权平均单价 (4000(400018200)18200)(2000(20008000)8000)2.22(2.22(元元)本月发出存货成本本月发出存货成本 900090002.222.2219980(19980(元元)月末结存存货成本月末结存存货成本 100010002.222.22 或或40004000182001820019980
24、19980 2220(2220(元元)2.2.存货发出的计价存货发出的计价 优点:采用加权平均法,优点:采用加权平均法,考虑了不同批次进货的数量考虑了不同批次进货的数量及单价,计算结果比较均衡;及单价,计算结果比较均衡;存货加权平均单价于期末一存货加权平均单价于期末一次计算,平时只记发出存货次计算,平时只记发出存货数量,不记发出存货单价和数量,不记发出存货单价和金额,可以减少日常核算工金额,可以减少日常核算工作量。作量。缺点:但这种方法平时缺点:但这种方法平时无法从账上提供发出和结存无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额,不利于存货的单价和金额,不利于加强对存货的日常管理。加强对存货的日常管
25、理。(1)(1)先进先出法先进先出法 (2)(2)后进先出法后进先出法 (3)(3)加权平均法加权平均法 (4)(4)移动平均法移动平均法 (5)(5)个别计价法个别计价法 (6)(6)毛利率法毛利率法 亦称移动加权平均法,亦称移动加权平均法,指本次收货的成本加原有库指本次收货的成本加原有库存的成本,除以本次收货数存的成本,除以本次收货数量加原有存货数量,据以计量加原有存货数量,据以计算加权平均单价,并对发出算加权平均单价,并对发出存货进行计价的一种方法。存货进行计价的一种方法。移动平均法与加权平均移动平均法与加权平均法的计算原理基本相同,不法的计算原理基本相同,不同的是加权平均法一个月计同的
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