《纳税会计》(第3版)7第七章企业所得税的会计核算.ppt
- 【下载声明】
1. 本站全部试题类文档,若标题没写含答案,则无答案;标题注明含答案的文档,主观题也可能无答案。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
2. 本站全部PPT文档均不含视频和音频,PPT中出现的音频或视频标识(或文字)仅表示流程,实际无音频或视频文件。请谨慎下单,一旦售出,不予退换。
3. 本页资料《《纳税会计》(第3版)7第七章企业所得税的会计核算.ppt》由用户(金钥匙文档)主动上传,其收益全归该用户。163文库仅提供信息存储空间,仅对该用户上传内容的表现方式做保护处理,对上传内容本身不做任何修改或编辑。 若此文所含内容侵犯了您的版权或隐私,请立即通知163文库(点击联系客服),我们立即给予删除!
4. 请根据预览情况,自愿下载本文。本站不保证下载资源的准确性、安全性和完整性, 同时也不承担用户因使用这些下载资源对自己和他人造成任何形式的伤害或损失。
5. 本站所有资源如无特殊说明,都需要本地电脑安装OFFICE2007及以上版本和PDF阅读器,压缩文件请下载最新的WinRAR软件解压。
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 纳税会计 纳税 会计 第七 企业所得税 会计核算
- 资源描述:
-
1、第七章第七章 企业所得税的会计核算企业所得税的会计核算 教学重点与难点 了解企业所得税的概念、特点及基本理论,理解会计收 益与应税收益、永久性差异和暂时性差异的概念及区别, 在理解和掌握我国企业所得税的税制要素的基础上,熟练 掌握企业应纳所得税额的计算方法、会计核算方法,特别 是纳税影响会计法和资产负债表债务法,并掌握企业所得 税的纳税申报规定与程序。本章为纳税会计课程的又一重 点和难点内容。 重点:企业应纳所得税额的计算;纳税影响会计法的会计 处理。 难点:企业应纳税所得额的确认;纳税影响会计法下递延 法和债务法的会计处理;资产负债表债务法。 第一节第一节 企业所得税是指对企业和其他取得收入
2、的 组织(以下统称企业)的所得和其他所得 征收的一种税。 企业所得税是国家财政的一大重要来源, 与增值税一样是我国的主体税种。 一、纳税义务人一、纳税义务人 (一)居民企业 居民企业是指依法在中国境内成立,或者 依照外国法律成立但实际管理机构在中国 境内的企业。 (二)非居民企业 依照外国法律成立且实际管理机构不在中国 境内,但在中国境内设立机构、场所的, 或者在中国境内未设立机构、场所,但有 来源于中国境内所得的企业。 二、税目税率二、税目税率 企业所得税的税目税率表 种类 税率 适用范围 基本税 率 25% (1)居民企业 (2)非居民企业在中国境内设立 机构、场所的 优惠税 率 l5%
3、国家重点扶持的高新技术企业 预提所 得税税 率 20% 非居民企业在中国境内未设立机 构、场所的或者虽设立机构、场 所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的,应当就其 来源于中国境内的所得 三、缴纳办法三、缴纳办法 (一)纳税期限 1企业所得税分月或分季预缴。企业应当自 月份或季度终了之日起15日内,向税务机关 报送预缴企业所得税纳税申报表,预缴税款。 2企业应当自年度终了之日起5个月内,向税 务机关报送:年度企业所得税纳税申报表, 并汇算清缴,结清应缴应退税款。 (二)纳税地点 一般情况下向其所在地主管税务机关缴纳,特 殊情况除外。 四、税收优惠四、税收优惠 (一)扶持农、林、牧、渔
4、业发展的税收优 惠 (二)鼓励基础设施建设的税收优惠 (三)支持环境保护、节能节水、资源综合 利用、安全生产的税收优惠 (四)促进技术创新和科技进步的税收优惠 (五)符合条件的非营利组织收入税收优惠 (六)非居民企业的预提税所得的税收优惠 五、享受优惠政策实行备案管理五、享受优惠政策实行备案管理 (一)事先备案管理 (二)事后备案管理 六、扣缴义务人的义务六、扣缴义务人的义务 1对非居民企业的所得税,以支付人为扣 缴义务人。 2对非居民企业在中国境内取得工程作业 和劳务所得应缴纳的所得税,税务机关可 以指定工程价款或者劳务费的支付人为扣 缴义务人。 第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算
5、一、收入的确认 二、准予扣除的项目 三、具体扣除项目和标准 四、不得扣除的项目 五、居民企业应纳税额的计算 六、境外所得抵扣税额的计算 七、非居民企业应纳税额的计算 八、亏损弥补 一、收入的确认一、收入的确认 (一)收入总额的确认 (三)免税收入的确认 二、准予扣除的项目 企业实际发生的与取得收入有关的、合理 的支出,包括成本、费用、税金、损失和 其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣 除。准予扣除的具体项目包括: (一)成本 (二)费用 (三)税金 (四)损失 (五)其他支出 三、具体扣除项目和标准 (一)准予按照实际发生额或规定的标准扣 除 例如:职工工资薪金 、职工福利费、工会经 费和职工
6、教育经费 、社会保险费(五险一 金) 、利息费用 等。 (二)不准予按照实际发生额或规定的标准 扣除 四、不得扣除的项目 1向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项 2企业所得税 3税收滞纳金 4罚金、罚款和被没收财物的损失 5超过规定标准的捐赠支出 6赞助支出 7. 广告费和业务宣传费 8未经核定的准备金支出; 9企业之间支付的管理费用; 10企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费; 11非银行企业内营业机构之间支付的利息; 12与取得收入无关的其他支出; 13企业对外投资期间的投资成本不允许税前扣除; 14房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产折旧不得在税 前扣除。 五、居民企业应纳
7、税额的计算五、居民企业应纳税额的计算 应纳税额的计算公式为: 应纳税额应纳税所得额适用税率减免税 额抵免税额 在实际工作中,应纳税所得额的计算一般有两种方 法。 (一)直接计算法 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入 各项扣除弥补亏损 (二)间接计算法 应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额 六、境外所得抵扣税额的计算六、境外所得抵扣税额的计算 1.居民企业来源于中国境外的应税所得; 2.非居民企业在中国境内设立机构、场所,取得 发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的 应税所得; 3.居民企业从其直接或者间接控制的外国企业分 得的来源于中国境外的股息、红利等权益性投资 收益,外国企
8、业在境外实际缴纳的所得税税额中 属于该项所得负担的部分,可以作为该居民企业 的可抵免境外所得税税额,在企业所得税法规定 的抵免限额内抵免。 七、非居民企业应纳税额的计算七、非居民企业应纳税额的计算 1.股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特 许权使用费所得 应纳税所得额=收入全额 2.转让财产所得 应纳税所得额=收入全额财产净值 3.其他所得 参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。 其中,财产净值是指财产的计税基础减除已经按照 规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余 额。 八、亏损弥补八、亏损弥补 亏损指按规定将每一纳税年度的收入总额减 除免税收入、不征税收入和各项扣除后小 于零的数额
9、。 第三节第三节 会计差异会计差异 一、永久性差异一、永久性差异 二、暂时性差异二、暂时性差异 三、所得税会计处理方法三、所得税会计处理方法 四、应付税款法四、应付税款法 五、资产负债表债务法五、资产负债表债务法 一、永久性差异 (一)现行“范围不同”调增金额的项目 (二)现行“标准不同”调增差异金额的 项目 二、暂时性差异二、暂时性差异 暂时性差异是指由于会计准则与税法对收入和费 用确认和计量的时间不同而产生的差异。其发生 是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间 与计入税前会计利润的时间不一致。 暂时性差异发生于某一时期,但在以后的一期或 若干期内转回。这种差异的产生,主要是由于某 些收
10、入、费用项目虽然在计算税前会计利润和纳 税所得的口径一致,但由于两者确认的时间不同 而产生的差额。这样的差异主要体现有四种类型 二、暂时性差异二、暂时性差异 暂时性差异是指由于会计准则与税法对收入和费 用确认和计量的时间不同而产生的差异。其发生 是由于有些收入和支出项目计入纳税所得的时间 与计入税前会计利润的时间不一致。暂时性差异 发生于某一时期,但在以后的一期或若干期内转 回。这种差异的产生,主要是由于某些收入、费 用项目虽然在计算税前会计利润和纳税所得的口 径一致,但由于两者确认的时间不同而产生的差 额。这样的差异主要体现有四种类型 三、所得税会计处理方法三、所得税会计处理方法 对于所得税
11、会计处理方法,企业会计制度规 定:选择采用应付税款法或者纳税影响会计法进 实际上,在执行企业会计制度的企业中,几 乎都采用了应付税款法。往往纳税影响会计法只 是在前几年的会计类考试中作为考试内容。在 2006年我国颁布企业会计准则以来,会计类 的教材和考试都采用了准则的体系,所以,主要 介绍制度中执行的应付税款法和准则中执行的资 产负债表债务法,而纳税影响会计法不再加以介 绍。 应付税款法是指将本期的账面会计利润与纳税所得之间的 差异,直接计入当期损益,而 不递延到以后各期的方法。 (一)特点 本期所得税费用是按照本期应税所得额与适用的所得税税 率计算的应纳所得税,即本期所得税费用等于应交所得
12、税。 采用应付税款法时,企业的账面会计利润与应纳税所得额 之间存在的差异(包括永久性差异和暂时性差异),要按 照税法的规定进行计算并剔除,直到计算出应纳税所得额。 (二)计算步骤 1.确定会计利润,即按企业的会计制度计算 出本期会计利润; 2.根据税法的规定,确定出各类需调整的差 异额,包括永久性差异和暂时性差异; 3.按照会计利润加、减纳税调整额,计算出 本期的应纳税所得额; 4.按照应纳税所得额乘以适用所得税税率, 计算出本期应纳的所得税额; 5. 五、资产负债表债务法五、资产负债表债务法 (一)资产负债表债务法的特点 资产负债表债务法,是指从资产负债表出发,比 较资产负债表上列示的资产、
展开阅读全文