学生版第4和5章金融资产-课件.ppt
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- 学生 金融资产 课件
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1、1/2/202313.1金融资产概述金融资产概述l金融资产金融资产是指一切可以在有组织的金融市场上是指一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工金融工具具的总称。的总称。l金融资产能够在市场交易中为其所有者提供即金融资产能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。期或远期的货币收入流量。l金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通金融资产主要包括货币黄金和特别提款权、通货和存款、股票以外的证券(包括衍生金融工货和存款、股票以外的证券(包括衍生金融工具)、贷款、股票和其他权益、保险专门准备具)、贷款、股票和其他权益、保险专门准
2、备金、其他应收金、其他应收/应付款等。应付款等。1/2/20232金融工具金融工具l金融工具是企业用于投资、融资、风险管理的工具。l(CAS22)指形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。l(IAS32)一项金融工具是使一个企业形成金融资产,同时使另一个企业形成金融负债或权益工具的任何合约。这一定义既包括基本金融工具,也包括了衍生工具。1/2/20233金融工具金融工具 发行公司债券 债券投资 (金融负债)(金融负债)(金融资产)(金融资产)发行公司普通股 股权投资 (权益工具)(权益工具)(金融资产)(金融资产)甲公司乙公司指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产
3、中的剩余权益的合同指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同1/2/20234金融工具的基本分类金融工具的基本分类 基本金融工具金融工具 衍生(金融)工具衍生(金融)工具1、现金2、应收款项3、应付款项4、债券投资5、股权投资等1、金融期货2、金融期权3、金融互换4、金融远期5、净额结算的商品期货价值衍生价值衍生/净投资很少或零净投资很少或零/未来交割未来交割1/2/20235金融资产金融资产 金融资产主要包括货币资金、应收账款、金融资产主要包括货币资金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、收
4、利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。衍生金融资产等。1/2/20236金融资产金融资产以公允以公允价值计价值计量且其量且其变动计变动计入当期入当期损益的损益的金融资金融资产产持持有有至至到到期期投投资资贷贷款款和和应应收收款款项项可可供供出出售售金金融融资资产产1/2/20237 v 以公允价值计量且其变动以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产计入当期损益的金融资产交易性金融资产交易性金融资产直接指定为以公允价值计量且其直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产变动计入当期损益的金融资产 为赚取价差为目的所购为赚取价差为目的所购的有活跃市场报价的股票的有活跃
5、市场报价的股票/债券投资债券投资/基金投资等基金投资等 有效套期工具以外的衍有效套期工具以外的衍生工具,如国债期货、远生工具,如国债期货、远期合同、股指期货等期合同、股指期货等 解决“会计不匹配”:比如,金融资产划分为可供出售金融资产,而相关负债却划分为交易性金融负债,指定后通常能提供更相关的信息;又如,为了避免涉及复杂的套期有效性测试等1/2/20238 交易性金融资产交易性金融资产 交易性金融资产主要是指企业为了近交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如企期内出售而持有的金融资产。例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金
6、等。的股票、债券、基金等。1/2/20239交易性金融资产交易性金融资产 1、取得该金融资产的目的,主要是为取得该金融资产的目的,主要是为了近期内出售或回购。了近期内出售或回购。2、活跃市场上有公开报价。、活跃市场上有公开报价。3、公允价值能够持续可靠获得。、公允价值能够持续可靠获得。交易性金融资产的特征:交易性金融资产的特征:1/2/202310交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 为了核算交易性金融资产的取得、收取现为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务,企业应当设置金股利或利息、处置等业务,企业应当设置“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”公允价值变动公允价值
7、变动”“公允价值变动损益公允价值变动损益”“投资收益投资收益”“应收股利应收股利”“应收利息应收利息”等科目。等科目。1/2/202311交易性金融资产的核算的内容:交易性金融资产的核算的内容:交交易易性性金金融融资资产产的的取取得得交易交易性金性金融资融资产持产持有期有期间的间的现金现金股利股利和利和利息息交交易易性性金金融融资资产产的的期期末末计计量量交交易易性性金金融融资资产产的的处处置置交交易易性性金金融融资资产产的的处处置置1/2/202312“交易性金融资产交易性金融资产”交易性金融资产1、取得成本2、公允价值高于账面余额的差额3、资产出售时结转的公允价值变动损益1、公允价值低于账
8、面余额的差额2、资产出售时结转的成本及公允价值变动损益1/2/202313交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得l取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得交易性金融资产时,应当按照该金融资产取得时的取得时的公允价值公允价值作为其初始确认金额,记入作为其初始确认金额,记入“交易性金融资产交易性金融资产成本成本”科目;科目;l取得交易性金融资产取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的,领取的债券利息的,应当单独确认为应收项目,应当单独确认为应收项目,记入记入“应收股利应收股利
9、”或或“应收利息应收利息”科目。科目。1/2/202314l取得交易性金融资产所发生的相关交易费用,取得交易性金融资产所发生的相关交易费用,应当在发生时计入应当在发生时计入“投资收益投资收益”科目的借方。科目的借方。l交易费用是指可直接归属于购买发行或处置金交易费用是指可直接归属于购买发行或处置金融工具新增的外部费用包括支付给代理机构、融工具新增的外部费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。支出。1/2/202315 交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理例例1.20X6年年1月月1日日,购入债券:面值购入债券:面
10、值100元,利率元,利率3%,划分为交易性金融资产。取得时,支付价款划分为交易性金融资产。取得时,支付价款103元(含已宣告但尚未发放利息元(含已宣告但尚未发放利息3元),另支付元),另支付交易费用交易费用2元。元。借:交易性金融资产借:交易性金融资产成本成本 100 应收利息应收利息 3 投资收益投资收益 2 贷:银行存款贷:银行存款 1051/2/202316交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间,对于被投资单位企业持有交易性金融资产期间,对于被投资单位宣告发放的现金股利,或企业在资产负债表日按宣告发放的现金股利,或企业在资产负债表日按分期付
11、息、一次还本债券投资的票面利率计算的分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息应当确认为应收项目,借记入利息应当确认为应收项目,借记入“应收股利应收股利”或或“应收利息应收利息”科目,并贷计入科目,并贷计入“投资收益投资收益”。1/2/202317例例2.20X6年年1月月5日,收到最初支付价款中所含日,收到最初支付价款中所含利息利息3元元l 借:银行存款借:银行存款 3l 贷:应收利息贷:应收利息 3例例3.2006年年12月月31日日,确认公司债券利息收入确认公司债券利息收入借借:应收利息应收利息 3 贷贷:投资收益投资收益 31/2/202318交易性金融资产的期末计量交易性金融资产
12、的期末计量l资产负债表日资产负债表日,交易性金融资产应当按照公允,交易性金融资产应当按照公允价值计量,公允价值与账面价值之间的差额计价值计量,公允价值与账面价值之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日,按照入当期损益。企业应当在资产负债表日,按照交易性金融资产公允价值与其账面价值的差额,交易性金融资产公允价值与其账面价值的差额,借记或贷记借记或贷记“交易性金融资产交易性金融资产公允价值变公允价值变动动”科目,贷记或借记科目,贷记或借记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。科目。1/2/202319l借:交易性金融资产借:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动l 贷:公允价值变动损益贷
13、:公允价值变动损益l借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益l 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动1/2/202320交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置 出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,出售交易性金融资产时,应按实际收到的金额,借记借记“银行存款银行存款”等科目,按该金融资产的账面价等科目,按该金融资产的账面价值,贷记值,贷记“交易性金融资产交易性金融资产”科目,按其差额贷记科目,按其差额贷记或借记或借记“投资收益投资收益”科目;同时,应当将已确认的科目;同时,应当将已确认的公允价值变动损益转入公允价值变动损益转入“投资收益投资收益”。借记或贷记。借记
14、或贷记“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目,贷记或借记科目,贷记或借记“投资收投资收益益”科目。科目。但注意但注意:公允价值变动损益在没有转入投资收公允价值变动损益在没有转入投资收益之前属于未实现的利得或损失益之前属于未实现的利得或损失,转入投资收益后转入投资收益后就成为已实现的利得或损失就成为已实现的利得或损失.1/2/202321l借:银行存款借:银行存款l 投资收益(差额)投资收益(差额)l 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动l 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产成本成本l 公允价值变动公允价值变动l 投资收益(差额)投资收益(差额)1/2/202322根据根据“
15、交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动”结转金额按相反方向结转公允价值变动损益结转金额按相反方向结转公允价值变动损益l不论公允价值变动损益是否已经转入本年利润,不论公允价值变动损益是否已经转入本年利润,将未实现的损益转为已实现的损益将未实现的损益转为已实现的损益l借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益l 贷:投资收益贷:投资收益l或相反分录或相反分录1/2/202323【例例31】2007年年5月,甲公司以月,甲公司以480万元购入乙公司股万元购入乙公司股票票60万股作为交易性金融资产,另支付手续费万股作为交易性金融资产,另支付手续费10万元,万元,2007年年6月月30日该股
16、票每股市价为日该股票每股市价为7.5元,元,2007年年8月月10日,乙公司宣告分派现金股利,每股日,乙公司宣告分派现金股利,每股0.2元,元,8月月20日,甲公司收到分派的现金股利。至日,甲公司收到分派的现金股利。至12月月31日,甲公日,甲公司仍持有该交易性金融资产,期末每股市价为司仍持有该交易性金融资产,期末每股市价为8.5元,元,2008年年1月月3日以日以515万元出售该交易性金融资产。假万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年定甲公司每年6月月30日和日和12月月31日对外提供财务报告。日对外提供财务报告。例题例题1/2/202324(1)编制上述经济业务的会计分录)编制上述经济业
17、务的会计分录 2007年年5月购入时:月购入时:借:交易性金融资产借:交易性金融资产成本成本 480 投资收益投资收益 10 贷:银行存款贷:银行存款 4902007年年6月月30 日日 借:公允价值变动损益借:公允价值变动损益 30(480607.5)贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 302007年年8月月10日宣告分派时日宣告分派时 借:应收股利借:应收股利 12(0.2060)贷:投资收益贷:投资收益 12 1/2/2023252007年年8月月20日收到股利时日收到股利时 借:银行存款借:银行存款 12 贷:应收股利贷:应收股利 12 2007年年12月月3
18、1日日 借:交易性金融资产一公允价值变动借:交易性金融资产一公允价值变动 60(608.5450)贷:公允价值变动损益贷:公允价值变动损益 60 1/2/2023262008年年1月月31日处置日处置 借:银行存款借:银行存款 515 公允价值变动损益公允价值变动损益 30 贷:交易性金融资产贷:交易性金融资产成本成本 480 公允价值变动公允价值变动 30 投资收益投资收益 35(2)计算该交易性金融资产的累计损益。计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益=-10-30+12 +60-30+35=37 万元。万元。1/2/2023274.2 4.2
19、 可供出售金融资产可供出售金融资产1/2/202328 v 可供出售金融资产可供出售金融资产 出于风险管理考虑等出于风险管理考虑等 直接指定的可供出直接指定的可供出售金融资产售金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 在在活跃市场上有报价的债券投资活跃市场上有报价的债券投资 在活跃市场上有报价的股票投资在活跃市场上有报价的股票投资 、基金投资等等、基金投资等等1/2/202329 通常情况下划分为此类的金融资产,应当通常情况下划分为此类的金融资产,应当在活跃的市场上有报价,因此企业从二级市场在活跃的市场上有报价,因此企业从二级市场上购入
20、的有报价的债券投资、股票投资、基金上购入的有报价的债券投资、股票投资、基金投资,因获取投资的意图不十分明确,出于风投资,因获取投资的意图不十分明确,出于风险管理考虑,而被直接指定为可供出售金融资险管理考虑,而被直接指定为可供出售金融资产。产。可供出售金融资产是指初始确认时即被指定可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为为可供出售的非衍生金融资产,以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资计量且其变动计入当期损益的金融资产的金融资产。产。1/2/202330可
21、供出售金融资产的特征:可供出售金融资产的特征:l1、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够、在活跃市场上有公开报价、公允价值能够持续可靠获得和计量。持续可靠获得和计量。l2、持有意图不十分明确。、持有意图不十分明确。主要的形成方式:主要的形成方式:1)购入时即指定为可供出售金融资产)购入时即指定为可供出售金融资产2)由持有至到期投资转入)由持有至到期投资转入1/2/202331可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理取取得得持持有期有期间的间的现金现金股利股利和利和利息息期期末末计计量量交交易易性性金金融融资资产产的的处处置置处处置置1/2/202332将持有至到期投资重分类为将持有
22、至到期投资重分类为 可供出售金融资产可供出售金融资产l 在重分类日按其公允价值在重分类日按其公允价值借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)借:可供出售金融资产(重分类日公允价值)贷:持有至到期投资贷:持有至到期投资成本(账面余额)成本(账面余额)利息调整(账面余额)利息调整(账面余额)应计利息(账面余额)应计利息(账面余额)资本公积资本公积其他资本公积(差额)其他资本公积(差额)资本公积资本公积其他资本公积(差额)其他资本公积(差额)1/2/202333直接指定可供出售金融资产直接指定可供出售金融资产取得时的会计处理取得时的会计处理l可供出售金融资产取得时按公允价值计量,取可供出售金融资产取
23、得时按公允价值计量,取得时发生的交易费用应当计入初始入账金额。得时发生的交易费用应当计入初始入账金额。1/2/202334 取得可供出售的金融资产取得可供出售的金融资产借:可供出售金融资产借:可供出售金融资产成本(公允价值与交易成本(公允价值与交易 费用)费用)应收股利(已宣告尚未发放的现金股利)应收股利(已宣告尚未发放的现金股利)贷:银行存款贷:银行存款股票投资股票投资1/2/202335债券投资债券投资 借:可供出售金融资产借:可供出售金融资产成本(面值)成本(面值)应收利息(已到期尚未领取的利息)应收利息(已到期尚未领取的利息)可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整(差额)利息调整(差
24、额)贷:银行存款贷:银行存款 (购入时实际支付的包括初始直接费用购入时实际支付的包括初始直接费用)可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整(差额)利息调整(差额)1/2/202336实际利率法实际利率法可供出售金融资产在持有期间应当按照实际利率法确认可供出售金融资产在持有期间应当按照实际利率法确认利息收入,计入投资收益。利息收入,计入投资收益。实际利率法:指按照金融资产(含一组金融资产)的实实际利率法:指按照金融资产(含一组金融资产)的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方际利率计算其摊余成本及各期利息收入或利息费用的方法。法。债券支付价款(包括交易费用)债券支付价款(包括交易费用
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