《税法》(第五版)7第七章 其他税法.ppt
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1、丽水职业技术学院 第七章 其他税法 丽水职业技术学院 城市维护建设税法城市维护建设税法 城镇土地使用税法城镇土地使用税法 车船税法车船税法 印花税法印花税法 房产税法房产税法 内容提要内容提要 契税法契税法 土地增值税法土地增值税法 资源税法资源税法 丽水职业技术学院 第一节 城市维护建设税法 丽水职业技术学院 城市维护建设税(以下简称城建税)是国家对缴纳增值 税、消费税(简称“二税”)的单位和个人就其实际缴纳 的“二税”税额为计税依据而征收的一种税。 负有缴纳“二税”的单位和个人。 自2010年12月1日起,对外商投资企业、外国企业及外籍 个人(以下简称外资企业)征收城市维护建设税。 一、城
2、建税的纳税人和征税对象一、城建税的纳税人和征税对象 丽水职业技术学院 (一)计税依据 城建税计税依据是纳税人实际缴纳的“二税”税额。 纳税人违反“二税”有关税法而加收的滞纳金和罚款, 不作为城建税计税依据,但纳税人在被查补“二税”和被 处以罚款时,应同时对其偷漏的城建税进行补税、征收滞 纳金和罚款。 实行“免、抵、退”企业,国家税务局正式审核批准的当 期免抵的增值税税额应作为城建税的计税依据。 二、城市维护建设税的计算二、城市维护建设税的计算 丽水职业技术学院 城建税按纳税人所在地不同,设置三档差别比例税率,即:城建税按纳税人所在地不同,设置三档差别比例税率,即: 城市市区,城市市区,7% 县
3、城、建制镇,县城、建制镇,5% 不在上述地区,不在上述地区,1% (二)城建税的税率 注意: 由受托方代扣代缴 “二税”的,按代扣代 缴方所在地税率执行 流动经营无固定地点 在经营地缴纳“二税” 的,按经营地税率执行 丽水职业技术学院 城建税原则上不单独减免,但因城建税具有附加税性质,当主 税发生减免时,城建税相应发生减免。具体如下: 随“二税”的减免而减免,即按减免后实际缴纳的税额计征 随“二税”的退库而退库,即因减免税而需“二税”退库的, 城建税也退; 出口退还增值税、消费税,不退城建税;进口征收增值税、消费税,不 征城建税,即“进口不征,出口不退”。 (三)城建税的优惠政策 丽水职业技术
4、学院 (四)应纳税额的计算 应纳税额的计算公式:应纳税额的计算公式: 应纳税额应纳税额= =纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税 额额适用税率适用税率 举例说明:例举例说明:例7-1 丽水职业技术学院 城建税的纳税环节实际就是纳税人缴纳“二税”的环节,纳税人只要 发生“二税”的纳税义务,就要在同样的环节分别计算缴纳城建税。 纳税地点 城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税为计税依据,分 别与“二税”同时缴纳。纳税人缴纳“二税”地点就是该纳税人缴纳 城建税的地点。 纳税期限 城建税的纳税期限与“二税”的纳税期限一致。 纳税申报与缴纳 纳税人应按
5、规定填报城市维护建设税纳税申报表并缴纳城市维护 建设税。 三、城建税的征收管理 丽水职业技术学院 第二节 房产税法 丽水职业技术学院 房产税是依据房产价值或房产租金收入向房产所 有人或经营人征收的一种财产税。 自2009年1月1日起,外商投资企业、外国企业 和组织以及外籍个人和港澳台同胞等在内地拥有 的房产,也征收房产税。 一、房产税的概述一、房产税的概述 丽水职业技术学院 房产税以房产为征税对象。房产税以房产为征税对象。 房地产开发企业建造的商品房,在房地产开发企业建造的商品房,在 出售前,不征收房产税;但对出售出售前,不征收房产税;但对出售 前房地产开发企业已使用或出租、前房地产开发企业已
6、使用或出租、 出借的商品房应按规定征收房产税。出借的商品房应按规定征收房产税。 二、房产税的纳税人和征税范围二、房产税的纳税人和征税范围 丽水职业技术学院 单位和个人单位和个人 拥有房屋产权的拥有房屋产权的 房产房产 代管人代管人 房产房产 使用人使用人 产权产权 所有人所有人 承典人承典人 在我我国城市、县城、建制镇和工矿区内在我我国城市、县城、建制镇和工矿区内 丽水职业技术学院 (一)计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。 从价计征:按房产原值减除10%30%后的余值计税 从租计征:按房产租金收入计税 租金收入不含增值税,免征增值税的,租金收入不扣减增 值税额。 (二
7、)税率的选择 从价计征:1.2% 从租计征:12%;(居民住房:4%) 三、房产税的计算三、房产税的计算 丽水职业技术学院 下列房产免税: 国家机关、 人民团体、部队 自用房产; 由财政拨付经费的事业单位 宗教、公园、名胜古迹自用 的房产 个人所有的非营业用房产 经财政批准的其他非增值税 (三)优惠政策的运用(三)优惠政策的运用 丽水职业技术学院 (四)应纳税额的计算(四)应纳税额的计算 计算公式:计算公式: 从价计征:从价计征: 应纳房产税额应纳房产税额= =房产原值房产原值(1 1- -10%10%30%30%)1.2% 1.2% 从租计征:从租计征: 应纳房产税额应纳房产税额= =租金收
8、入租金收入12% 12% 举例说明:例举例说明:例7-2 丽水职业技术学院 纳税期限 按年计算,分期缴纳,具体由各省政府确定 纳税义务发生时间 一般在交付(办完手续)的次月起;将原有房产转为生 产经营的,从生产经营之月起 纳税地点 房产所在地税务机关。 纳税申报 纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报,并如实 填写房产税纳税申报表 四、房产税的征收管理 丽水职业技术学院 第三节 印花税法 丽水职业技术学院 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有 法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。 印花税是一种具有行为税性质的凭证税,凡发生书立、使 用、领受应税凭证的行为,就必须依照印花税
9、法有关规定 履行纳税义务。 印花税具有覆盖面广,税率低、税负轻,纳税人自行完税 等特点。 一、印花税概述一、印花税概述 丽水职业技术学院 印花税的纳税人书立印花税的纳税人书立 ,使用、领受印花税,使用、领受印花税 法所列举的凭证并应法所列举的凭证并应 依法履行纳税义务的依法履行纳税义务的 单位和个人。单位和个人。 立账立账 簿人簿人 立合立合 同人同人 立据立据 人人 使用使用 人人 领用领用 人人 在中国境内在中国境内 (一)纳税人(一)纳税人 二、印花税的纳税人和征税范围二、印花税的纳税人和征税范围 丽水职业技术学院 1.1.购销合同购销合同 2.2.加工承揽合同加工承揽合同 3.3.建设
10、工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同 4.4.建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同 5.5.财产租赁合同财产租赁合同 6.6.货物运输合同货物运输合同 7.7.仓储保管合同仓储保管合同 8.8.借款合同借款合同 9.9.财产保险合同财产保险合同 10.10.技术等合同技术等合同 11.11.产权转移书据产权转移书据 12.12.营业账簿营业账簿 13.13.权利,许可证照权利,许可证照 五大类十三个税目五大类十三个税目 (一)合同或者具有合同性质的凭证;(一)合同或者具有合同性质的凭证; (二)产权转移书据;(二)产权转移书据; (三)营业账簿;(三)营业账簿; (四)权利、许可证照;(四
11、)权利、许可证照; (五)经财政部门确定征税的其他凭证。(五)经财政部门确定征税的其他凭证。 (二)征税范围(二)征税范围 丽水职业技术学院 (一)计税依据的确定 一般规定 印花税的计税依据为各种应税凭证上所记载的计税金 额或应税凭证的件数。 具体规定 13个方面 三、印花税的计算三、印花税的计算 丽水职业技术学院 1.1.比例税率:比例税率: 适用适用0.050.05税率的为“借款合同”;税率的为“借款合同”; 适用适用0.30.3税率的为“购销合同”、税率的为“购销合同”、 “建筑安装工程承包合同”、“技术合“建筑安装工程承包合同”、“技术合 同”;同”; 适用适用0.50.5税率的为“加
12、工承揽合税率的为“加工承揽合 同”、“建筑工程勘察设计合同”、同”、“建筑工程勘察设计合同”、 “货物运输合同”、“产权转移书据”、“货物运输合同”、“产权转移书据”、 “营业账簿”税目中记载资金的账簿;“营业账簿”税目中记载资金的账簿; 适用适用11税率的为“财产租赁合同”、税率的为“财产租赁合同”、 “仓储保管合同”、“财产保险合同”;“仓储保管合同”、“财产保险合同”; “股权转让书据”适用“股权转让书据”适用11税率,且税率,且 为单向征收,即卖出时征收,买入时不为单向征收,即卖出时征收,买入时不 征收。征收。 2.2.定额税率定额税率 “权利、许可证照”“权利、许可证照” 和“营业账
13、簿”税目和“营业账簿”税目 中的其他账簿,适用中的其他账簿,适用 定额税率,均为按件定额税率,均为按件 贴花,税额为贴花,税额为5 5元。元。 丽水职业技术学院 下列凭证免征印花税: 已缴纳印花税的凭证的副本或抄本。 财产所有者将财产赠给政府、社会福利机构、学校所书立的书据。 国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同。 无息、贴息贷款合同。 外国政府或国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的 合同。 房地产管理部门与个人签订的用于生活居住的租赁合同。 农牧业保险合同。 特殊的货运凭证,如:军需物资运输凭证、抢险救灾物资运输凭证。 至2017年12月31日,
14、金融机构与小型微型企业签订的借款合同。 (三)优惠政策的运用 丽水职业技术学院 应纳税额的计算公式: 应纳税额=应税凭证计税金额(或应税凭证件数)适用 税率 (四)应纳税额的计算 举例说明:例举例说明:例7-3 丽水职业技术学院 纳税方法 自行贴花办法 汇贴或汇缴办法 委托代征 纳税环节 一般在应税凭证书立或领受时贴花 纳税地点 印花税一般实行就地纳税。 纳税申报与缴纳 印花税的纳税人应按照条例的有关规定及时办理纳税申报,并如实填 写印花税纳税申报表 四、印花税的征收管理 丽水职业技术学院 第四节 车船税法 丽水职业技术学院 车船税是指在中华人民共和国境内的车辆、船舶的所车船税是指在中华人民共
15、和国境内的车辆、船舶的所 有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例有人或者管理人按照中华人民共和国车船税暂行条例 应缴纳的一种税。应缴纳的一种税。 一、车船税概述一、车船税概述 丽水职业技术学院 车船税的纳税人是指在我国境内车辆、船舶(以下简称车船) 的所有人或管理人。 从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车 船税的扣缴义务人,在销售机动车交通事故责任强制保险时代 收代缴车船税。 二、车船税的纳税人和征税范围二、车船税的纳税人和征税范围 丽水职业技术学院 车船税的征税对象是税法规定的车辆和船舶: 依法应当在我国车船管理部门登记的车船; 依法无须在车船管理部门登记、在单位内
16、部场所行驶或者作业 的机动车辆和船舶。 丽水职业技术学院 (一)计税依据的确定 车船税的计税依据按车船种类和性能,分别确定辆、整备质量 吨位、净吨位和米四种。具体规定如下: 乘用车、商用客车、摩托车按辆计税。 商用货车、挂车、专业作业车、轮式专用机械车按整备质量吨 位计税。 船舶按净吨位计税。 游艇按艇身长度米计税。 二、车船税的计算二、车船税的计算 丽水职业技术学院 税目 计税单位 每年税额(元) 备注 乘用车 辆 605400 核定载客9人(含)以下 商用客车 辆 4801440 核定载客9人以上,包括 电车 商用货车 专用车辆 整备质量 吨位 16120 包括半挂牵引车、三轮车、 低速载
17、货车等;不包括拖 拉机,挂车按50%计 (二)税目与税率的选择(二)税目与税率的选择 丽水职业技术学院 税目 计税单位 每年税额(元) 备注 摩托车 辆 36180 机动船舶 净吨位 36 拖船和非机动驳船分别按船 舶税额的50%计算 游艇 艇身长度米 600 2000 车船税实行定额税率,车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人 民政府在规定的子税目税额幅度内确定。 丽水职业技术学院 下列车船免征车船税: 捕捞、养殖渔船; 军队、武警部队专用的车船; 警用车船; 依法应当予以免税的外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华代 表机构及其有关人员的车船; 对节约能源、使用新能源的车船可以减征或免征车船
18、税。 对受严重自然灾害影响纳税困难以及有其他特殊原因确需减、免 税的,可以减征或免征车船税。 省级政府可根据情况,对公共交通车船,农村居民拥有并主要在 农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或免 征车船税。 (三)优惠政策的运用(三)优惠政策的运用 丽水职业技术学院 车船税的计算按照计税依据不同,其计算方法有以下几种: 乘用车、商用客车、摩托车应纳税额=车辆数适用单位税额 商用货车、专业作业车、轮式专用机械车应纳税额=整备质量 吨位适用单位税额 挂车应纳税额=整备质量吨位适用单位税额50% 机动船舶应纳税额=净吨位适用单位税额 拖船、非机动驳船应纳税额=净吨位适用单位税额50%
19、游艇应纳税额=艇身长度适用单位税额 新购置的车船自购之使用当月起按月计算 应纳税额=(年应纳税额12)应纳税月份数 (四)应纳税额的计算(四)应纳税额的计算 举例说明:例举例说明:例8 8- -4 4 丽水职业技术学院 纳税期限 按年申报,分月计算,一次性缴纳,具体由各省政府确定 纳税义务发生时间 车船管理部门核发登记证书所载日期当月;未办理登记的,发 票开具时间的当月;又无法提供发票的,由税务机关核定。 纳税地点 车船登记地所在税务机关;无须办理登记的,所有人或管理人 主管税务机关所在地。 纳税申报 交强险机构为扣缴义务人,代收代缴车船税;无须购交强险的, 应自行办理申报。 四、车船税的征收
20、管理 丽水职业技术学院 第五节 契税法 丽水职业技术学院 契税是国家在土地、房屋权属转移时,按照当事人双方签订 的合同(契约)以及所确定价格的一定比例,向权属承受人 征收的一种税。 契税是对土地、房屋权属转移行为征收的一种税,是唯一从 需求方进行调节的税种。 一、契税概述一、契税概述 丽水职业技术学院 契税的纳税人是指在我国境内承受土地、 房屋权属转移的单位和个人。 契税以在我国境内转移土地、房屋权属 的行为作为征税对象 二、契税的纳税人和征税范围二、契税的纳税人和征税范围 丽水职业技术学院 (一)计税依据:(一)计税依据: 土地、房屋权属转移时双方当事人签订的签约价格,具体如下: 三、契税的
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