5第五章 企业所得税法.ppt

1、第五章 企业所得税法 企业所得税税款计算企业所得税税款计算 企业所得税概述企业所得税概述 企业所得税纳税申报企业所得税纳税申报 内容提要内容提要 第一节 企业所得税概述 企业所得税企业所得税是指国家对境内企业生产是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征经营所得和其他所得依法征 收的一种税收的一种税，是国家参与企业利润分配的重要手段是国家参与企业利润分配的重要手段。 企业所得税的企业所得税的 类型类型 （1）分类所得税制）分类所得税制 （2）综合所得税制）综合所得税制 （3）分类综合所得税制）分类综合所得税制 （4）地方所得税制）地方所得税制 一、企业所得税的性质一、企业所得税的性质 企

2、业所得税的作用： 是调节国家与企业单位之间分配关系的重要工具是调节国家与企业单位之间分配关系的重要工具 有利于强化国家对经济的监督力度有利于强化国家对经济的监督力度 是国家筹集财政收入的重要渠道是国家筹集财政收入的重要渠道 是维护国家主权的重要手段是维护国家主权的重要手段 企业所得税企业所得税 的特点的特点 （1）征税对象是所得额）征税对象是所得额 （2）符合税收公平的原则）符合税收公平的原则 （3）计征比较复杂）计征比较复杂 （4）税收负担不易转嫁）税收负担不易转嫁 企业所得税纳税人企业所得税纳税人 在我国境内的企业和其在我国境内的企业和其 他取得收入的组织他取得收入的组织 非居民企业非居民

3、企业 居民企业居民企业 负无限纳负无限纳 税义务税义务 负有限纳负有限纳 税义务税义务 指依照外国（地区）指依照外国（地区） 法律成立且实际管理法律成立且实际管理 机构不在中国境内，机构不在中国境内， 但在中国境内设立机但在中国境内设立机 构、场所，或在中国构、场所，或在中国 境内未设立机构、场境内未设立机构、场 所，但有来源于中国所，但有来源于中国 境内所得的企业境内所得的企业 指依法在中指依法在中 国境内成立，国境内成立， 或依照外国或依照外国 （地区）法（地区）法 律成立但实律成立但实 际管理机构际管理机构 在中国境内在中国境内 的企业的企业 特别提醒特别提醒：个人独资企业和合伙企业不是

4、企业所得税纳税人：个人独资企业和合伙企业不是企业所得税纳税人 二、企业所得税的纳税人二、企业所得税的纳税人 征税范围征税范围 生产经营生产经营 所得所得 其他所得其他所得 清算所得清算所得 （空间空间） （内容内容） 境内、境外所得境内、境外所得 共性特征共性特征：合法所：合法所 得；扣除成本费用得；扣除成本费用 后的纯收益；实物后的纯收益；实物 或货币所得或货币所得 三、企业所得税的征税对象三、企业所得税的征税对象 所得来源地的确定规则所得来源地的确定规则 项目项目 来源地来源地 销售货物所得销售货物所得 交易活动发生地交易活动发生地 提供劳务所得提供劳务所得 劳务发生地劳务发生地 不动产转

5、让所得不动产转让所得 不动产所在地不动产所在地 动产转让所得动产转让所得 转让动产的企业或机构、场所所在地转让动产的企业或机构、场所所在地 权益性投资资产转让所得权益性投资资产转让所得 被投资企业所在地被投资企业所在地 股息、红利等权益性投资所得股息、红利等权益性投资所得 分配所得的企业所在地分配所得的企业所在地 利息、租金、特许权使用费所得利息、租金、特许权使用费所得 负担支付所得的企业或机构、场所所负担支付所得的企业或机构、场所所 在地，或负担支付所得的个人住所地在地，或负担支付所得的个人住所地 企 业 所 得 税 适 用 企 业 所 得 税 适 用 比 例 税 率 比 例 税 率 居民企

6、业居民企业和在中国境内设立机构、场所且其所得与机和在中国境内设立机构、场所且其所得与机 构、场所有关联的构、场所有关联的非居民企业非居民企业，适用税率为，适用税率为25% 在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所在中国境内未设立机构、场所，或虽设立机构、场所 但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的但其所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民非居民 企业企业，适用税率为，适用税率为20% 。享受减半征收优惠，实际税。享受减半征收优惠，实际税 率为率为10% 符合条件的符合条件的小型微利企业小型微利企业，适用税率为，适用税率为20% 国家需要重点扶持的国家需要重点扶持的高新技术企业高新技

7、术企业，适用税率为，适用税率为15 四、企业所得税的税率四、企业所得税的税率 税基税基 =税额税额 税率税率 缩小税基缩小税基 减、抵、免税额减、抵、免税额 降低税率降低税率 五、企业所得税的优惠政策五、企业所得税的优惠政策 项项 目目 内内 容容 促进技术创新促进技术创新 和科技进步方和科技进步方 面面 高新技术企业税率减按高新技术企业税率减按15%；经济特区的高新技术企业“二免；经济特区的高新技术企业“二免 三减半”；三减半”； “三新”研究开发费用加计“三新”研究开发费用加计50%扣除；扣除；创业投资企创业投资企 业按投资额的业按投资额的70%抵扣投资企业的应纳税所得额；固定资产加速抵扣

8、投资企业的应纳税所得额；固定资产加速 折旧；符合条件的技术转让所得减免税。折旧；符合条件的技术转让所得减免税。 鼓励基础设施鼓励基础设施 建设方面建设方面 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得“三免三减 半”半” 扶持农、林、扶持农、林、 牧、渔方面牧、渔方面 免税免税8个方面；减税个方面；减税2个方面个方面 节能、环保、节能、环保、 综合利用方面综合利用方面 环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”；资源综合利环境保护、节能节水项目的所得“三免三减半”；资源综合利 用减按用减按90%计入收入；购置环保、节能节水、安全生产

9、专用设备计入收入；购置环保、节能节水、安全生产专用设备 投资额的投资额的10%可以从企业当年及以后可以从企业当年及以后5年的应纳税额中抵免；年的应纳税额中抵免； 公益事业和照公益事业和照 顾弱势群体顾弱势群体 公益性捐赠按利润额的公益性捐赠按利润额的12%限额扣除；限额扣除； 残疾人员工资残疾人员工资100%加加 计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；民族地区视情况减计扣除，其他国家鼓励安置人员按比例扣除；民族地区视情况减 免；符合条件的小型微利企业的税率免；符合条件的小型微利企业的税率20%年应税所得额年应税所得额30万元万元 （从（从2015年年10月月1日起）以下的，减按日起）以下的，

10、减按50%计入计入； 第二节 企业所得税税款计算 营业利润营业利润 营业收入营业收入 -营业成本营业成本 -营业税金及附营业税金及附 加加 -期间费用期间费用 -资产减值损失资产减值损失 +公允价值变动公允价值变动 收益收益 +投资收益投资收益 利润总额利润总额 营业利润营业利润 +营业外收入营业外收入 - 营业外支出营业外支出 净利润净利润 利润总额利润总额 -所得税费用所得税费用 纳税调整纳税调整 的基础的基础 一、应税所得额的计算一、应税所得额的计算 （一）利润总额的确定（一）利润总额的确定 会 计 制 度 与 税 法 差 异 应应 纳纳 税税 所所 得得 额额 按税法规定按税法规定 利

11、利 润润 总总 额额 按会计制度按会计制度 经济后果：企经济后果：企 业纳税增加业纳税增加 经济后果：企经济后果：企 业纳税减少业纳税减少 日常备查登记日常备查登记 汇算清缴查阅汇算清缴查阅 免税、减计收入及加免税、减计收入及加 计扣除计扣除 境外所得额境外所得额 纳税调整额纳税调整额 所得减免所得减免 免税、减计收入及加免税、减计收入及加 计扣除计扣除 境外所得额境外所得额 纳税调整额纳税调整额 境外应税所得抵减境境外应税所得抵减境 内亏损内亏损 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 抵扣应纳税所额抵扣应纳税所额 境外所得额境外所得额 纳税调整额纳税调整额 免税、减计收入及加免税、减计收入及加

12、计扣除计扣除 境外所得额境外所得额 纳税调整额纳税调整额 境外应税所得抵减境境外应税所得抵减境 内亏损内亏损 免税、减计收入及加免税、减计收入及加 计扣除计扣除 境外所得额境外所得额 纳税调整额纳税调整额 所得减免所得减免 境外应税所得抵减境境外应税所得抵减境 内亏损内亏损 免税、减计收入及加免税、减计收入及加 计扣除计扣除 境外所得额境外所得额 纳税调整额纳税调整额 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 所得减免所得减免 境外应税所得抵减境境外应税所得抵减境 内亏损内亏损 免税、减计收入及加免税、减计收入及加 计扣除计扣除 境外所得额境外所得额 纳税调整额纳税调整额 抵扣应纳税所额抵扣应纳税所额

13、 弥补以前年度亏损弥补以前年度亏损 所得减免所得减免 境外应税所得抵减境境外应税所得抵减境 内亏损内亏损 免税、减计收入及加免税、减计收入及加 计扣除计扣除 境外所得额境外所得额 纳税调整额纳税调整额 境外所得额是指纳税人发生的分国（地区）别取得境外所得额是指纳税人发生的分国（地区）别取得 的境外税后所得已经计入利润总额的金额。的境外税后所得已经计入利润总额的金额。 对这部分所得在应纳所得税额中单独计算是否需要对这部分所得在应纳所得税额中单独计算是否需要 补缴税款，因此在计算应税所得额时补缴税款，因此在计算应税所得额时先扣除先扣除 （二）境外所得额调整（二）境外所得额调整 1确定收入类调整项目

14、确定收入类调整项目 2确定扣除类调整项目确定扣除类调整项目 3确定资产类调整项目确定资产类调整项目 4确定特殊事项调整项目确定特殊事项调整项目 5确定特别纳税调整项目确定特别纳税调整项目 （三）纳税调整项目（三）纳税调整项目 调增 主要原因：会计 核算时按会计制 度规定未确认收 益，而税法规定 企业应当计算收 益。 主要原因：会计 核算时按会计制 度规定确认收益， 而税法规定企业 不计算收益或可 以少计算收益。 调减 可能调增也可能 调减，主要原因 与前述相同 视情况而定 1、收入类调整项目、收入类调整项目 调增 主要原因：会主要原因：会 计核算时按会计核算时按会 计制度规定未计制度规定未 确

15、认收益，而确认收益，而 税法规定企业税法规定企业 应当计算收益。应当计算收益。 例：将本企业生产的货物对外捐赠。例：将本企业生产的货物对外捐赠。 会计处理：未收到任何价款，只确认会计处理：未收到任何价款，只确认 损失。损失。 税法规定：对外捐赠视同销售，按该税法规定：对外捐赠视同销售，按该 货物计税价格计算收入，同时按实际货物计税价格计算收入，同时按实际 情况计算成本。情况计算成本。 例：视同销售收入例：视同销售收入货物捐赠货物捐赠 主要原因：主要原因：会会 计核算时按会计核算时按会 计制度规定确计制度规定确 认收益，而税认收益，而税 法规定企业不法规定企业不 计算收益或可计算收益或可 以少计

16、算收益。以少计算收益。 调减 会计会计 利润利润 初始投资成本小于取 得享有被投资单位公 允价值的差额 税法规定： 这部分收入 不征税 应税应税 所得所得 - - 不征税收入不征税收入 差额差额 所得所得 会计处理：确认会计处理：确认 为营业外收入为营业外收入 例：权益法下，初始投资成本小于例：权益法下，初始投资成本小于 取得投资时应享有被投资单位净资取得投资时应享有被投资单位净资 产公允价值份额时。产公允价值份额时。 例：权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益例：权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 调增 会计会计 税法税法 调减 会计会计 税法税法 会计列支的相关成本

17、会计列支的相关成本 费用等比税法允许在费用等比税法允许在 税前扣除的金额大。税前扣除的金额大。 会计列支的相关成本会计列支的相关成本 费用等比税法允许在费用等比税法允许在 税前扣除的金额小税前扣除的金额小 其他其他 项目项目 2、扣除类调整项目、扣除类调整项目 “比例限额”扣除比例限额”扣除 实发数实发数60%60%与销售与销售 收入的收入的55孰低。孰低。 业务招业务招 待支出待支出 扣除标准扣除标准 费用费用 会计利润会计利润 企业应税所得企业应税所得 税法规定税法规定 按照发生额的按照发生额的60%60% 扣除，但最高不扣除，但最高不 得超过当年销售得超过当年销售 （营业）收入的（营业）

18、收入的 55。 例例 调整增加项目：业务招待费调整增加项目：业务招待费 某企业为居民企业，某企业为居民企业，20152015年发生经营业务如下：取得产品年发生经营业务如下：取得产品 销售收入销售收入40004000万元；发生产品销售成本万元；发生产品销售成本26002600万元；发生管万元；发生管 理费用理费用480480万元（其中业务招待费万元（其中业务招待费2525万元）。万元）。 分析：分析： 实发数的实发数的60%=2560%=2560%=1560%=15（万元）（万元） 税法允许扣除的金额税法允许扣除的金额1515万元万元 所以纳税调增：所以纳税调增：2525- -15=1015=1

19、0（万元）（万元） 例：业务招待费支出调整举例例：业务招待费支出调整举例 公益性公益性 捐赠支出捐赠支出 非公益性非公益性 捐赠支出捐赠支出 捐赠捐赠 支出支出 营业外支出营业外支出 会计利润会计利润 企业应税所得企业应税所得 据实限额扣除据实限额扣除 不允许扣除不允许扣除 扣除限额为扣除限额为 会计利润总会计利润总 额的额的12%12%； 超过的调增超过的调增 纳税调增纳税调增 调整增加项目：捐赠支出调整增加项目：捐赠支出 例：某企业为居民企业，例：某企业为居民企业，20152015年发生经营业务如下：取得年发生经营业务如下：取得 产品销售收入产品销售收入40004000万元；发生产品销售成

20、本万元；发生产品销售成本26002600万元；发万元；发 生销售费用生销售费用770770万元；管理费用万元；管理费用480480万元；财务费用万元；财务费用6060万元；万元； 营业税金及附加营业税金及附加4040万元；营业外收入万元；营业外收入8080万元；营业外支出万元；营业外支出 5050万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款万元（其中通过公益性社会团体向灾区捐款3030万元，直万元，直 接向灾民捐款接向灾民捐款1010万元）。万元）。 分析：分析： 公益性捐款公益性捐款3030万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额万元限额扣除，公益性捐赠支出扣除限额 的计算如下：利润总额的计算如下：利

21、润总额=4000=4000- -26002600- -770770- -480480- -6060- -40+8040+80- - 50=8050=80（万元）；公益性捐赠支出扣除限额（万元）；公益性捐赠支出扣除限额= =利润总额的利润总额的12% 12% =80=8012%=9.612%=9.6（万元）（万元）税法允许扣除的金额税法允许扣除的金额600600万元万元 所以纳税调增当年应税所得：所以纳税调增当年应税所得：650650- -600=50600=50（万元）（万元） 注：这注：这5050万元可结转以后年度限额扣除。万元可结转以后年度限额扣除。 例：广告宣传费支出调整举例例：广告宣传

22、费支出调整举例 某企业为居民企业，某企业为居民企业，20152015年营业外支出年营业外支出5050万元（其中支付万元（其中支付 税收滞纳金税收滞纳金6 6万元，支付工商管理部门罚款万元，支付工商管理部门罚款5 5万元，支付合万元，支付合 同违约金同违约金3 3万元）万元） 分析：分析： 税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增；税收滞纳金及工商罚款不得在税前扣除，固全额调增； 合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。合同违约金支出可在税前扣除，不用调整。 例：罚款支出调整举例例：罚款支出调整举例 视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视同销售收视同销售成本是指纳税人按税收规定计算的与视

23、同销售收 入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在入对应的成本，每一笔被确认为视同销售的经济事项，在 确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成确认计算应税收入的同时，均有与此收入相配比的应税成 本。本。 调整减少项目：视同销售成本调整减少项目：视同销售成本 会计核算会计核算 税法规定税法规定 捐赠捐赠 自产货物自产货物 1.公益性捐赠支出限额扣除，非公益捐赠支出不得扣除；公益性捐赠支出限额扣除，非公益捐赠支出不得扣除； 2.将自产货物对外捐赠按视同销售处理（收入、成本均调）将自产货物对外捐赠按视同销售处理（收入、成本均调） 借：营业外支出借：营业外支出 贷：库存商品贷：库存

24、商品 应交税费应交税费- -增（销）增（销） 例：视同销售中对外捐赠销售成本的调整举例例：视同销售中对外捐赠销售成本的调整举例 如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结如以前年度结转的广告宣传费，职工教育经费支出，但结 转后均不得超过本年度扣除限额转后均不得超过本年度扣除限额 。 例：本年销售收入例：本年销售收入10001000万元，本年实际发生广告宣传费万元，本年实际发生广告宣传费 100100万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出万元，以前年度有未扣除的广告宣传费支出100100万元。万元。 分析分析 本年度广告宣传费扣除限额本年度广告宣传费扣除限额=1000=100015%=1

25、5015%=150（万元）（万元） 本年实际支出本年实际支出100100万元，本年还可扣除万元，本年还可扣除5050万。万。 固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除固以前年度结转过来的广告宣传费本年可以税前扣除5050万万 元。元。 调整减少项目：本年扣除以前年度结转额调整减少项目：本年扣除以前年度结转额 本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款本纳税年度实际发生的各类基本社会保障性缴款，包括基包括基 本医疗保险费本医疗保险费、基本养老保险费基本养老保险费、失业保险费失业保险费、工伤保险工伤保险 费和生育保险费费和生育保险费、补充养老保险费补充养老保险费、补充医疗保险费补充医疗保险费

26、。会会 计核算中未列入当期费用计核算中未列入当期费用，按税收规定允许当期扣除的金按税收规定允许当期扣除的金 额应调减纳税所得额额应调减纳税所得额。 。 调整减少项目：未列费用的各类保险、统筹基金调整减少项目：未列费用的各类保险、统筹基金 3、资产类调整项目、资产类调整项目 财产折旧、推销财产折旧、推销 固定财产固定财产 生产性生物资产生产性生物资产 无形资产摊销无形资产摊销 长期待摊费用的摊销长期待摊费用的摊销 资产减值准备金资产减值准备金 资产损失资产损失 处置资产处置资产 会计：确认会计：确认 损益损益 税法：确认税法：确认 所得或损所得或损 失失 持有资产持有资产 会计：确会计：确 认损

27、认损 耗及预耗及预 计损失计损失 税法：允税法：允 许扣许扣 除合理除合理 损耗损耗 取得资产取得资产 会计确认：会计确认： 入账价值入账价值 税法确定：税法确定： 取得成本取得成本 会计制度与税法差异会计制度与税法差异 例例 例例 例例 资产类调整项目流程图资产类调整项目流程图 会会 税税 计计 法法 折旧方法折旧方法 入账价值入账价值 账面价值账面价值 折旧期限折旧期限 折旧方法折旧方法 计税基础计税基础 折旧期限折旧期限 取得成本取得成本 差异差异 （1）资产折旧、摊销：）资产折旧、摊销：固定资产（差异分析）固定资产（差异分析） 例：例： 某企业某企业5年分期付款购买设备，每年未支付年分

28、期付款购买设备，每年未支付100万元，万元， 同期银行利率为同期银行利率为5%。 分析：分析： 会计按现值计量入账价值；税法按长期应付款确定取会计按现值计量入账价值；税法按长期应付款确定取 得成本。得成本。 会计入账价值影响未来会计折旧，税法取得成本影响会计入账价值影响未来会计折旧，税法取得成本影响 税法折旧。税法折旧。 所以，未来会计与税法在折旧上极可能不一致，涉及所以，未来会计与税法在折旧上极可能不一致，涉及 到纳税调整。到纳税调整。 例：固定资产调整举例（取得）例：固定资产调整举例（取得） 某企业某企业20102010年年1212月以银行存款月以银行存款5050万元购入设备一台，会计万元

29、购入设备一台，会计 与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不与税法折旧方法一致，均为直线法，无残值；折旧年限不 一致，会计一致，会计5 5年，税法年，税法1010年。年。 时间时间 1 1 2 2 3 3 4 4 5 5 6 6 7 7 8 8 9 9 1010 合计合计 项目项目 会计折旧会计折旧 成本费用成本费用 1010 1010 1010 1010 1010 0 0 0 0 0 0 0 0 0 0 5050 税法折旧税法折旧 允许扣除允许扣除 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5050 纳税调整纳税调整 5 5 5 5 5 5 5

30、 5 5 5 - -5 5 - -5 5 - -5 5 - -5 5 - -5 5 0 0 例：固定资产调整举例（持有）例：固定资产调整举例（持有） 项项 目目 税法规定税法规定 计税基础计税基础 外购的以购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过外购的以购买价款和支付的相关税费为计税基础；通过 捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得 的以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础的以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 折旧方法折旧方法 直线法直线法 折旧年限折旧年限 最低年限如下：林木类生产性生物资产为最低年限如下：林木类生产性

31、生物资产为10年；畜类生年；畜类生 产性生物资产为产性生物资产为3年年 生物性生物资产会计折旧与计税生物性生物资产会计折旧与计税 折旧的差异原因与固定资产基本折旧的差异原因与固定资产基本 相似相似 （1）资产折旧、摊销：）资产折旧、摊销：生物资产生物资产 差异差异 会计与税法规定会计与税法规定 摊销摊销 范围范围 会计上：会计上：存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内逐渐摊销，存在使用期限的无形资产，其价值应在有效期内逐渐摊销， 计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末计入当期损益；对使用期限不确定的无形资产不进行摊销，应于期末 进行减值测试，确认减值损失进行减值测试，

32、确认减值损失 税法上：税法上：未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动未将无形资产进行类似区分，只规定自创商誉和与经营活动 无关的无形资产，不得摊销无关的无形资产，不得摊销 期限期限 方法方法 会计上：会计上：根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且根据无形资产的法定寿命和经济寿命合理确定摊销年限，且 企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的，企业可根据无形资产的消耗方式确定摊销方法，无法确定消耗方式的， 采用直线法摊销采用直线法摊销 税法上：税法上：摊销年限不得低于摊销年限不得低于10年，采用直线法摊销年，采用直线法摊销 税收税收 优惠优惠 税法上

33、：税法上：企业“三新”开发支出，符合资本化条件形成无形资产的，企业“三新”开发支出，符合资本化条件形成无形资产的， 可按该无形资产成本的可按该无形资产成本的150%加计扣除加计扣除 减值减值 会计上：会计上：对使用寿命不确定的无形资产，应在每一会计期末进行减值对使用寿命不确定的无形资产，应在每一会计期末进行减值 测试，如果测试结果无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应确测试，如果测试结果无形资产的可收回金额低于其账面价值的，应确 认资产减值损失并计提相应的资产减值准备认资产减值损失并计提相应的资产减值准备 （1）资产折旧、摊销：）资产折旧、摊销：无形资产无形资产 税法规定税法规定 固定资产改

34、建支出：已足额提取折旧的固定资产改建支出按固定资产预计尚固定资产改建支出：已足额提取折旧的固定资产改建支出按固定资产预计尚 可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出按合同约定的剩余租赁期限 分期摊销；其他改建的固定资产延长使用年限的，适当延长折旧年限。分期摊销；其他改建的固定资产延长使用年限的，适当延长折旧年限。 固定资产的大修理支出：按固定资产尚可使用年限分期摊销固定资产的大修理支出：按固定资产尚可使用年限分期摊销 其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月份的次月起分期摊销，摊其他应当作为长期待摊费用的支出：自支出发生月

35、份的次月起分期摊销，摊 销年限不得低于销年限不得低于3年年 长期待摊费用会计摊销额与计税长期待摊费用会计摊销额与计税 摊销额不一致时，其纳税调整方摊销额不一致时，其纳税调整方 法与固定资产相似法与固定资产相似 （1）资产折旧、摊销：）资产折旧、摊销：长期待摊费用长期待摊费用 提取时提取时 未经财政税务部未经财政税务部 门核准，企业不门核准，企业不 得在税前扣除准得在税前扣除准 备金备金 调整增加调整增加 发生时发生时 调整减少调整减少 损失实际发生时，损失实际发生时， 经主管税务机关经主管税务机关 核实，按发生额核实，按发生额 扣除。扣除。 （2）准备金调整项目）准备金调整项目 转回时转回时

36、因价值恢复、资因价值恢复、资 产转让等原因转产转让等原因转 回准备金时回准备金时 调整减少调整减少 会计处理会计处理 税法规定税法规定 资产资产 损失损失 企业自行计扣企业自行计扣 审批后扣除审批后扣除 会计处理时计入损失的金会计处理时计入损失的金 额与审批后允许扣除金额额与审批后允许扣除金额 如果不同，需进行纳税调如果不同，需进行纳税调 整。整。 两者针对两者针对 不同情况不同情况 （3）资产损失（处置资产；调增）资产损失（处置资产；调增） 政策性搬迁政策性搬迁 搬迁收入搬迁收入 搬迁支出搬迁支出 搬迁所得或损失搬迁所得或损失 特殊行业准备金特殊行业准备金 房地产开发企业特定业务计算的纳税调

37、整房地产开发企业特定业务计算的纳税调整 4、特殊事项调整项目、特殊事项调整项目 企业重组企业重组 避 税 手 段 成本分摊成本分摊 避税港避税避税港避税 资本弱化资本弱化 转让定价转让定价 关联关联 交易交易 5、特别纳税调整项目、特别纳税调整项目 1免税收入项目免税收入项目 2减计收入项目减计收入项目 3加计扣除项目加计扣除项目 （三）免税、减计收入及加计扣除（三）免税、减计收入及加计扣除 主要原因：主要原因：会会 计核算时按会计核算时按会 计制度规定确计制度规定确 认收益，而税认收益，而税 法规定企业不法规定企业不 计算收益或可计算收益或可 以少计算收益。以少计算收益。 调减 会计会计 利

38、润利润 持有国债期 间获得的利 息 税法规定： 国债利息收 入免税 应税应税 所得所得 - - 免税收入免税收入 利息利息 收入收入 会计处理：确会计处理：确 认为投资收益认为投资收益 例：企业购买国债，做为持有至到例：企业购买国债，做为持有至到 期投资核算。持有期间获得的利息期投资核算。持有期间获得的利息 收入。收入。 免税收入项目免税收入项目例：国债利息收入例：国债利息收入 纳税人以纳税人以资源综合利用企业所得税优惠目录资源综合利用企业所得税优惠目录内的资源内的资源 作为主要原材料，生产的产品所取得的收入，减按作为主要原材料，生产的产品所取得的收入，减按90%90%计计 入收入总额；调减减

39、计入收入总额；调减减计10%10%收入的部分。收入的部分。 例：某企业例：某企业20152015年利用废旧物资产生年利用废旧物资产生A A产品，全年销售产品，全年销售A A产产 品共取得收入品共取得收入50005000万元。万元。 分析：会计分析：会计主营业务收入：主营业务收入：50005000（万元）（万元） 税法税法应税收入：应税收入：500090%4500（万元）（万元） 调整调整减计收入：减计收入：500500万元万元 减计收入项目减计收入项目例：综合利用资源取得的收入例：综合利用资源取得的收入 研发支出研发支出 费用化支出费用化支出 资本化支出资本化支出 计入当期损益计入当期损益 计

40、入资产价值计入资产价值 当期会计利润当期会计利润 计入未来损益计入未来损益 未来会计利润未来会计利润 三新开发费用：开三新开发费用：开 发新技术、新产品、发新技术、新产品、 新工艺发生的研究新工艺发生的研究 开发费用开发费用 未形成无形资产的，未形成无形资产的， 可不受比例限制在可不受比例限制在 据实扣除的基础上，据实扣除的基础上， 按照研究开发费用按照研究开发费用 50%50%加计扣除；形成加计扣除；形成 无形资产的，按照无形资产的，按照 无形资产成本的无形资产成本的 150%150%摊销。摊销。 计入损益的金额小计入损益的金额小 于税法允许扣除的于税法允许扣除的 金额。金额。 加计扣除项目

41、加计扣除项目例：三新开发费用例：三新开发费用 境外应税所得抵减境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税境外应税所得抵减境内亏损是指纳税人在计算缴纳企业所得税 时，其境外营业机构的盈利可以抵减境内营业机构的亏损。时，其境外营业机构的盈利可以抵减境内营业机构的亏损。 （四）境外应税所得抵减境内亏损（四）境外应税所得抵减境内亏损 利润总额利润总额+纳税调整增加额境外所得纳税调整减少额免纳税调整增加额境外所得纳税调整减少额免 税、减计收入及加计扣除税、减计收入及加计扣除 结果结果0：境外应税所得可以抵减境内亏损：境外应税所得可以抵减境内亏损 结果结果0：当年境内无亏损，不需要抵减；：当年境内无亏损，不需

42、要抵减； 若以前年度有亏损额，可抵减以前年度亏损额若以前年度有亏损额，可抵减以前年度亏损额 所得减免是指按照税法规定减征、免征企业所得税项目的所得。所得减免是指按照税法规定减征、免征企业所得税项目的所得。 （五）所得减免（五）所得减免 农林牧渔业项目农林牧渔业项目 国家重点扶持的公共基础设施项目国家重点扶持的公共基础设施项目 符合条件的环境保护节能节水项目符合条件的环境保护节能节水项目 符合条件的技术转让项目符合条件的技术转让项目 其他专项优惠项目其他专项优惠项目 在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过在一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500500万万 元的部分，免征企业所得税

43、；超过元的部分，免征企业所得税；超过500500万元的部分，减半万元的部分，减半 征收企业所得税征收企业所得税 。 例：某企业转让专利技术取得银行存款例：某企业转让专利技术取得银行存款800800万元，该专利万元，该专利 技术账面原值技术账面原值200200万元，累计摊销万元，累计摊销5050万元，相关税费万元，相关税费6868万万 元。元。 分析：技术转让所得分析：技术转让所得=800=800- -(200(200- -50)50)- -68=58268=582（万元）（万元） 0 0 免征免征 500 500 减半减半 技术转让所得技术转让所得 纳税调减：纳税调减：500+500+（582

44、582- -500500）50%=54150%=541（万元）（万元） 例：符合条件的技术转让所得例：符合条件的技术转让所得 （六）抵扣应纳税所得额（六）抵扣应纳税所得额 抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方抵扣应纳税所得额是指创业投资企业采取股权投资方 式投资于未上市的中小高新技术企业式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的，可按照年以上的，可按照 其投资的其投资的70%在股权持有满在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企年的当年抵扣该创业投资企 业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年 度结转抵扣。度结转抵扣。 弥补以前

45、年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前弥补以前年度亏损是指纳税人按税收规定可以在税前 弥补的以前年度亏损额。弥补的以前年度亏损额。 年年 度度 20082008 20092009 20102010 20112011 20122012 20132013 20142014 获获 利利 - -5050 - -1010 5 5 1515 2020 - -5 5 2525 某企业弥补亏损前的应税所某企业弥补亏损前的应税所 得资料如上，该企业得资料如上，该企业20142014年年 弥补亏损后的应税所得为多弥补亏损后的应税所得为多 少？少？ 思考：此处获思考：此处获 利数据是净利利数据是净利 润吗？润吗？

46、（七）弥补以前年度亏损（七）弥补以前年度亏损 预缴：预缴： 1 1据实预缴据实预缴 ； 2 2按照上一纳按照上一纳 税年度应纳税所税年度应纳税所 得额的平均额预得额的平均额预 缴缴 按年计征、按年计征、 分月（季）预缴、分月（季）预缴、 年终汇算清缴，年终汇算清缴， 多退少补多退少补 汇算清缴：汇算清缴： 1.1.实际应纳所得实际应纳所得 税额税额 ； 2.2.本年应补（退本年应补（退 ）的所得税额）的所得税额 二、应纳所得税额的计算二、应纳所得税额的计算 预缴：预缴： 1 1据实预缴据实预缴 ； 2 2按照上一纳按照上一纳 税年度应纳税所税年度应纳税所 得额的平均额预得额的平均额预 缴缴 本

47、月（季）应缴所得税额本月（季）应缴所得税额= =实际利实际利 润累计额润累计额税率税率- -减免所得税额减免所得税额- - 已累计预缴的所得税额已累计预缴的所得税额 本月（季）应缴所得税额本月（季）应缴所得税额= =上一纳上一纳 税年度应纳税所得额税年度应纳税所得额/12/12或或4 4税税 率率 看申看申 报表报表 （一）平时预缴所得税额的计算（一）平时预缴所得税额的计算 资料：资料：某市汽车轮胎公司，主要生产和销售各类型的汽车轮胎，该公司某市汽车轮胎公司，主要生产和销售各类型的汽车轮胎，该公司 实行查账征收方式纳税，据实预缴。相关资料如下：实行查账征收方式纳税，据实预缴。相关资料如下： 第

48、三季度第三季度 本年累计本年累计 营业收入营业收入 18 300 000 59 300 000 营业成本营业成本 16 800 000 54 500 000 利润总额利润总额 1 200 000 4 500 000 要求：要求：根据上述资料，计算该公司第三季度企业所得税预缴金额。根据上述资料，计算该公司第三季度企业所得税预缴金额。 前三季度累计应纳所得税额前三季度累计应纳所得税额450000025%1125000（元）（元） 第三季度应纳所得税额第三季度应纳所得税额120000025%300000（元）（元） 汇算清缴：汇算清缴： 1.1.实际应纳所得实际应纳所得 税额税额 ； 2.2.本年应补（退本年应补（退 ）的所得税额）的所得税额 实际应纳所得税额应纳税所得实际应纳所得税额应纳税所得 额税率