个人所得税概要课件.ppt

1、第二节第二节 个人所得税个人所得税背景 中华人民共和国主席令中华人民共和国主席令第四十八号第四十八号 全国人民代表大会常务委员会关于修全国人民代表大会常务委员会关于修改改中华人民共和国个人所得税法中华人民共和国个人所得税法的决的决定定已由中华人民共和国第十一届全国人已由中华人民共和国第十一届全国人民代表大会常务委员会第二十一次会议于民代表大会常务委员会第二十一次会议于年月日通过，现予公布，年月日通过，现予公布，自年月日起施行。自年月日起施行。主要变化主要变化 以每月收入额减除费用以每月收入额减除费用3500元后的余额，元后的余额，为应纳税所得额。为应纳税所得额。个人所得税的概念个人所得税的概念

2、个人所得税是以个人（自个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一得为征税对象所征收的一种税收。种税收。在中国境内有住所的个人无住所但在境内住满一年的个人境内定居的中国公民和外国侨民境内无住所又不居住的个人境内无住所且居不满一年的个人居民纳税人境内、外所得都征税纳税义务人非居民纳税人仅对境内所得征税 但不包括虽具有中国国籍，却并没有在中国大陆定居，而是侨居海外的华侨和居住在香港、澳门和台湾的同胞。有住所，因户籍、家庭、经济利益有住所，因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人关系而在中国境内习惯性居住的个人 无住所，在一个纳税年度中，在中

3、无住所，在一个纳税年度中，在中国境内居住满国境内居住满365365天，临时离境（一次天，临时离境（一次不超过不超过3030日或者多次累计不超过日或者多次累计不超过9090日日的）不扣减日数。的）不扣减日数。非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住，非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住，或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只或者无住所而在境内居住不满一年的个人，只要在我国境内取得了所得，就是非居民纳税人。要在我国境内取得了所得，就是非居民纳税人。来源于中国境内的所得：1、由于任职、受雇和履约等在中国境内提供劳务取得的所得 2、将财产出租给承租人在中国境内使用取得的所得 3、转让中国境内的建筑物

4、、土地使用权等财产和在中国境内转让其他财产取得的所得 4、许可各种特许权在中国境内使用取得的所得 5、从中国境内的企业、其他经济组织和个人取得的利息、股息、红利所得。在中国境内无住所的个人取得工资薪金所得的征税问题居住时间 纳税人性质 境内所得 境外所得 境内支付境外支付境内支付境外支付90日以内 90日1年 15年 5年以上 免税免税免税免税非居民非居民非居民非居民居民居民居民居民个人所得税征税范围1.1.工资薪金所得工资薪金所得 2.2.个体工商户的生产、经营所得个体工商户的生产、经营所得 3.3.对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得对企业、事业单位的承包经营、承租经营所得4.4.劳务

5、报酬所得劳务报酬所得 5.5.稿酬所得稿酬所得6.6.特许权使用费所得特许权使用费所得 7.7.利息、股息、红利所得利息、股息、红利所得8.8.财产租赁所得财产租赁所得 9.9.财产转让所得财产转让所得 10.10.偶然所得偶然所得11.11.其他所得其他所得税率1、七级超额累进、七级超额累进税率税率2、五级超额累进、五级超额累进税率税率3、20%工资、薪金所得不拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得个体工商户、个人独资企业、合伙企业的生产经营所得拥有经营成果所有权的承包、承租经营所得储蓄存款利息：1999.11.1-2007.8.141999.11.1-2007.8.14：20%20%；20

6、07.8.15-2008.10.82007.8.15-2008.10.8：5%5%；2008.10.92008.10.9：暂免个人出租房屋暂减按1010税率劳务报酬所得加成征收稿酬所得：14%14%级数级数全月应纳税所得额全月应纳税所得额税率税率（%）速算扣速算扣除数除数1不超过不超过1500元的元的302超过超过1500元至元至4500元的部分元的部分101053超过超过4500元至元至9000元的部分元的部分205554超过超过9000元至元至35000元的部分元的部分2510055超过超过35000元至元至55000元的部分元的部分3027556超过超过55000元至元至80000元的部

7、分元的部分3555057超过超过80000元的部分元的部分4513505五级超额累进税率表级数级数全年应纳税所得额全年应纳税所得额 税率税率 速算扣除数速算扣除数1不超过不超过15000元的元的502超过超过15 000元至元至30 000元元的部分的部分107503超过超过30 000元至元至60 000元元的部分的部分2037504超过超过60 000元至元至100 000元元的部分的部分3097505超过超过100 000元的部分元的部分3514750劳务报酬适用三级超额累进税率级数级数每次应纳税所得额每次应纳税所得额税率税率(%)(%)速算扣除数速算扣除数1 1不超过不超过20 000

8、20 000元的部分元的部分20200 02 2超过超过20 00020 00050 00050 000元元的部分的部分3030200020003 3超过超过50 00050 000元的部分元的部分404070007000比例税率 一般为一般为20%：适用于特许权所得，利息、：适用于特许权所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得。让所得，偶然所得和其他所得。稿酬所得，适用比例税率，税率为稿酬所得，适用比例税率，税率为20%，并按应纳税额减征并按应纳税额减征30%。故其实际税率为。故其实际税率为14%。财产租赁所得中个人出租的

9、居民住房的财产租赁所得中个人出租的居民住房的所得适用税率从所得适用税率从2001年年1月月1日起为日起为10%。(4)(4)储蓄存款利息所得自储蓄存款利息所得自20072007年年8 8月月1515日起日起税率调整为税率调整为5%5%，20082008年年1010月月9 9日起免征个人日起免征个人所得税。所得税。一、工资、薪金所得的计税方法一、工资、薪金所得的计税方法 工资、薪金所得，是指个人因工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇津贴、补贴以及与任职或者受雇有关

10、的其他所得。有关的其他所得。计算步骤计算步骤 1、算出自己的应纳税收入扣除三险一金、算出自己的应纳税收入扣除三险一金后月收入后月收入-个税起征点个税起征点3500元元 注：五险一金是指养老保险金、医疗保险注：五险一金是指养老保险金、医疗保险金、失业保险金、生育保险、工伤保险、金、失业保险金、生育保险、工伤保险、住房公积金住房公积金,其中生育和工伤全部由企业承其中生育和工伤全部由企业承担担,个人不负担个人不负担,所以只有三险一金。所以只有三险一金。2、算出自己的个税应纳税额、算出自己的个税应纳税额对应的税对应的税率率-速算扣除数速算扣除数举例：某公司职员月收入为某公司职员月收入为1.2万元，由其

11、承万元，由其承担的三险一金为担的三险一金为0.2万元万元,则该公司应为该员则该公司应为该员工代扣代缴的个人所得税是多少工代扣代缴的个人所得税是多少?答案(12000-2000-3500)20%-555=745（元）需自行申报纳税的情况：需自行申报纳税的情况：1、年所得、年所得12万元以上的；万元以上的；2、从中国境内两处或两处以上取得工资、从中国境内两处或两处以上取得工资、薪金所得的；薪金所得的；3、从中国境外取得所得的；、从中国境外取得所得的；4、取得应税所得，没有扣缴义务人的；、取得应税所得，没有扣缴义务人的；5、国务院规定的其他情形。、国务院规定的其他情形。例题：判断 某纳税人每月在某纳

12、税人每月在A单位领取工资单位领取工资3000元，元，在在B单位领取工资单位领取工资4000元，则其应纳税额元，则其应纳税额为：为：在在A单位：单位：3000-3500=-500 不需纳税不需纳税在在B单位：（单位：（4000-3500）3%=15（元）（元）判断上述计算是否正确，并说明理由：判断上述计算是否正确，并说明理由：（3000+4000-3500）10%-105=245（元）全年一次性奖金全年一次性奖金 1、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，、先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以除以12个月，按其商数确定适用税率和速个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。算扣除数。注：注：如果在

13、发放年终一次性奖金的当月，如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。金的适用税率和速算扣除数。全年一次性奖金全年一次性奖金2、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第、将雇员个人当月内取得的全年一次性奖金，按本条第（一）项确定的适用税率和速算扣除数计算征税，计算（一）项确定的适用税率和速算

14、扣除数计算征税，计算公式如下：公式如下：1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：的费用扣除额的，适用公式为：应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：额的，适用公式为：应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）薪金所得与费用扣除额的差额）适用税率适用税率

15、-速算扣除数速算扣除数例题 中国公民李某每月工资收入中国公民李某每月工资收入6000元，元，12月份取得年终奖月份取得年终奖24000元。元。（6000-3500）10%-105=145（元）（元）2400012=2000 2400010%-105=2295（元）（元）李某共需纳个人所得税：李某共需纳个人所得税：145+2295=2440（元）（元）例题：中国公民李某每月工资收入中国公民李某每月工资收入1000元，元，12月月份取得年终奖份取得年终奖20000元。元。答案：1000-3500=-2500（元）（20000-2500）12=1458（元）（20000-2500）3%=525（元）

16、个体工商户、个人独资企业和合伙企业个体工商户、个人独资企业和合伙企业1、范围界定、范围界定（1）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交）个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取通运输业、商业、饮食业、服务业、修理业等取得的所得。得的所得。（2）个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，）个人独资企业和合伙企业不缴纳企业所得税，其投资者按照该税目缴纳个人所得税。其投资者按照该税目缴纳个人所得税。2、计征方法：按年计征、计征方法：按年计征3、计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除、计税依据：以每一纳税年度的收入总额，减除成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所

17、得额成本、费用以及损失后的余额，为应纳税所得额4、税率：适用、税率：适用535的超额累进税率的超额累进税率 投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴投资者兴办两个或两个以上企业的（包括参与兴办），年度终了时，应汇总从所有企业取得的应办），年度终了时，应汇总从所有企业取得的应纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳个人纳税所得额，据此确定适用税率并计算缴纳个人所得税。所得税。5、应纳税额（全年收入总额成本、费用及损、应纳税额（全年收入总额成本、费用及损失）失）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数【例题例题】某个人独资企业某个人独资企业2009年应纳税所得额为年应纳税所得额为181400元，其投资

18、者应纳个人所得税元，其投资者应纳个人所得税?新规定：新规定：根据新修订的个人所得税法及其实施条根据新修订的个人所得税法及其实施条例和相关政策规定，财政部、国家税务总例和相关政策规定，财政部、国家税务总局对个体工商户业主、个人独资企业和合局对个体工商户业主、个人独资企业和合伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准伙企业自然人投资者本人的费用扣除标准进行了调整，统一确定为进行了调整，统一确定为42000元元/年年（3500元元/月），自月），自2011年年9月月1日起执行。日起执行。举例：某个人独资企业自然人投资者李某某个人独资企业自然人投资者李某2011年从企业实际领取工资年从企业实际领取工资800

19、00元，在计算元，在计算该企业该企业2011年度的生产经营所得时，自然年度的生产经营所得时，自然人投资者李某本人人投资者李某本人1-8月可扣除费用月可扣除费用16000元（元（2000元元/月），月），9-12月可扣除费用月可扣除费用14000元（元（3500元元/月），全年合计李某本月），全年合计李某本人可以扣除费用人可以扣除费用30000元，同时李某实际元，同时李某实际领取的领取的80000元工资不得在税前扣除。元工资不得在税前扣除。个体工商户个体工商户 自自2011年年9月月1日起，个体工商户业主的费用扣日起，个体工商户业主的费用扣除标准统一确定为除标准统一确定为42000元元/年，即年

20、，即3500元元/月。月。个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工个体工商户向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。资、薪金支出，允许在税前据实扣除。个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利个体工商户拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额2、14、2.5的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务个体工商户每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入宣传费用不超过当年销售收入15的部分，可据的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣实扣除；超过部分

21、，准予在以后纳税年度结转扣除。除。个体工商户个体工商户个体工商户每一纳税年度发生的与其生产个体工商户每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的照发生额的60扣除，但最高不得超过当扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的年销售（营业）收入的5。个体工商户在生产、经营期间的借款利息个体工商户在生产、经营期间的借款利息支出，未超过中国人民银行规定的同类、支出，未超过中国人民银行规定的同类、同期利率计算的数额部分，准予扣除。同期利率计算的数额部分，准予扣除。个人独资企业和合伙企业的具体规定个人独资企业和合伙企业的具体规定投资者的工资不

22、得在税前直接扣除，从投资者的工资不得在税前直接扣除，从2011年年9月月1日起投资者费用扣除标准每月为日起投资者费用扣除标准每月为3500元。投资者元。投资者兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由兴办两个或两个以上企业的，其费用扣除标准由投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣投资者选择在其中一个企业的生产经营所得中扣除。除。投资者及家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及

23、其家庭发生的生活费用，不允许在税资者个人及其家庭发生的生活费用，不允许在税前扣除。前扣除。个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付个人独资企业和合伙企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。个人独资企业和合伙企业的具体规定个人独资企业和合伙企业的具体规定 个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发个人独资企业和合伙企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额薪金总额2、14、2.5的标准内据实扣除。的标准内据实扣除。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的

24、个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入广告费和业务宣传费用不超过当年销售收入15的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。税年度结转扣除。个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的个人独资企业和合伙企业每一纳税年度发生的与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的售（营业）收入的5。计提的各种准备金不得扣除。计提的各种准备金不得扣除。例题【例题例题】某个人独资企业某

25、个人独资企业2009年度销售收入年度销售收入为为272000元，发生广告费和业务宣传费元，发生广告费和业务宣传费50000元。根据个人所得税法律制度的规元。根据个人所得税法律制度的规定，该企业当年可以在税前扣除的广告费定，该企业当年可以在税前扣除的广告费和业务宣传费最高为（和业务宣传费最高为（）元。）元。A.30000 B.38080 C.40800 D.50000【判断题判断题】对个人独资企业投资者取得的生对个人独资企业投资者取得的生产经营所得应征收企业所得税，不征收个产经营所得应征收企业所得税，不征收个人所得税。（人所得税。（）【例题例题计算题计算题】王某投资开办了一家餐馆（个人独资企业）

26、，王某投资开办了一家餐馆（个人独资企业），其自行核算的其自行核算的2011年度销售收入为年度销售收入为1000 000元，元，各项支出合计为各项支出合计为800 000元，应纳税所得额为元，应纳税所得额为200 000元。元。2011年年12月，经会计师事务所审计，发月，经会计师事务所审计，发现有以下几项支出未按税法规定处理：现有以下几项支出未按税法规定处理：（1）王某的工资费用）王某的工资费用60000元全部在税前扣除；元全部在税前扣除；（2）广告费）广告费140 000元、业务宣传费元、业务宣传费80 000元全部元全部计入销售费用在税前扣除；计入销售费用在税前扣除；（3）业务招待费）业务

27、招待费50 000元全部计入管理费用在税元全部计入管理费用在税前扣除；前扣除；（4）计提了）计提了10 000元的坏账准备金在税前扣除。元的坏账准备金在税前扣除。根据上述资料，按照下列序号回答问题：根据上述资料，按照下列序号回答问题：（1）计算王某的工资费用应调整的应纳税所得额；）计算王某的工资费用应调整的应纳税所得额；（2）计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额；）计算广告费和业务宣传费应调整的应纳税所得额；（3）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；）计算业务招待费应调整的应纳税所得额；（4）计算坏账准备金应调整的应纳税所得额；）计算坏账准备金应调整的应纳税所得额；（5）计算王某）计算王

28、某2009年应缴纳的个人所得税税额。年应缴纳的个人所得税税额。（1 1）工资费用扣除限额）工资费用扣除限额200020008+35008+35004 43000030000（元）（元）应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额600006000030000300003000030000（元）（元）（2 2）广告费和业务宣传费扣除限额）广告费和业务宣传费扣除限额100000010000001515150000150000（元），（元），应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额14000014000080000800001500001500007000070000（元）（元）（3 3）业务招待费）业务招待费

29、6060500005000060603000030000（元）（元）销售（营业）收入销售（营业）收入55100000010000005550005000（元）（元）业务招待费扣除限额为业务招待费扣除限额为50005000元，元，应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额5000050000500050004500045000（元）（元）（4 4）计提的各种准备金不得扣除，）计提的各种准备金不得扣除，应调增应纳税所得额应调增应纳税所得额1000010000（元）（元）（5 5）应纳税所得额）应纳税所得额20000020000030000300007000070000450004500010000100

30、00355000355000（元）（元）（6 6）应缴纳个人所得税）应缴纳个人所得税35500035500035351475014750109500109500（元）（元）对企业、事业单位的承包、承租经营所得对企业、事业单位的承包、承租经营所得1、范围界定：个人承包经营或承租经营以及转包、范围界定：个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得转租取得的所得2、计征方法：按年计征、计征方法：按年计征3、计税依据、计税依据 以某一纳税年度的收入总额，减除必要的费用以某一纳税年度的收入总额，减除必要的费用后的余额，为应纳税所得额，减除必要的费用是后的余额，为应纳税所得额，减除必要的费用是指按月减除

31、指按月减除2000元，自元，自2011年年9月月1日起改为日起改为3500元。元。4、税率：适用、税率：适用535的超额累进税率的超额累进税率5、应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）、应纳税额（纳税年度收入总额必要费用）适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数例题：2011年年3月月1日起，某个人与事业单位签定承包合日起，某个人与事业单位签定承包合同经营招待所，承包期为同经营招待所，承包期为3年，年，2011年实现承包年实现承包利润利润150000元，按合同规定承包人每年应从承包元，按合同规定承包人每年应从承包经营利润中上缴承包费经营利润中上缴承包费30000元，计算该承包人元，计算该承包人201

32、1年应纳个人所得税。年应纳个人所得税。2011年应纳税所得额：年应纳税所得额：150000-30000-（20006+35004）=94000（元）（元）应纳所得税：应纳所得税：9400030%-9750=18450（元）（元）劳务报酬所得劳务报酬所得1、范围界定、范围界定 劳务报酬所得，是指个人独立从事劳务报酬所得，是指个人独立从事“非雇佣非雇佣”的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、的各种劳务所取得的收入，包括：设计、医疗、法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服法律、会计、咨询、讲学、翻译、演出、技术服务、介绍服务、代办服务等。务、介绍服务、代办服务等。个人担任公司董事、监事，个人

33、担任公司董事、监事，且且不在公司任职、不在公司任职、受雇的，其担任董事职务取得的董事费收入，按受雇的，其担任董事职务取得的董事费收入，按照照“劳务报酬所得劳务报酬所得”项目征税。个人在公司任职、项目征税。个人在公司任职、受雇，受雇，同时兼任同时兼任董事、监事的，应将董事费、监董事、监事的，应将董事费、监事费与个人工资收入合并，统一按事费与个人工资收入合并，统一按“工资、薪金工资、薪金所得所得”项目缴纳个人所得税。项目缴纳个人所得税。劳务报酬所得劳务报酬所得2、计征方法：按次计征、计征方法：按次计征（1）劳务报酬所得只有一次性收入的，以）劳务报酬所得只有一次性收入的，以取得该项收入为一次。取得该

34、项收入为一次。（2）属于同一事项连续取得收入的，以）属于同一事项连续取得收入的，以1个个月内取得的收入为一次。月内取得的收入为一次。3、计税依据、计税依据 每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800元；元；4000元以上的，减除元以上的，减除20的费用，的费用，其余额为应纳税所得额。其余额为应纳税所得额。劳务报酬所得劳务报酬所得4、税率：基本税率为、税率：基本税率为20加成加成5、应纳税额的计算、应纳税额的计算（1）原始收入不足）原始收入不足4000元的元的 应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额800）20（2）原始收入在）原始收入在4000元以上的元以上的 应

35、纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（120）20（3）“应纳税所得额应纳税所得额”超过超过20000元的元的应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数练习1、张某、张某2010年年4月取得劳务报酬月取得劳务报酬3000元，应缴纳个人元，应缴纳个人所得税所得税?2、张某、张某2010年年4月取得劳务报酬月取得劳务报酬5000元，应缴纳个人元，应缴纳个人所得税所得税?3、张某、张某2010年年4月取得劳务报酬月取得劳务报酬50000元，应缴纳个元，应缴纳个人所得税人所得税?4、张某、张某2010年年4月取得劳务报酬月取得劳务报酬100000元，应缴纳个元，应缴纳个

36、人所得税人所得税?答案1、（、（3000-800）20%=440（元）（元）2、5000（1-20%）20%=800（元）（元）3、50000（1-20%）30%-2000=10000（元）（元）4、100000（1-20%）40%-5000=25000（元）（元）稿酬所得1、范围界定、范围界定 稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式式“出版、发表出版、发表”而取得的收入，作品包括文学而取得的收入，作品包括文学作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。作品、书画作品、摄影作品，以及其他作品。例：某画家例：某画家2006年年8月将其精选的书画作品交由月将

37、其精选的书画作品交由某出版社出版，从出版社取得报酬某出版社出版，从出版社取得报酬10万元。万元。2、计征方法：按次计征、计征方法：按次计征（1）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿）同一作品再版取得的所得，应视作另一次稿酬所得计征个人所得税。酬所得计征个人所得税。（2）同一作品先在报刊上连载、然后再出版，或）同一作品先在报刊上连载、然后再出版，或者先出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬者先出版、再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。所得征税，即连载作为一次，出版作为另一次。（3）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连载）同一作品在报刊上连载取得收入的，以连

38、载完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所完成后取得的所有收入合并为一次，计征个人所得税。得税。（4）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分）同一作品在出版和发表时，以预付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算次支付稿酬等形式取得的稿酬收入，应合并计算为一次。为一次。（5）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加）同一作品出版、发表后，因添加印数而追加稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并稿酬的，应与以前出版、发表时取得的稿酬合并计算为一次，计征个人所得税。计算为一次，计征个人所得税。3、计税依据、计税依据 每次收入不超过每次收入不超过4000元的，减除费用元的，减除费用800

39、元；元；4000元以上的，减除元以上的，减除20的费用，的费用，其余额为应纳税所得额。其余额为应纳税所得额。4、税率：基本税率为、税率：基本税率为20，并按应纳税额，并按应纳税额减征减征305、应纳税额的计算、应纳税额的计算（1）每次收入不足）每次收入不足4000元的元的 应纳税额（每次收入额应纳税额（每次收入额800）14（2）每次收入在）每次收入在4000元以上的元以上的 应纳税额每次收入额应纳税额每次收入额（1-20）14练习 1、张某、张某2010年年3月取得稿酬月取得稿酬3800元，应缴纳个元，应缴纳个人所得税人所得税?2、张某、张某2010年年3月取得稿酬月取得稿酬50000元，应

40、缴纳个元，应缴纳个人所得税人所得税?3、某作家、某作家2010年年1月月5日从甲出版社取得稿酬日从甲出版社取得稿酬600元，元，4月月20日从乙出版社取得稿酬日从乙出版社取得稿酬2000元。元。答案1、（、（3800-800）14%=420（元）（元）2、50000（1-20%）14%=5600（元）（元）3、1月月5日取得的稿酬不缴纳个人所得税日取得的稿酬不缴纳个人所得税 4月月20日的稿酬应纳税额日的稿酬应纳税额（2000800）14168（元）（元）4、某作家完成了一部短篇小说，某作家完成了一部短篇小说，3月份第月份第一次出版获得稿酬一次出版获得稿酬5000元，元，8月份该小说月份该小说

41、再版获得稿酬再版获得稿酬500元。元。第一次的稿酬应缴纳个人所得税第一次的稿酬应缴纳个人所得税5000（1-20%）14560（元），（元），再版的稿酬无需缴纳个人所得税。再版的稿酬无需缴纳个人所得税。如果是加印呢？如果是加印呢？5、某作家的一篇小说在一家晚报上连载三、某作家的一篇小说在一家晚报上连载三个月，三个月的稿酬收入分别为个月，三个月的稿酬收入分别为700元、元、800元和元和900元。根据规定，该作家三个月元。根据规定，该作家三个月所获稿酬应缴纳个人所得税所获稿酬应缴纳个人所得税？收入收入=（700800900）=2400 应纳税所得额应纳税所得额=2400-800=1600 应纳个税应纳个税=160014224（元）（元）