4第四章变动成本法.pptx

1、第四章第四章 变动成本法变动成本法 案例（一）案例（一） KLLKLL公司是一家家电企业公司是一家家电企业，由于竞争激烈由于竞争激烈，季末库季末库 存积压严重存积压严重。厂长面对仓库大量的产成品厂长面对仓库大量的产成品，下决心下决心 重点开拓市场重点开拓市场，在成本控制在原有水平的基础上在成本控制在原有水平的基础上， 销售价格也基本稳定销售价格也基本稳定，厂长认为第二季度完成了较厂长认为第二季度完成了较 好的销售业绩好的销售业绩。但在厂长看了第二季度的财务报表但在厂长看了第二季度的财务报表 后却一头雾水后却一头雾水，第二季度的利润比第一季度不升反第二季度的利润比第一季度不升反 降降。厂长认为肯

2、定财会人员核算出了问题厂长认为肯定财会人员核算出了问题。 你是否同意厂长的观点你是否同意厂长的观点？分析可能原因分析可能原因。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737 分分 2 2 案例（二）案例（二） 飞跃自行车厂飞跃自行车厂1 1月份生产某一规格的自行车月份生产某一规格的自行车6 6万辆，万辆， 每辆成本每辆成本300300元，销售价元，销售价330330元。由于市场变化当月元。由于市场变化当月 只销售只销售 5 5万辆，估计今后的万辆，估计今后的 销售很难突破销售很难突破5 5万辆，万辆， 由于降价销售的空间有限，厂长决定今后每月只产由于降价销售的空间有限，厂长决定

3、今后每月只产 销销5 5万辆万辆 ，但结果是自行车的单位成本上升到，但结果是自行车的单位成本上升到340340 元，每辆自行车发生了元，每辆自行车发生了1010元的亏损。为此，厂长对元的亏损。为此，厂长对 生产部门极不满意，扣发了车间主任的奖金生产部门极不满意，扣发了车间主任的奖金 。 请你分析导致成本上升的可能因素。请你分析导致成本上升的可能因素。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737 分分 3 3 第一节第一节 变动成本法与全部成本法比较变动成本法与全部成本法比较 变动成本变动成本法法：在在计算产品成本时，以成本性态分计算产品成本时，以成本性态分 析为前提，只将变动

4、生产成本作为产品成本的构析为前提，只将变动生产成本作为产品成本的构 成内容，而将固定生产成本作为期间成本，按贡成内容，而将固定生产成本作为期间成本，按贡 献式损益确定程序献式损益确定程序计算计算损益的一种损益的一种成本计算成本计算模式模式。 全部成本全部成本法法：在在计算产品成本时，以成本按其计算产品成本时，以成本按其 经济职能分类为前提，将全部生产成本作为产品经济职能分类为前提，将全部生产成本作为产品 成本的构成内容，按职能式损益确定程序计算损成本的构成内容，按职能式损益确定程序计算损 益的一种成本计算模式。益的一种成本计算模式。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737

5、 分分 4 4 全部成本法全部成本法的产品的产品成本范围成本范围 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737 分分 5 5 全部成本全部成本 非生产成本非生产成本 生产成本生产成本 营业营业 费用费用 管理管理 费用费用 直接直接 材料材料 直接直接 人工人工 产品成本产品成本 期间成本期间成本 变动制变动制 造费用造费用 固定制固定制 造费用造费用 全部全部成本法下的产品成本和期间成本成本法下的产品成本和期间成本 变动成本法的变动成本法的产品成本范围产品成本范围 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737 分分 6 6 全部成本全部成本 非生产成本非生产成

6、本 生产成本生产成本 变动非变动非 生产生产成本成本 固定非固定非 生产成本生产成本 直接直接 材料材料 直接直接 人工人工 变动制变动制 造费用造费用 变动营变动营 业费用业费用 产品产品生产生产成本成本 期间成本期间成本 变动变动成本法下的成本法下的产品成本产品成本和期间成本和期间成本 变动变动 生产成本生产成本 固定固定 生产成本生产成本 固定制固定制 造费用造费用 变动管变动管 理费用理费用 固定管固定管 理费用理费用 固定营固定营 业业费用费用 变动成本变动成本 固定成本固定成本 【例例】某厂生产甲产品某厂生产甲产品，年初产成品存货年初产成品存货200200件件， 当年生产当年生产1

7、0001000件件，销售销售900900件件，单位产品售价单位产品售价5050 元元，有关成本资料如下：有关成本资料如下： 直接材料直接材料 80008000元元 直接人工直接人工 1000010000元元 制造费用制造费用 1200012000元元 其中：变动制造费用其中：变动制造费用 60006000元元 变动销售及管理费用变动销售及管理费用 18001800元元 固定销售及管理费用固定销售及管理费用 40004000元元 （如年初产成品存货单位成本与当年相同）（如年初产成品存货单位成本与当年相同） 要求：要求：根据根据上述资料上述资料，计算计算全部全部成本法和变动成本法和变动成成 本的本

8、的产品成本和期间成本产品成本和期间成本 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737 分分 7 7 【例】【例】某企业生产甲产品，月初无存货，本月生产甲某企业生产甲产品，月初无存货，本月生产甲产产 品品10001000件，当期全部完工。经销售部门努力，全年件，当期全部完工。经销售部门努力，全年销售销售 量量800800件件，甲产品的销售单价为甲产品的销售单价为2020元元，本月，本月发生的有关发生的有关 生产经营性支出生产经营性支出如下如下表表按按。要求：要求：根据上述资料，根据上述资料，计算计算 全部成本法和变动成本的产品成本和期间全部成本法和变动成本的产品成本和期间成本成本

9、。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737 分分 8 8 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 固定制造费用固定制造费用 变动营业费用变动营业费用 固定营业费用固定营业费用 变动管理费用变动管理费用 固定管理费用固定管理费用 50005000元元 20002000元元 10001000元元 20002000元元 10001000元元 500500元元 300300元元 700700元元 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737分分 9 9 成本成本计算计算表表 单位单位：元：元 项目项目 全部成本法全部成本法 变动成本法变动成本

10、法 产品成本：产品成本： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 其中：变动制造费用其中：变动制造费用 产品成本总额产品成本总额 单位产品成本单位产品成本 期间成本：期间成本： 固定制造费用固定制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 期间成本总额期间成本总额 50005000 20002000 30003000 10001000 1000010000 1010 15001500 10001000 25002500 50005000 20002000 30003000 10001000 80008000 8 8 20002000 15001500 10001000 45004

11、500 管理会计中之所以用变动成本法，是因为：管理会计中之所以用变动成本法，是因为： 1 1、它能提供每种产品的盈利能力资料、它能提供每种产品的盈利能力资料 2 2、可为正确制定经营决策以及进行成本的计、可为正确制定经营决策以及进行成本的计 划和控制提供有价值的资料划和控制提供有价值的资料 3 3、便于和标准成本、弹性预算和责任会计等、便于和标准成本、弹性预算和责任会计等 结合，在计划和日常控制个环节发挥作用结合，在计划和日常控制个环节发挥作用 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737 分分 1010 二、期末在产品和产成品存货的计价二、期末在产品和产成品存货的计价不同不同

12、 变动成本法下：变动成本法下： 期末存货期末存货( (产成品产成品、半成品半成品) )中仅包含了直接材料中仅包含了直接材料、 直接人工和变动制造费用这三项内容直接人工和变动制造费用这三项内容。 全部成本法下：全部成本法下： 期末存货成本包含了直接材料期末存货成本包含了直接材料、直接人工和制造直接人工和制造 费用费用。 全部成本法的期末存货成本就必定大于变动成本全部成本法的期末存货成本就必定大于变动成本 法下的期末存货成本法下的期末存货成本。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737分分 1111 三、期间损益计算三、期间损益计算不同不同 （一一）全部成本法计算利润的步骤：全

13、部成本法计算利润的步骤： 销售毛利销售毛利 = = 销售销售收入销售产品的生产收入销售产品的生产成本税成本税前前利利 润润 = = 销售销售毛利非生产毛利非生产成本成本 其中其中：销售产品的生产：销售产品的生产成本成本= =营业成本营业成本 = = 期初存货期初存货成本成本+ +本期本期生产成本生产成本 - -期末期末存货成本存货成本 非非生产生产成本成本 = = 销售销售费用费用+ +管理费用管理费用+ +财务财务费用费用 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737分分 1212 （二）（二）变动成本法利润计算步骤变动成本法利润计算步骤 边际贡献边际贡献 = = 销售销售收

14、入销售变动成本收入销售变动成本 税前税前利润利润 = = 边际边际贡献固定贡献固定成本成本 其中：其中： 销售销售变动成本变动成本 = = 销售量单位变动销售量单位变动成本成本 = = 销售销售产品变动生产产品变动生产成本变动成本变动销售销售费用费用变动变动 管理费用管理费用 固定成本固定成本 = = 固定制造固定制造费用固定费用固定销售销售费用费用 固定固定管理费用财务管理费用财务费用费用 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737分分 1313 三、期间损益计算不同三、期间损益计算不同 在全部成本法下，由于把所有成本根据经济职能在全部成本法下，由于把所有成本根据经济职能

15、分类后按生产成本与非生产成本排列，所以习惯分类后按生产成本与非生产成本排列，所以习惯 上称为上称为职能式损益表职能式损益表。 在在变动成本法下，则把所有成本按成本性态分类，变动成本法下，则把所有成本按成本性态分类， 以便取得边际贡献信息，满足企业内部经营管理以便取得边际贡献信息，满足企业内部经营管理 的需要，所以把这种损益表称为的需要，所以把这种损益表称为贡献式损益表贡献式损益表。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737分分 1414 【例【例4 4】某企业生产甲产品，月初无存货，本月生某企业生产甲产品，月初无存货，本月生 产甲产甲产品产品10001000件，当期全部完工

16、。经销售部门努件，当期全部完工。经销售部门努 力，全年力，全年销售量销售量800800件件，甲产品的销售单价为甲产品的销售单价为2020元元， 本月本月发生的有关生产经营性支出发生的有关生产经营性支出如下如下表表按按。要求：要求： 分别分别按全部按全部成本法成本法和变动和变动成本成本法法利润表。利润表。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737 分分 1515 直接材料直接材料 直接人工直接人工 变动制造费用变动制造费用 固定制造费用固定制造费用 变动营业费用变动营业费用 固定营业费用固定营业费用 变动管理费用变动管理费用 固定管理费用固定管理费用 50005000元元 2

17、0002000元元 10001000元元 20002000元元 10001000元元 500500元元 300300元元 700700元元 职能职能式式利润表利润表（全部成本法）全部成本法） 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737分分 1616 营业收入营业收入（100010002020） 减：营业成本减：营业成本 期期初存货成本初存货成本 本期本期生产成本生产成本（100010001010） 可可供销售的产品成本供销售的产品成本 减减：期末存货成本：期末存货成本（2002001010） 营业营业成本合计成本合计 营业毛利营业毛利 减：期间成本减：期间成本 营业营业费用费

18、用（10001000500500） 管理费用管理费用（300300700700） 期间期间成本合计成本合计 营业利润营业利润 0 0 1000010000 1000010000 20002000 80008000 15001500 10001000 25002500 2000020000 1200012000 95009500 营业收入营业收入（100010002020） 减：销售变动成本减：销售变动成本 变动变动生产成本生产成本（0 0100010008 8） 减减：存货成本：存货成本（2002008 8） 变动变动销售成本销售成本 变动变动营业费用营业费用 变动变动管理费用管理费用 销售销

19、售变动成本合计变动成本合计 边际贡献边际贡献 减减：固定成本固定成本 固定固定制造费用制造费用 固定固定营业费用营业费用 固定固定管理费用管理费用 固定固定成本合计成本合计 营业利润营业利润 80008000 16001600 64006400 10001000 300300 77007700 20002000 500500 700700 32003200 2000020000 12300 12300 91009100 贡献贡献式式利润表利润表（变动变动成本成本法）法） 营业营业利润利润不同的原因不同的原因 全部成本法下的营业利润全部成本法下的营业利润为为95009500元，变动成本法元，变动

20、成本法下下 的的营业利润营业利润为为91009100，两者相差，两者相差了了400400元元。 原因：原因：全部全部成本法下，本期发生的固定性制造成本法下，本期发生的固定性制造费用费用 20002000元中元中，400400元被元被期末存货吸收并结转下期，本期末存货吸收并结转下期，本 期期只有只有16001600元通过营业成本计入元通过营业成本计入了了利润表利润表； 变动变动成本法下，所有成本法下，所有的的20002000元固定制造费用全部作元固定制造费用全部作 为期间费用计入了为期间费用计入了本期本期利润利润表。表。 从而从而，计入全部成本计入全部成本法法利润利润表表的固定制造费用比计的固定

21、制造费用比计 入变动成本法的固定制造费用少入变动成本法的固定制造费用少了了400400元，结果导元，结果导 致前者的营业利润比后者多致前者的营业利润比后者多了了400400元。元。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737分分 1818 第二节第二节 期间期间损益差异的损益差异的规律规律 变动成本法和全部成本法期间损益出现差变动成本法和全部成本法期间损益出现差 异，是对固定制造费用的处理不同引起的异，是对固定制造费用的处理不同引起的。 在在全部全部成本成本法下，固定制造费用被作为产法下，固定制造费用被作为产 品成本的组成部分，随存货而流转品成本的组成部分，随存货而流转； 在

22、变动在变动成本成本法法下下，固定固定制造费用被作为期制造费用被作为期 间费用，直接从当期收入中抵扣间费用，直接从当期收入中抵扣。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737分分 1919 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737分分 2020 第二节第二节 期间损益差异的规律期间损益差异的规律 （一）期间损益差异之存货规律：（一）期间损益差异之存货规律： 1 1、若期末存货中固定制造费用大于期初存货中的、若期末存货中固定制造费用大于期初存货中的 固定制造费用，则当期全部成本法的税前利润要固定制造费用，则当期全部成本法的税前利润要 大于变动成本法的税前利润。

23、大于变动成本法的税前利润。 2 2、若、若期末存货中固定制造费用小于期初存货中的期末存货中固定制造费用小于期初存货中的 固定制造费用，则当期全部成本法的税前利润要固定制造费用，则当期全部成本法的税前利润要 小于变动成本法的税前利润，两者差异额验证方小于变动成本法的税前利润，两者差异额验证方 法同上。法同上。 3 3、若、若期末存货中固定制造费用与期初存货中固定期末存货中固定制造费用与期初存货中固定 制造费用相等，则两种方法下当期税前利润相等。制造费用相等，则两种方法下当期税前利润相等。 两种两种方法税方法税前利润调整前利润调整 根据上述根据上述差异规律，可以直接从一种方法下的税差异规律，可以直

24、接从一种方法下的税 前利润调整为另一种方法下税前利润前利润调整为另一种方法下税前利润： 全部全部成本法下的税前成本法下的税前利润利润 = = 变动成本法下的税前变动成本法下的税前利润利润期末存货中的固期末存货中的固 定制造定制造费用费用期初存货中的固定制造期初存货中的固定制造费用费用 变动变动成本法下的税前成本法下的税前利润利润 = =全部成本法下的税前全部成本法下的税前利润（利润（期末存货中的固期末存货中的固 定制造定制造费用费用期初存货中的固定制造费用期初存货中的固定制造费用） 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737分分 2121 （二）期间损益差异之产销规律：（二）

25、期间损益差异之产销规律： 1 1、当某一、当某一时期生产量大于销售量时，则当期全部时期生产量大于销售量时，则当期全部 成本法下的税前利润大于变动成本法的税前利润，成本法下的税前利润大于变动成本法的税前利润， 两者利润差异额验证公式两者利润差异额验证公式： （生产量销售量）单位固定制造费用生产量销售量）单位固定制造费用 2 2、当、当某一时期生产量小于销售量时，则当期全部某一时期生产量小于销售量时，则当期全部 成本法下的税前成本法下的税前利润小于利润小于变动成本法的税前利润，变动成本法的税前利润， 差异验证公式同上差异验证公式同上。 3 3、当、当某一时期生产量等于销售量时，两种方法当某一时期生

26、产量等于销售量时，两种方法当 期税前利润相等。期税前利润相等。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737分分 2222 第三节第三节 对变动对变动成本法的成本法的评价评价 （一）变动成本法的优点（一）变动成本法的优点 1 1、比较符合比较符合“费用和收益相匹配费用和收益相匹配”的会计原则的会计原则 变动变动成本成本法是法是把本期实现销售产品的变动成本同把本期实现销售产品的变动成本同 销售收入相匹配确定边际贡献销售收入相匹配确定边际贡献；将；将固定成本全部固定成本全部 作为期间成本，同本期收益相匹配作为期间成本，同本期收益相匹配。 2 2、利于促使企业重视产品销售工作利于促使

27、企业重视产品销售工作 变动成本法则能够揭示利润和业务量之间的正常变动成本法则能够揭示利润和业务量之间的正常 关系。只要销售单价、单位变动成本和固定成本关系。只要销售单价、单位变动成本和固定成本 总额保持不变，利润就会随着销售量的变动呈同总额保持不变，利润就会随着销售量的变动呈同 方向变动。方向变动。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737分分 2323 第三节第三节 对变动成本法的评价对变动成本法的评价 3 3、利于科学的成本控制利于科学的成本控制、业绩评价和经营决策业绩评价和经营决策 变动生产成本是生产部门的可控成本，其成本高变动生产成本是生产部门的可控成本，其成本高

28、低反映出生产和供应部门的工作业绩低反映出生产和供应部门的工作业绩； 而而固定成本往往是职能部门的可控成本，其发生固定成本往往是职能部门的可控成本，其发生 额的多少通常应该管理部门负责额的多少通常应该管理部门负责。 固定固定成本的发生和产量之间没有成本的发生和产量之间没有直接因果直接因果关系，关系， 其成本控制应以总额控制为目标，一般采用固定其成本控制应以总额控制为目标，一般采用固定 预算控制预算控制； 而而变动成本总额随产销量的变动而变动，其成本变动成本总额随产销量的变动而变动，其成本 控制的方向应该是单位成本的消耗，一般通过制控制的方向应该是单位成本的消耗，一般通过制 定标准成本和弹性预算来控制。定标准成本和弹性预算来控制。 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737分分 2424 第三节第三节 对变动成本法的评价对变动成本法的评价 （二）（二）变动变动成本法的成本法的局限性局限性 1 1、产品产品成本不符合传统的成本成本不符合传统的成本概念概念 2 2、成本成本划分具有假设划分具有假设性性 3 3、不能不能满足长期决策的需要满足长期决策的需要 20202020年年4 4月月1616日日8 8时时3737分分 2525