《纳税会计》（第3版）3第三章 增值税普通发票和增值税专用发票.ppt

1、LOGO 第三章第三章 增值税普通发票增值税普通发票 与与 增值税专用发票增值税专用发票 Company name 第一节第一节 1 1 第二节第二节 2 2 第三节第三节 3 3 增值税发票管理办法的规定增值税发票管理办法的规定 增值税小规模纳税人开具增值税发票的情形 一般纳税人增值税发票的开具一般纳税人增值税发票的开具 第一节 增值税发票管理办法的规定 年月日，国家税务总局发布 国家税务总局关于修改中华人民共和国发票 管理办法实施细则的决定，自年 月日起施行。 一、增值税发票管理的新系统 增值税发票管理新系统具有一个系统开具多种增 值税发票功能，方便从事兼营多种应税、免税项 目的纳税人发票

2、开具，可以满足营改增纳税人的 不同开票需求。不同纳税人可以开具的增值税发 票。 Company name 二、增值税发票开具的主要内容 （一）增值税发票开具的基本规定 （）一般情况下，销售商品、提供服务以及从 事其他经营活动的单位和个人，对外发生 经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发 票。 （）特殊情况下，由付款方向收款方开具发票 ：收购单位和扣缴义务人支付个人款项 时；国家税务总局认为其他需要由付款方向收 款方开具发票的。 Company name （二）新系统下发票开具的特点 纳税人通过系统中的税控开票软件，在开具的每 一张发票上进行数据签名，税务机关在接收到纳 税人上传的发票数据后

3、，对发票上的数据签名进 行验签，确保发票数据的真实性。 （三）发票的备注栏需要注明的事项 Company name 第二节 一般纳税人增值税发票的开具 一、增值税专用发票的基本联次 增值税专用发票是一般纳税人从销项税额中抵扣 进项税额的扣税凭证，且是目前最主要的一种扣 税凭证。增值税专用发票可分为三联版和六联版 两种。 （一）企业自己开具的增值税专用发票 专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次 构成，基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账 联 Company name （二）企业自己开具的增值税普通发票 增值税普通发票基本联次为两联：发票联和记账 联，比专用发票少了抵扣联。 Company

4、name （三）国税局或地税局代开的增值税发票 国税局为增值税纳税人代开的专用发票应统一使 用六联专用发票。 （）第五联代开发票岗位留存，以备发票的扫 描补录； （）第六联交税款征收岗位，用于代开发票税 额与征收税款的定期核对； （）其他联次交增值税纳税人。 地税机关使用新系统代开增值税专用发票和增值 税普通发票。代开增值税专用发票使用六联票， 代开增值税普通发票使用五联票。 Company name 二、一般纳税人开具的增值税发票 （一）一般纳税人可以开具增值税专用发票 一般纳税人可以在税控系统上开具增值税专用发票（税率 、或简易计征、） 给一般纳税人作为增值税的进项税额进行抵扣。 （二）一

5、般纳税人可以开具增值税普通发票 一般纳税人可以开具增值税普通发票（税率、 、 或简易计征征收率、）给一 般纳税人、小规模纳税人和个人，只是一般纳税人取得时 不得抵扣进项税额。 Company name 三、一般纳税人不可以开具增值税专用发票的情 形 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票 ： （）向消费者个人销售服务、无形资产或者不 动产。 （）适用免征增值税规定的应税行为。 Company name 四、按简易办法征收开具增值税专用发票的情形 （一）按简易办法征收可以自行开具增值税专用发票的情 形 （二）按简易办法征收不得自行开具增值税专用发票的情 形 Company name 五、一般

6、纳税人差额纳税开具增值税发票的情形 一般纳税人差额纳税开具增值税发票的情形主要有： （一）金融商品转让 （二）经纪代理服务 （三）融资租赁业务 （四）融资性售后回租服务 （五）原有形动产融资性售后回租服务 （六）航空运输企业 （七）客运场站服务 （八）旅游服务 Company name （九）适用简易计税方法的建筑服务 （十）房地产开发企业中的一般纳税人销售其开 发的房地产项目适用一般计税方法的 （十一）适用简易计税方法的二手房销售服务（ （十二）电信企业为公益性机构接受捐款 Company name 六、一般纳税人跨县（市、区）提供建筑服务代 开发票 （一）办理外出经营报验登记 年月日起，纳

7、税人（不含其他个人）在其机 构所在地以外的县（市、区）提供建筑 服务，应向建筑服务发生地主管国税机关办理外出经营报 验登记。 （二）一般纳税人跨县（市、区）开具增值税发票 纳税人在其机构所在地以外的县（市、区）提供建筑服务 ，或者出租（不含其他个人）与机构所在地不在同一县（ 市、区）的不动产，应按以下规定开具增值税发票 Company name 七、公司增值税专用发票开票信息模板 作为一般纳税人的所在公司，在取得增值税专用 发票时，需要提供增值税专用发票上购买方的相 关信息 Company name 八、增值税专用发票的认证 （一）不需要扫描认证的增值税专用发票 从年月起，纳税信用 级和级的新

8、 纳入营改增试点增值税一般纳税人可以不进行增 值税专用发票的扫描认证，企业的会计人员只需 要自己登录增值税发票查询平台，查询、选择、 确认用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信 息即可进行增值税专用发票的抵扣。 Company name （二）需要扫描认证的增值税专用发票 纳税信用 级和 级之外的增值税一般纳税人 按照原发票认证规定，通过扫描认证抵扣进项税 额。增值税一般纳税人取得的增值税专用发票以 及海关缴款书，包括税控系统开具的机动车销售 统一发票，申报抵扣的期限是自开票之日起 日内进行认证，并在认证通过的次月申报期内 申报抵扣进项税额（当月认证当月抵扣），逾期 不得抵扣。 Company

9、 name 九、红字发票的开具 红字发票的开具，自年月日起施行 。 （一）增值税一般纳税人开具增值税专用发票 增值税一般纳税人开具增值税专用发票后，发生 销货退回、开票有误、应税服务中止等 情形但不符合发票作废条件，或者因销货部分退 回及发生销售折让，需要开具红字专用发票 的，按以下方法处理： Company name （二）小规模纳税人开具红字专用发票 税务机关为小规模纳税人代开专用发票，需要开 具红字专用发票的，按照一般纳税人开 具红字专用发票的方法处理。 Company name 十、不得抵扣的增值税专用发票其他规定 （一）不符合规定的扣税凭证 （二）完税凭证抵扣进项税额资料不全 （三）

10、未按照规定开具红字增值税专用发票 （四）成本费用支出无法取得增值税专用发票 （五）取得虚开的增值税专用发票 （六）不符合进项税抵扣规定的异常专用发票 （七）取得的失控专用发票 （八）善意取得虚开专用发票不能重新取得合法 、有效的专用发票 Company name （九）发票联和抵扣联全部丢失的专用发票 （十）非客观原因造成的逾期专用发票 （十一）不属于税务机关责任以及技术性错误造 成的涉嫌违规发票 （十二）没有提供销售货物或提供应税劳务清单 的汇总专用发票 （十三）购进货物或应税劳务，票款不一致的增 值税专用发票 Company name 第三节 增值税小规模纳税人开具增值税发票的 情形 一、

11、小规模纳税人自开增值税普通发票 （一）小规模纳税人普通发票的开具 在增值税发票系统升级版后，小规模纳税人可自己使用新 系统开具增值税普通发票、机动车销售统一发票、增值税 电子普通发票，或者直接开具省国家税务局通用定额 发票。 （二）起征点以下的小规模纳税人普通发票的开具 增值税小规模纳税人销售货物、提供加工修理修配劳务月 销售额不超过万元（按季纳税万元），或者销售服务 、无形资产月销售额不超过万元（按季纳税万元）， 使用国税机关监制的普通发票，免征收增值税。 Company name 二、小规模纳税人开具增值税发票 （一）小规模纳税人开具增值税普通发票 增值税小规模纳税人销售货物、提供加工修理

12、修 配劳务月销售额不超过万元（按季纳税万元 ），或者销售服务、无形资产月销售额不超过 万元（按季纳税万元）可以自开增值税发票。 对销售额达不到本省税务机关确定的按次起征点 的，不征税。 Company name （二）小规模纳税人代开增值税专用发票 增值税小规模纳税人不能自行开具增值税专用发 票，其销售货物，提供服务，转让无形资产或者 不动产，如果购买方索取增值税专用发票的，可 以向主管税务机关申请代开增值税专用发票 Company name 三、小规模纳税人跨县（市、区）开具增值税发 票 小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取 得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的 余额为销售额，按照的征收率计算应纳税额 。纳税人应按照上述计税方法在建筑服务发生地 预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳 税申报。 Company name 四、其他个人跨县（市、区）代开增值税普通发 票 其他个人提供建筑服务，应向建筑发生地主管国 税机关申报缴纳税款；需要开具增值税发票的， 主管国税机关可按规定为其代开增值税普通发票 。 Company name