投入资本的核算课件.ppt

1、3.1投入资本的核算3.2借入资本的核算3.3股票和债券的核算 会计学会计学精品课程精品课程 3 1/2/2023 投入资本：投入资本：指指投资者按企业章程或合同、协议的约定，实投资者按企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业际投入企业的经的经营活动的各种财产营活动的各种财产物资。物资。实收资本：实收资本：是企业实际收到的投资者投入的资本。是企业实际收到的投资者投入的资本。注册资本：注册资本：是企业在工商行政管理部门登记注册的资本总是企业在工商行政管理部门登记注册的资本总额。额。实收资本与注册资本应当一致。实收资本与注册资本应当一致。投入资本的概述概述3.1投入资本的核算核算会计学会计学精品课

2、程精品课程 4 1/2/2023投入资本分类 按投资主体按投资主体不同分为：不同分为：按投资方式按投资方式不同分为：不同分为：n国家投入国家投入资本资本n法人投入法人投入资本资本n个人投入个人投入资本资本n外商投入资本外商投入资本n货币资金货币资金投资投资n无形资产无形资产投资投资n固定资产固定资产投资投资n原材料投资原材料投资会计学会计学精品课程精品课程 5 1/2/2023投入资本的核算会计学会计学精品课程精品课程 6 1/2/2023会计学会计学精品课程精品课程 7 1/2/2023（二）投入资本的计价（二）投入资本的计价 1 1、以货币资金投资以货币资金投资，按实际收到的金额入账。，按

3、实际收到的金额入账。2 2、以实物资产、无形资产投资以实物资产、无形资产投资，按合同、协议约定，按合同、协议约定或双方确认价值入账。或双方确认价值入账。第二节第二节 实收资本实收资本投入资本的核算会计学会计学精品课程精品课程 8 1/2/2023（三）账务处理（见书（三）账务处理（见书p84p84）1、接受货币资金投资的核算 借：银行存款 贷：实收资本 2、接受固定资产投资的核算 借：固定资产 贷：实收资本 3、接受原材料等投资的核算 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 4、接受无形资产投资的核算 借：无形资产 贷：实收资本会计学会计学精品课程精品课程 9 1/2/2023

4、 3.2.1 3.2.1 短期借款短期借款 3.2.2 3.2.2 长期借款长期借款3.2借入资本的核算会计学会计学精品课程精品课程 10 1/2/2023 二、借入资金的账户设置核算：二、借入资金的账户设置核算：1短期借款 2长期借款 3财务费用会计学会计学精品课程精品课程 11 1/2/2023 （三）借入资金的核算：1 1短期借款：短期借款：（1）借入时：借：银行存款 贷：短期借款 （2）归还借款时：借：短期借款 贷：银行存款会计学会计学精品课程精品课程 12 1/2/2023 （3）利息的处理：每个资产负债表日，企业应确定短期借款的应计利息，按照应计的金额：借：财务费用（利息支出）贷：

5、银行存款（应付利息）金融企业金融企业会计学会计学精品课程精品课程 13 1/2/20232 长期借款核算长期借款核算（1 1）借入时：）借入时：借：银行存款借：银行存款 贷：长期借款贷：长期借款（2 2）利息：按期计算利息，追加长期借款：）利息：按期计算利息，追加长期借款：借：财务费用借：财务费用（或在建工程等）或在建工程等）利息支出利息支出 贷：长期借款贷：长期借款 贷：长期借款贷：长期借款（3 3）还本时一并付息：）还本时一并付息：借：长期借款借：长期借款 （本息之和）（本息之和）贷：银行存款贷：银行存款有关利息有关利息处理规定处理规定见下页见下页会计学会计学精品课程精品课程 14 1/2

6、/2023长期借款利息的处理长期长期借款借款利息利息的处的处理理处于创建处于创建企业和破企业和破产清算期产清算期间借款利间借款利息息处于经营处于经营期间的借期间的借款利息款利息计入开计入开办费办费计入清计入清算损益算损益计入固入固定资产定资产的购建的购建成本成本计入财计入财务费用务费用指企业筹建期间计算出构件固定资产指企业筹建期间计算出构件固定资产以外的应付利息以外的应付利息指企业破产清算期间计算的应付利息指企业破产清算期间计算的应付利息指在固定资产尚未交付使用或已交付指在固定资产尚未交付使用或已交付使用但尚未办理竣工决算之前发生的使用但尚未办理竣工决算之前发生的长期借款利息和外币折算差额长期

7、借款利息和外币折算差额指固定资产完工交付使用办理决算之指固定资产完工交付使用办理决算之后发生的借款利息和外币折算差额和后发生的借款利息和外币折算差额和在生产经营其发生的应付利息在生产经营其发生的应付利息会计学会计学精品课程精品课程 15 1/2/2023 例:企业2000年1月1日借入100万元用于建造仓库,借款合同规定年利率为9%,期限为3年,每年付息,到期还本.2000年12月31日工程完工.2003年1月1日,企业以银行存款还本.要求:编制相关会计分录.2 长期借款实例分析长期借款实例分析会计学会计学精品课程精品课程 16 1/2/20232000.1.12000.1.1借借:银行存款银

8、行存款 100100万万 贷贷:长期借款长期借款 100100万万借借:在建工程在建工程 100100万万 贷贷:银行存款银行存款 100100万万2000.12.312000.12.31借借:在建工程在建工程 100100*9%=99%=9万万 贷贷:长期借款长期借款 9 9万万付息时付息时:借借:长期借款长期借款 9 9万万 贷贷:银行存款银行存款 9 9万万2001.1.12001.1.1起起,每月每月借借:财务费用财务费用 9 9万万/12=0.75/12=0.75万万 贷贷:长期借款长期借款 0.750.75万万2001.12.312001.12.31和和2002.12.312002

9、.12.31 借借:长期借款长期借款 9 9万万 贷贷:银行存款银行存款 9 9万万20032003年年1 1月月1 1日日,还本还本 借借:长期借款长期借款 100100万万 贷贷:银行存款银行存款 100100万万3.2.2 长期借款长期借款会计学会计学精品课程精品课程 17 1/2/20233.3股票和债券的核算会计学会计学精品课程精品课程 18 1/2/2023股份有限公司股本核算的具体规定：股份有限公司股本核算的具体规定：股份有限公司的投资者投入企业的资本，通过“股本股本”科目核算，用于核算核算企业已发行股票面值面值的账户。股份有限公司发行的股票有普通股、优先股。相应地，“股本”账户

10、应设置“股本普通股”、“股本优先股”等明细账户。股票可按面值发行，也可溢价发行。按我国公司法的规定，不得折价发行股票。股票发行价格超过其面值的部分，作为股本溢价，计入股本溢价，计入“资本公积资本公积”科目。在发行股票时会发生各种费用，包括律师费用、会计师费用、股票包销费用等。发行费用应从本次发行股票的溢价收入中扣除；按面值发行时的发行费用，或虽溢价发行但溢价不足以抵扣发行费用的部分，列为当期费用或递延费用。3.3.1 3.3.1 股票核算的账户设置：股票核算的账户设置：“股本股本”、“资本公积”会计学会计学精品课程精品课程 19 1/2/2023股份有限公司股本核算的具体规定股份有限公司股本核

11、算的具体规定 股东大会批准的利润分配方案中应分配的股票股利股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“股本”。境外上市公司，境外上市公司，以及在境内发行外资股的公司，收到股款时，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额，借记“银行存款”等科目，按股票面值与核定的股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”，按收到股款当日的汇率折合的人民币金额与按人民币计算的股票面值总额的差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。3.3.1 股票的核算股票的核算会计学会计学精品课程精品课程 20 1/2/2023 (1)股票按面值发行：借：银行存款 贷：股本（股票面值股份总数）(2)股票溢价发行：借：银行存款（实

12、收款项）贷：股本（股票面值股份总数）资本公积（实收款项大于股本的差额）3.3.1 3.3.1 股票核算的账务处理股票核算的账务处理会计学会计学精品课程精品课程 21 1/2/2023例 武汉兴隆股份有限公司经批准发行普通股100万股，每股面值1元，发行价为3元，发行时发生的手续费、佣金等费用10万元。公司溢价发行股票，面值总额为1100=100（万元）；发行价格总额为：3100=300（万元）；溢价总额为：300100=200（万元）；溢价总额扣除发行费用后的余额为：20010=190（万元）。借：银行存款借：银行存款 2 900 0002 900 000贷：股本贷：股本普通股普通股 1 00

13、0 1 000 000000 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 1 900 0001 900 0003.3.1 股票的核算股票的核算会计学会计学精品课程精品课程 22 1/2/2023应付债券的知识要点 有关概念现值和终值 名义利率和实际利率 债券面值和发行价格应付债券的核算 平价发行债券的账务处理 平价发行即按面值发行，指发行债券时票面利率与实际利率相等，没有溢价和折价的情况 溢价发行债券的账务处理 i.直线法 ii.实际利率法折价发行债券的账务处理i.直线法 ii.实际利率法3.3.4 债券的核算债券的核算会计学会计学精品课程精品课程 23 1/2/2023三、应付三、应付债券债券 1.概

14、述：见书P93 2.债券的发行方式 债券的发行方式有平价、溢价和折价三种方式。三种方式的产生是由债券的票面利率和市场利率的关系所决定的。当票面利率市场利率时，债券平价发行；当票面利率市场利率时，债券溢价发行；当票面利率市场利率时，债券折价发行。3.3.4 债券的核算债券的核算会计学会计学精品课程精品课程 24 1/2/2023 3.应付债券的核算 设置账户“应付债券”账户 该账户下设：面值、利息调整、应计利息明细科目。1、债券发行的核算：见教材P96 债券发行价格=本金的现值+利息的现值 2、债券的计息以及溢、折价的摊销 长期债券在存续期内，应根据权责发生制，按期确认利息费用，在确认时，应进行

15、溢、折价的摊销。3.3.4 债券的核算债券的核算会计学会计学精品课程精品课程 25 1/2/2023 溢、折价购入方式下溢、折价购入方式下 溢、折价购入方式下，每期确认投资收益时，溢、折价购入方式下，每期确认投资收益时，应同时进行溢、折价的摊销，摊销方法有直线法应同时进行溢、折价的摊销，摊销方法有直线法和实际利率法。和实际利率法。A.A.直线法：是将债券的溢、折价按债券的直线法：是将债券的溢、折价按债券的持有期持有期限平均分摊的方法。限平均分摊的方法。溢价溢价购入债券，其各期投资收益为：购入债券，其各期投资收益为：投资收益利息收入溢价摊销额 折价折价购入债券，其各期投资收益为：购入债券，其各期

16、投资收益为：投资收益利息收入折价摊销额会计学会计学精品课程精品课程 26 1/2/2023 B.B.实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初账面余额和实际利率计算的实际利息的差与按债券的期初账面余额和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额。额，作为每期溢、折价的摊销额。投资收益期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率 摊余成本=债券入账金额债券入账金额+折价摊销额（或溢价摊销额）折价摊销额（或溢价摊销额）溢价溢价购入债券，其各期溢价摊销额为：购入债券，其各期溢价摊销额为：溢价摊销额票面利息投资收益 折价折

17、价购入债券，其各期折价摊销额为：购入债券，其各期折价摊销额为：折价摊销额投资收益 票面利息会计学会计学精品课程精品课程 27 1/2/2023应付债券应付债券债券发行的账务处理债券发行的账务处理 1、面值发行：借：银行存款 贷：应付债券债券面值 2、溢价发行：借：银行存款 贷：应付债券债券面值 利息调整(溢价)3、折价发行：借：银行存款 应付债券利息调整（折价）贷：应付债券债券面值 3.3.4 债券的核算债券的核算注意：债券发行费用计入注意：债券发行费用计入”在建工程在建工程”或者或者”财务费用财务费用”.见书见书P95会计学会计学精品课程精品课程 28 1/2/2023应付债券的核算应付债券

18、的核算折价和溢价的核算折价和溢价的核算（要求掌握直线法）。溢价发行：财务费用=利息-溢价摊销 折价发行：财务费用=利息+折价摊销 会计分录：1、溢价 借：财务费用（或在建工程）应付债券利息调整 贷：应付债券应计利息（应付利息）2、折价 借：财务费用（或在建工程）贷：应付债券应计利息（应付利息）应付债券利息调整3.3.4 债券的核算债券的核算会计学会计学精品课程精品课程 29 1/2/2023应付债券的核算应付债券的核算到期偿还的核算到期偿还的核算 借：应付债券面值 应付债券应计利息（一次性还本付息的债券）应付利息（分期付息债券的最后一期支付利息）贷：银行存款3.3.4 债券的核算债券的核算会计

19、学会计学精品课程精品课程 30 1/2/2023 实例分析：实例分析：（1 1）直线法）直线法 例：某企业例：某企业9393年年1 1月月1 1日发行日发行5 5年期、面值为年期、面值为500500万元、万元、到期一次还本付息的债券，票面利率到期一次还本付息的债券，票面利率10%10%，企业按，企业按510510万元的价格发行。万元的价格发行。发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款 5 100 0005 100 000 贷：应付债券贷：应付债券面值面值 5 000 0005 000 000 利息调整（溢价）利息调整（溢价）100 000100 0003.3.4 债券的核算债券的核算会计学会计

20、学精品课程精品课程 31 1/2/2023 每年计息和摊销时：每年应计利息 50010%50（万元）每年应摊销溢价105（万元）每年的利息费用 5048（万元）借：财务费用 480 000 应付债券利息调整（溢价）20 000 贷：应付债券应计利息 500 000 到期兑付时：借：应付债券面值 5 000 000 应计利息 2 500 000 贷：银行存款 7 500 0003.3.4 债券的核算债券的核算会计学会计学精品课程精品课程 32 1/2/2023（2）实际利率法（见书P97）实际利率法：是按债券面值和票面利率计算的票面利息，与按债券的期初摊余成本和实际利率计算的实际利息的差额，作为每期溢、折价的摊销额的方法。