模块五制造费用及废品损失的归集和分配课件.ppt

1、财政经济系财政经济系模块五模块五 制造费用、损失性费用制造费用、损失性费用与期间费用的归集和分配与期间费用的归集和分配任务一制造费用的归集和分配任务一制造费用的归集和分配任务二损失性费用归集和分配任务二损失性费用归集和分配任务三期间费用归集和分配任务三期间费用归集和分配2023-1-222023-1-23任务一任务一 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配一、制造费用的概念及内容一、制造费用的概念及内容三、制造费用的归集三、制造费用的归集四、制造费用的分配四、制造费用的分配二、账户设置二、账户设置2023-1-24间接材料费：一般性消耗材料间接材料费：一般性消耗材料间接人工费用：车间生产工人

2、以外人员的薪酬间接人工费用：车间生产工人以外人员的薪酬其他制造费用：租赁费（其他制造费用：租赁费（经营租赁经营租赁）生产车间房屋）生产车间房屋折旧费、水电费、折旧费、水电费、季节性和修理性停工损失等季节性和修理性停工损失等概念概念 制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）制造费用是指企业内部各生产单位（分厂、车间）为生产产品或提供劳务而发生的，为生产产品或提供劳务而发生的，应该计入产品成本应该计入产品成本，但但没有专设成本项目没有专设成本项目的各项生产费用。的各项生产费用。对应科目只能是对应科目只能是生产成本生产成本内容内容一、制造费用的概念及内容一、制造费用的概念及内容：2023-1-2

3、5“制造费用制造费用”1、按生产单位分别设置明细账，并在账内按照费、按生产单位分别设置明细账，并在账内按照费用项目设立专栏或专户，如折旧费、修理费、办用项目设立专栏或专户，如折旧费、修理费、办公费等。公费等。3、一般设、一般设“基本生产车间基本生产车间”、“辅助生产车间辅助生产车间”二级帐，如果辅助生产车间的制造费用发生数额二级帐，如果辅助生产车间的制造费用发生数额较小，为了减少转账手续，也可以不通过较小，为了减少转账手续，也可以不通过“制造制造费用费用”账户，直接记入账户，直接记入“辅助生产成本辅助生产成本”账户。账户。2、制造费用发生时，记入本账户的借方，进行分、制造费用发生时，记入本账户

4、的借方，进行分配结转时，记入本账户的贷方，配结转时，记入本账户的贷方，本账户月末本账户月末一般一般无余额。无余额。二、账户设置二、账户设置2023-1-26 根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配根据有关的付款凭证、转账凭证和各种费用分配表，表，登记登记“制造费用制造费用”账户，确定借方发生额总数。账户，确定借方发生额总数。按生产车间或部门设置明细账按生产车间或部门设置明细账多栏明细账多栏明细账 借：制造费用借：制造费用 贷：有关账户贷：有关账户三、制造费用的归集三、制造费用的归集2023-1-27发生制造费用时发生制造费用时借：制造费用借：制造费用X车间、部门车间、部门 贷：贷：原材料原

5、材料(累计折旧、银行存款、应付职工薪酬累计折旧、银行存款、应付职工薪酬等）等）期末分配结转账户余额时期末分配结转账户余额时借：基本生产成本借：基本生产成本 贷：制造费用贷：制造费用X车间、部门车间、部门业务流程业务流程会计分录会计分录生产成本生产成本原原 材材 料料累计折旧累计折旧银行存款银行存款应付职工薪酬应付职工薪酬制造费用制造费用2023-1-28四、制造费用的分配四、制造费用的分配（一）分配程序：（一）分配程序：制造费用制造费用xx车间车间 辅助生产成本辅助生产成本基本生产成本基本生产成本1.一种产品或劳务一种产品或劳务直接计入费用直接计入费用直接计入直接计入2.多种产品或劳务多种产品

6、或劳务间接计入费用间接计入费用分配计入分配计入月末应将归集的制造费用按车间月末应将归集的制造费用按车间进行结转，结转后一般无余额进行结转，结转后一般无余额2023-1-29（二）分配方法（二）分配方法 生产工人工时比例法生产工人工时比例法 生产工人工资比例法生产工人工资比例法 机械工时比例法机械工时比例法 年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法 制造费用总额制造费用总额w分配率分配率=分配标准之和分配标准之和某种产品应分配的制造费用某种产品应分配的制造费用=该种产品的分配标该种产品的分配标准准*制造费用分配率制造费用分配率2023-1-2101.1.生产工人工时比例分配法生产工人工时比例分配

7、法分配标准：生产各种产品所用生产工人实际工时分配标准：生产各种产品所用生产工人实际工时 制造费用总额制造费用总额分配率分配率=该车间该车间生产工时生产工时之和之和某种产品应分摊的制造费用某种产品应分摊的制造费用=该产品的生产工人工时该产品的生产工人工时制造费用分配率制造费用分配率2023-1-211业务举例业务举例 【例例1 1】某企业按生产工人工时分配制某企业按生产工人工时分配制造费用，依制造费用明细账记录，该企业当造费用，依制造费用明细账记录，该企业当期一车间待分配的制造费用为期一车间待分配的制造费用为180 000180 000元，元，一车间共生产一车间共生产A A、B B两种产品，两种

8、产品，A A、B B产品当期产品当期的生产工时分别为的生产工时分别为60 00060 000小时、小时、40 00040 000小时小时。制造费用制造费用分配率分配率=180 00060 000+40 000=1.8(元元/小时小时)A产品制造费用产品制造费用1.8 60 000=108 000(元元)B产品制造费用产品制造费用=72 000(元元)1.8 40 0002023-1-212会计分录会计分录业务流程业务流程借：基本生产成本借：基本生产成本A A产品产品 108 000 108 000 B B产品产品 72 000 72 000 贷：制造费用贷：制造费用一车间一车间 180 000

9、 180 000制造费用制造费用 基本生产成本基本生产成本180 000180 0002023-1-2132.2.生产工人工资比例分配法生产工人工资比例分配法分配标准：生产工人实际工资分配标准：生产工人实际工资 制造费用总额制造费用总额分配率分配率=该车间生产工人该车间生产工人生产工资生产工资之和之和某种产品应分摊的制造费用某种产品应分摊的制造费用=该产品的生产工人工资该产品的生产工人工资制造费用分配率制造费用分配率2023-1-214【例例2 2】某服饰加工公司共生产甲乙某服饰加工公司共生产甲乙2 2种服装，种服装，制造费用采取按工资比例分配法，制造费用采取按工资比例分配法，1010月份发生

10、月份发生制造费用制造费用1000010000元，甲服装工人工资元，甲服装工人工资2000020000元，元，乙服装工人工资乙服装工人工资3000030000元，要求：按生产工人元，要求：按生产工人工资比例法分配制造费用，并编制有关分录。工资比例法分配制造费用，并编制有关分录。业务举例业务举例制造费用制造费用分配率分配率=10 00020 000+30 000=0.2甲服装制造费用甲服装制造费用0.2 20 000=4 000(元元)乙服装制造费用乙服装制造费用=6 000(元元)0.2 30 0002023-1-215会计分录会计分录业务流程业务流程借：基本生产成本借：基本生产成本甲服装甲服装

11、 4 000 4 000 乙服装乙服装 6 000 6 000 贷：制造费用贷：制造费用车间车间 10 000 10 000制造费用制造费用 基本生产成本基本生产成本10 00010 0002023-1-2163 3、机器工时比例分配法、机器工时比例分配法分配标准：机器工时分配标准：机器工时适用条件：适用条件：产品生产的机械化程度较高的车间产品生产的机械化程度较高的车间 制造费用总额制造费用总额分配率分配率=该车间该车间机器工时机器工时之和之和某种产品应分摊的制造费用某种产品应分摊的制造费用=该产品的实际机器工时该产品的实际机器工时制造费用分配率制造费用分配率2023-1-217业务举例业务举

12、例【例例3 3】新大工厂机加工车间新大工厂机加工车间5 5月份生产的月份生产的A A、B B、C C三种产品实际机器工时分别为三种产品实际机器工时分别为3 30 0000000元、元、3 30 0000000元、元、4 400000000元，当月该车间实际发生的制元，当月该车间实际发生的制造费用为造费用为160000160000元。元。要求：根据上述资料，采用机器工时比例法分要求：根据上述资料，采用机器工时比例法分配各种产品应分配的制造费用。配各种产品应分配的制造费用。制造费用制造费用分配率分配率=160 00030 000+30 000+40000=1.6(元元/小时小时)A产品制造费用产品

13、制造费用1.6 30 000=48 000(元元)C产品制造费用产品制造费用=64 000(元元)1.6 40 000B产品制造费用产品制造费用1.6 30 000=48 000(元元)2023-1-218会计分录会计分录业务流程业务流程借：基本生产成本借：基本生产成本A A产品产品 48 000 48 000 B B产品产品 48 000 48 000 C C产品产品 64 000 64 000 贷：制造费用贷：制造费用机加工车间机加工车间 160 000 160 000制造费用制造费用 基本生产成本基本生产成本160 000160 0002023-1-2194 4、按年度计划分配率分配法、

14、按年度计划分配率分配法 该方法是一种以定额工时为分配标准，按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配费用的方法。分配标准：定额工时分配标准：定额工时 该车间制造费用计划总额该车间制造费用计划总额年度计划分配率年度计划分配率=年度年度各种产品各种产品计划计划产量的定额工时总数产量的定额工时总数某月某种产品某月某种产品应负担的制造费用应负担的制造费用 =该月该月该产品该产品实际实际定额工时数定额工时数年度计划分配率年度计划分配率2023-1-220 实际发生额与计划分配额之间有差额，实际发生额与计划分配额之间有差额，一般在年末调整计入一般在年末调整计入1212月份的产品成本。月份的产品成本。如

15、果实际发生额大于计划分配额，则借记如果实际发生额大于计划分配额，则借记“生产成本生产成本”账户，贷记账户，贷记“制造费用制造费用”账户，否则账户，否则用红字冲减。用红字冲减。该方法适用于季节性生产企业。该方法适用于季节性生产企业。差异额差异额=实际发生额实际发生额-按计划分配数额按计划分配数额差异额分配率差异额分配率=差异额差异额/按计划分配的制造费用总额按计划分配的制造费用总额某种产品应承担的差异额某种产品应承担的差异额=该产品按计划分配的费用总额该产品按计划分配的费用总额*差异额差异额分配率分配率2023-1-221【例例4 4】某车间全年制造费用某车间全年制造费用计划计划55 00055

16、 000元；全年各种产元；全年各种产品的品的计划产量计划产量为：甲产品为：甲产品26002600件，乙产品件，乙产品22502250件；件；单件单件产品的工时定额产品的工时定额为甲产品为甲产品5 5小时，乙产品小时，乙产品4 4小时。小时。1 1月份月份实际产量为：甲产品实际产量为：甲产品240240件，乙产品件，乙产品150150件；全年件；全年实际产实际产量量分别为甲产品分别为甲产品25002500件、乙产品件、乙产品20002000件，全年制造费用件，全年制造费用实际实际发生额发生额5300053000元。要求：计算元。要求：计算1 1月分配的制造费用和月分配的制造费用和1212月分配的

17、差异额，并编写相应的会计分录。月分配的差异额，并编写相应的会计分录。（1 1）各种产品年度计划产量的定额工时。）各种产品年度计划产量的定额工时。甲产品定额工时甲产品定额工时260026005 51300013000（小时）（小时）乙产品定额工时乙产品定额工时225022504 490009000（小时）（小时）（2 2）制造费用年度计划分配率。）制造费用年度计划分配率。制造费用年度计划分配率制造费用年度计划分配率55000/55000/（130001300090009000）2.52.5（元（元/小小时）时）（3 3）分配制造费用）分配制造费用甲产品甲产品1 1月实际产量的定额工时月实际产量的

18、定额工时2402405 512001200（小时）（小时）乙产品乙产品1 1月实际产量的定额工时月实际产量的定额工时1501504 4600600（小时）（小时）2023-1-222 1 1月应分配的制造费用：月应分配的制造费用：甲产品分配的制造费用甲产品分配的制造费用120012002.52.530003000（元）（元）乙产品分配的制造费用乙产品分配的制造费用6006002.52.515001500（元）（元）全年实际工时：全年实际工时：甲产品：甲产品：250025005=125005=12500小时小时 乙产品：乙产品：200020004=80004=8000小时小时 全年分配制造费用：

19、甲产品：全年分配制造费用：甲产品：1250012500小时小时2.5=312502.5=31250 乙产品：乙产品：80008000小时小时2.5=200002.5=20000（4 4）分配差异）分配差异 差异额差异额=53000-=53000-（31250+2000031250+20000）=1750=1750 差异额分配率差异额分配率=1750/=1750/（31250+2000031250+20000）=0.034=0.034 甲负担差异甲负担差异=31250=31250 0.034=1062.5 0.034=1062.5 乙负担差异乙负担差异=1750-1062.5=687.5=175

20、0-1062.5=687.52023-1-223（5 5）1 1月按计划分配率分配转出的制造费用为：月按计划分配率分配转出的制造费用为：300030001500150045004500（元）（元）借：基本生产成本借：基本生产成本甲甲 30003000 乙乙 15001500 贷：制造费用贷：制造费用 45004500 1212月末分配差异：月末分配差异：借：基本生产成本借：基本生产成本甲甲 1062.51062.5 乙乙 687.5687.5 贷：制造费用贷：制造费用 175017502023-1-224任务二任务二 废品损失的核算废品损失的核算一、废品损失的核算内容一、废品损失的核算内容三、

21、废品损失的归集三、废品损失的归集四、废品损失的分配四、废品损失的分配二、账户设置二、账户设置2023-1-225一、废品损失的核算内容一、废品损失的核算内容1、废品指在产品生产过程中或在完工入库时发现的，、废品指在产品生产过程中或在完工入库时发现的，因质量不符合规定的因质量不符合规定的标准或技术条件，不能按原定用途标准或技术条件，不能按原定用途使用，或需加工修复后才能使用的产成品、半成品、零使用，或需加工修复后才能使用的产成品、半成品、零部件等。部件等。废废 品品 按其废损程按其废损程度和经济上度和经济上的可修复性的可修复性 按其产生原因按其产生原因 可修复的废品可修复的废品 不可修复的废品不

22、可修复的废品 工废品工废品 料废品料废品 2023-1-2262 2、废品损失、废品损失包括不可修复废品的包括不可修复废品的报废损失报废损失及可修复废品的及可修复废品的修复费用修复费用。不可修复废品的不可修复废品的生产成本生产成本不可修复不可修复废品残值废品残值应收过失应收过失人赔款人赔款 可修复废品的可修复废品的修理用材料修理用材料+人工人工+制造费用制造费用-应收过应收过失人赔款失人赔款不不包包括括A 销售退回的废品销售退回的废品B 产品入库后，因产品入库后，因管理不善等造成的管理不善等造成的损失损失C 实行产品实行产品“三包三包”企企业，产品售业，产品售后损失后损失2023-1-227二

23、、账户设置二、账户设置废品损失废品损失废品损失废品损失1、可修复废品修、可修复废品修复费用复费用2、不可修复废品、不可修复废品的生产成本的生产成本1、废品残值、废品残值2、过失人赔款、过失人赔款废品净损失转入废品净损失转入“基本生产成本基本生产成本”账户账户2023-1-228三、废品损失的归集三、废品损失的归集在单独核算废品损失的企业中在单独核算废品损失的企业中，可以单独设置，可以单独设置“废品损失废品损失”一级账户一级账户，或在，或在“生产成本生产成本”一级账一级账户下设置户下设置“废品损失废品损失”二级账户，组织废品损失二级账户，组织废品损失的核算；在成本项目中，应当增设的核算；在成本项

24、目中，应当增设“废品损失废品损失”成本项目。成本项目。在不单独核算废品损失的企业中在不单独核算废品损失的企业中，可，可修复废品的损失应直接计入有关的成本项目。修复废品的损失应直接计入有关的成本项目。废品损失可单独核算废品损失可单独核算，也可不单独核算也可不单独核算。若企业。若企业废品损失经常发生，且数额较大，或者企业在管废品损失经常发生，且数额较大，或者企业在管理上需要单独考核理上需要单独考核“废品损失废品损失”及有关费用项目及有关费用项目指标，则需单独核算；反之则不需要单独核算。指标，则需单独核算；反之则不需要单独核算。2023-1-229不可修复废品的生产成本不可修复废品的生产成本-不可修

25、复废品残值不可修复废品残值-应收过失人赔款应收过失人赔款 合格品与废品一起生产，因此归集的费用是合格品和废品的合格品与废品一起生产，因此归集的费用是合格品和废品的合计数，计算废品的成本，需要将费用的合计数在合格品与废品合计数，计算废品的成本，需要将费用的合计数在合格品与废品之间分摊。之间分摊。方法方法按实际成本计算按实际成本计算按定额成本计算按定额成本计算完工入库时发现废品完工入库时发现废品生产过程中发现废品生产过程中发现废品2023-1-230可以将费用的合计数采用产量比例在合格品和废品之间分配可以将费用的合计数采用产量比例在合格品和废品之间分配 完工入库时发现废品，完工入库时发现废品，请问

26、：一件废品和一件合格品所请问：一件废品和一件合格品所耗费的材料费用、人工费用等费用是否相同？耗费的材料费用、人工费用等费用是否相同？某项生产费用分配率某项生产费用分配率=该项生产费用该项生产费用/(合格品产量合格品产量+废品产量）废品产量）废品应负担生产费用额废品应负担生产费用额=废品产量废品产量*分配率分配率2023-1-231 某企业本月完工甲产品某企业本月完工甲产品400件，其中合格品件，其中合格品390件，废品件，废品10件，废品是完工入库时发现的件，废品是完工入库时发现的。生产。生产400件甲产品共发生直接材料费用件甲产品共发生直接材料费用50000元，直接人工费用元，直接人工费用3

27、0000元，制造费用元，制造费用12000元元，计算废品生产成本。，计算废品生产成本。2023-1-232 不同，因此分配费用就不同，因此分配费用就不能绝对不能绝对采用产量比例来分采用产量比例来分配，一般情况下，按照成本项目分别采用不同的分配标准配，一般情况下，按照成本项目分别采用不同的分配标准进行分配。进行分配。生产过程中发现废品生产过程中发现废品 生产过程中发现废品生产过程中发现废品，请问：一件废品和一件，请问：一件废品和一件合格品所耗费的材料费用、人工费用等费用是否相同？合格品所耗费的材料费用、人工费用等费用是否相同？直接材料费用直接材料费用其他费用其他费用原材料一次性投入原材料一次性投

28、入原材料陆续投入原材料陆续投入一件废品和一件合格品消一件废品和一件合格品消耗的量相等耗的量相等P92 P92 四、计算分析题四、计算分析题 1 1、某生产车间本月在产品生产过程中发现、某生产车间本月在产品生产过程中发现A A产品不可修复废品产品不可修复废品1010件，按所耗定额费用计件，按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本。单件原材料定算不可修复废品的生产成本。单件原材料定额为额为8080元，已完成的定额工时共计元，已完成的定额工时共计100100小时，小时，每小时的费用定额为：工资和福利费每小时的费用定额为：工资和福利费2 2元，制元，制造费用造费用1.81.8元。不可修复废品的残料作价

29、元。不可修复废品的残料作价5050元元入库，应用过失人赔偿入库，应用过失人赔偿4040元。元。2023-1-2332023-1-234（1 1）结转计算出的废品的生产成本）结转计算出的废品的生产成本借：废品损失借：废品损失 AA产品产品 1 1801 180 贷：基本生产成本贷：基本生产成本 AA产品产品 1 1801 180（2 2）结转回收残料）结转回收残料借：原材料借：原材料 5050 贷：废品损失贷：废品损失某产品某产品 5050（2 2）结转回应收赔款）结转回应收赔款借：其他应收款借：其他应收款 4040 贷：废品损失贷：废品损失某产品某产品 4040（3 3）将废品净损失转入合格品

30、成本）将废品净损失转入合格品成本借：基本生产成本借：基本生产成本AA产品产品 10901090 贷：废品损失贷：废品损失AA产品产品 109010902023-1-235（三）可修复的废品损失的核算（三）可修复的废品损失的核算（1 1）发生修复费用时，）发生修复费用时，借：废品损失借：废品损失 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等（2 2）结转应收赔款）结转应收赔款 借：其他应收款借：其他应收款 贷：废品损失贷：废品损失某产品某产品（3 3）结转废品净损失）结转废品净损失 借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品 贷：废品损失贷：废品损失某产品某产品可修复的废品损失可修复的废

31、品损失=修理用材料修理用材料+人工人工+制造费用制造费用-过失人赔款过失人赔款2023-1-236 停工损失的核算停工损失的核算一、停工损失的概念一、停工损失的概念三、停工损失的归集和分配三、停工损失的归集和分配二、账户设置二、账户设置2023-1-237一、停工损失的概念一、停工损失的概念停工待料、电力中断、机械故障等停工待料、电力中断、机械故障等自然灾害等非正常停工自然灾害等非正常停工季节性停产季节性停产生产成本生产成本营业外支出营业外支出管理费用管理费用不满一个工作日的停工，不计算停工损失不满一个工作日的停工，不计算停工损失应索赔的应索赔的其他应收款其他应收款制造费用制造费用大修理期间停

32、工大修理期间停工2023-1-238二、账户设置二、账户设置停工损失停工损失停工期间停工期间的各项支的各项支出出1、应索赔的、应索赔的停工损失停工损失2、转出的停、转出的停工损失工损失月末一般无余额月末一般无余额2023-1-239三、停工损失的归集和分配三、停工损失的归集和分配（1 1）发生时）发生时 借：停工损失借：停工损失 贷：原材料贷：原材料 应付职工薪酬等应付职工薪酬等（2 2）转销停工损失，根据不同原因处理）转销停工损失，根据不同原因处理 借：营业外支出（非正常原因造成）借：营业外支出（非正常原因造成）其他应收款（获得赔款）其他应收款（获得赔款）基本生产成本基本生产成本 贷：停工损失贷：停工损失 结转后账户无余额结转后账户无余额2023-1-240