一章:税收基本概念课件.ppt
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- 税收 基本概念 课件
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1、第一章:税收基本概念第一章:税收基本概念 税收的含义税收的含义税收的特征税收的特征税收的起源和发展税收的起源和发展税收要素税收要素税收的财政职能税收的财政职能 第一节第一节 税收特征税收特征一、税收的含义一、税收的含义P1n税收是税收是国家国家为为向社会提供公共向社会提供公共产品产品,凭借行政权力(政治权凭借行政权力(政治权力)力),按照法定标准按照法定标准,向居民,向居民和经济组织强制的、无偿的征和经济组织强制的、无偿的征收而取得的收而取得的财政收入财政收入。(一)税收是财政收入的一种形式(一)税收是财政收入的一种形式n财政收入有多种形式:税、债、费、利。财政收入有多种形式:税、债、费、利。
2、税收是各国财政收入的主要来源。税收是各国财政收入的主要来源。(二)行使征税权的主体是国家(二)行使征税权的主体是国家n税收随着国家的产生而产生的,是国家为税收随着国家的产生而产生的,是国家为了行使一些公共职能提供物质支持。因此,了行使一些公共职能提供物质支持。因此,行使征税权的主体必然是国家。行使征税权的主体必然是国家。(三)国家凭借政治权力征税(三)国家凭借政治权力征税 国家具有两种权力,对应两种职能:国家具有两种权力,对应两种职能:一一种是政治权力,种是政治权力,对应对应社会管理职能社会管理职能,如:,如:维护政治经济秩序、提供公共产品等;另维护政治经济秩序、提供公共产品等;另一种一种是国
3、有资产所有权,与之相适应的职是国有资产所有权,与之相适应的职能是国有资产管理职能能是国有资产管理职能。税收与国有资产所有权没有关系,而只税收与国有资产所有权没有关系,而只与政治权力有本质联系与政治权力有本质联系。(四)征税目的是为社会提供公共(四)征税目的是为社会提供公共产品产品 公共产品公共产品(public goodspublic goods)可分为纯公共产品和准公可分为纯公共产品和准公共产品两类。共产品两类。纯公共产品具有消费的非竞争性和受益的非排他性两纯公共产品具有消费的非竞争性和受益的非排他性两个特征个特征,致使纯公共产品不能采用等价交换的方式像私人,致使纯公共产品不能采用等价交换的
4、方式像私人产品那样由市场去提供。产品那样由市场去提供。准公共产品因为同时兼有公共产品和私人产品的性质,准公共产品因为同时兼有公共产品和私人产品的性质,因此,它既可以由政府提供,也可以由市场提供。因此,它既可以由政府提供,也可以由市场提供。在纯公共产品和部分准公共产品需要国家来提供的前在纯公共产品和部分准公共产品需要国家来提供的前提下,国家又不能通过等价交换的原则获得补偿,那么只提下,国家又不能通过等价交换的原则获得补偿,那么只有由国家以政治权力主体的身份通过非等价交换的方式即有由国家以政治权力主体的身份通过非等价交换的方式即强制、不直接返还的方式获得或部分经费并加以提供。而强制、不直接返还的方
5、式获得或部分经费并加以提供。而在所有非等价交换的方式中以税收为最优。在所有非等价交换的方式中以税收为最优。(五)税收须借助于法律形式进行。(五)税收须借助于法律形式进行。n法律具有体现国家意志的强制性、公正性法律具有体现国家意志的强制性、公正性和普遍适用性,有法律的权威才足以保证和普遍适用性,有法律的权威才足以保证税收的正常足额征收。税收的正常足额征收。二、二、税收的基本特征税收的基本特征 P2 税收具有三个基本特征:强制性、税收具有三个基本特征:强制性、无偿性、规范性无偿性、规范性(一)强制性(一)强制性 n税收的强制性体现在税与法的关系上面,税收的强制性体现在税与法的关系上面,国家要征税必
6、须通过颁布税收法律、法令,国家要征税必须通过颁布税收法律、法令,即所谓即所谓“税法税法”。税法约束着征纳双方,。税法约束着征纳双方,要求执行机构依法办事,要求纳税主体必要求执行机构依法办事,要求纳税主体必须依法纳税,偷、骗、抗税都要受到法律须依法纳税,偷、骗、抗税都要受到法律的制裁。的制裁。(二)无偿性(二)无偿性n或者称为不直接返还性。或者称为不直接返还性。n国家在向纳税人征税的时候没有向纳税人国家在向纳税人征税的时候没有向纳税人支付等价物或者是报酬支付等价物或者是报酬 n国家取得的税款转化为财政支出用于设立国家取得的税款转化为财政支出用于设立各种公共物品、满足社会需要各种公共物品、满足社会
7、需要 n单个单个所获的利益与所纳税款价值上不一定所获的利益与所纳税款价值上不一定相等相等。这。这是由公共需要的非竞争性和非排是由公共需要的非竞争性和非排他性或者排他不可能性决定的。他性或者排他不可能性决定的。(三)规范性(确定性或固定性)(三)规范性(确定性或固定性)n对什么人征税、对什么客体征税、征多少、对什么人征税、对什么客体征税、征多少、征税办法、征税的时间和地点、征税的机征税办法、征税的时间和地点、征税的机关的权利义务、相关的优惠政策和处罚条关的权利义务、相关的优惠政策和处罚条例等等,都要通过税法的形式加以明确的例等等,都要通过税法的形式加以明确的规定,并且一旦固定就要保持相对的稳定规
8、定,并且一旦固定就要保持相对的稳定 第二节第二节 税收的产生和发展税收的产生和发展一、税收起源一、税收起源国家:完全脱离生产脱离社会,专门行使社国家:完全脱离生产脱离社会,专门行使社会管理职能,实行阶级压迫的暴力机关。会管理职能,实行阶级压迫的暴力机关。财政:以国家为主体强制的,无偿的,甚至财政:以国家为主体强制的,无偿的,甚至是掠夺性的分配。是掠夺性的分配。n最早期的财政中是没有税收因素的最早期的财政中是没有税收因素的 n马克思说:马克思说:“直接税,作为一种最简单的征直接税,作为一种最简单的征税形式,同时也是最原始最古老的形式,是税形式,同时也是最原始最古老的形式,是以土地私有制为基础的那
9、个社会制度的产以土地私有制为基础的那个社会制度的产物。物。”n产生税收的最直接的原因就是土地私有制的产生税收的最直接的原因就是土地私有制的出现出现 n税收的产生并不是与国家的产生,财政的产税收的产生并不是与国家的产生,财政的产生同时进行的,因为最早期的财政是国家凭生同时进行的,因为最早期的财政是国家凭借财产权分配社会财富。税收产生于这种分借财产权分配社会财富。税收产生于这种分配不足以满足实现国家职能的需要或者国家配不足以满足实现国家职能的需要或者国家不能直接通过财产所有权支配社会产品,而不能直接通过财产所有权支配社会产品,而必须用政治权力来分配财产的时候。必须用政治权力来分配财产的时候。二、税
10、收发展二、税收发展(一)税收名称的演变(一)税收名称的演变 1.1.西周至春秋时期西周至春秋时期 税收的萌芽产生在西周至春秋的井田制时期。税收的萌芽产生在西周至春秋的井田制时期。井田制:井田制:“一井一井”是九百亩,八家农户各分百亩私田,剩余是九百亩,八家农户各分百亩私田,剩余的百亩公田由八家共更,公田的产品归国家所有,这在当时称为的百亩公田由八家共更,公田的产品归国家所有,这在当时称为“助法助法”。“助法助法”并不是真正意义上的税收,只能说是税收的萌芽。并不是真正意义上的税收,只能说是税收的萌芽。2.春秋时期春秋时期 春秋时期,鲁国实行春秋时期,鲁国实行“初税亩初税亩”制度,它是我国历史上最
11、早制度,它是我国历史上最早使用使用“税税”的名称。的名称。初税亩:不论公田、私田一律按亩征税。初税亩:不论公田、私田一律按亩征税。标志着典型意义上的税收的诞生标志着典型意义上的税收的诞生。租和税合二为一,称为租和税合二为一,称为“租税租税”。3.战国时期,赵国的赋税单独由田吏部征收,税收开始以独战国时期,赵国的赋税单独由田吏部征收,税收开始以独立的形式存在立的形式存在n税收在名称上有一个由非税名称向税收名称发展的过程。税收在名称上有一个由非税名称向税收名称发展的过程。(二)税收征收依据的演变(二)税收征收依据的演变 1.1.商鞅变法时期,开始征收人头税,到后来的商鞅变法时期,开始征收人头税,到
12、后来的秦、汉、三国、两晋、南北朝、隋、唐朝前期都是秦、汉、三国、两晋、南北朝、隋、唐朝前期都是以人头税为主,就是说计算税的依据是人丁的数量,以人头税为主,就是说计算税的依据是人丁的数量,缴纳的也都是实物。缴纳的也都是实物。还要另外服徭役。还要另外服徭役。2.2.唐德宗时期开始实行唐德宗时期开始实行“两税法两税法”。人头税和土地税并重。实物缴纳变为实物缴纳人头税和土地税并重。实物缴纳变为实物缴纳和货币缴纳并重。和货币缴纳并重。3.明嘉靖年间实行明嘉靖年间实行“一条鞭法一条鞭法”赋役合一,逐渐取消了劳役。变实物缴纳和货赋役合一,逐渐取消了劳役。变实物缴纳和货币缴纳并重为货币缴纳。实现了土地税为主的
13、税制。币缴纳并重为货币缴纳。实现了土地税为主的税制。税收的征税依据上有一个由实物和力役等非货币形税收的征税依据上有一个由实物和力役等非货币形式向货币形式发展的过程。式向货币形式发展的过程。(三)税收法制的演变(三)税收法制的演变n奴隶社会和封建社会,实行专制制度,法律制奴隶社会和封建社会,实行专制制度,法律制度不健全,税法制度不完备。度不健全,税法制度不完备。n资本主义和社会主义社会,建立较为完善的法资本主义和社会主义社会,建立较为完善的法律制度,税收有实体法和程序法,实现了法制律制度,税收有实体法和程序法,实现了法制课征。课征。n从税收法制发展变化来看,税收法制上有一个从税收法制发展变化来看
14、,税收法制上有一个由专制课征向法制课征的发展过程。由专制课征向法制课征的发展过程。(四)税制结构的演变(四)税制结构的演变n古老直接税古老直接税间接税为主间接税为主直接税为主直接税为主n从税收结构上看有一个从古老直接税向间接从税收结构上看有一个从古老直接税向间接税为主体,再向现代直接税为主体的方向发税为主体,再向现代直接税为主体的方向发展展 n自然经济条件下,税收对经济的调节力度较小,自然经济条件下,税收对经济的调节力度较小,政府主要看中税收的财政作用。政府主要看中税收的财政作用。n自由竞争时期,开始主张用市场和价值规律这个自由竞争时期,开始主张用市场和价值规律这个无形的手来指挥市场,税收的对
15、经济的调节作用无形的手来指挥市场,税收的对经济的调节作用也没有得到发挥。也没有得到发挥。n随着市场在一些方面存在无效性逐渐暴露出来,随着市场在一些方面存在无效性逐渐暴露出来,政府开始干预经济,用税收和其他杠杆来调节经政府开始干预经济,用税收和其他杠杆来调节经济。济。19291929年世界经济危机年世界经济危机n从税收地位的发展变化来看,税收在地位上有一从税收地位的发展变化来看,税收在地位上有一个由忽视税收对经济调节向重视运用税收杠杆调个由忽视税收对经济调节向重视运用税收杠杆调节经济的发展过程。节经济的发展过程。(五)税收地位发展变化(五)税收地位发展变化n1929年年10月月24日日,黑色星期
16、四黑色星期四,纽约股市暴跌,此纽约股市暴跌,此后,后,“黑色星期一黑色星期一”和和“黑色星期二黑色星期二”接踵而来。接踵而来。从从1929年最高的年最高的381点到点到1932年年7月的最低点月的最低点41点,道琼斯股票指数下跌了点,道琼斯股票指数下跌了89。美国从美国从1929年到年到1933年年GNP下降下降30%,失业率从,失业率从4%增长到增长到33%。美国从1 9 2 9 年到1 9 3第三节第三节 税收要素税收要素P5n基本要素:基本要素:纳税义务人、征税对象、税率纳税义务人、征税对象、税率 n其他要素:其他要素:减免税、纳税环节、纳税期限和地点减免税、纳税环节、纳税期限和地点 一
17、、纳税义务人一、纳税义务人P8n即纳税主体,指税法规定的负有纳税义务即纳税主体,指税法规定的负有纳税义务的单位和个人,包括自然人、法人的单位和个人,包括自然人、法人。n负税人:负税人:实际负担税款的单位和个人实际负担税款的单位和个人。n纳税人与负税人有时一致有时不一致,取纳税人与负税人有时一致有时不一致,取决于是否存在税负转嫁。决于是否存在税负转嫁。发生转嫁,不一致发生转嫁,不一致间接税间接税 没有发生转嫁,一致没有发生转嫁,一致直接税直接税二、征税对象二、征税对象n即纳税客体,是指税收法律关系中征纳双即纳税客体,是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。方权利义务所指向的物或行为。
18、征税对象征税对象是进行税收分类的主要依据是进行税收分类的主要依据征税对象与税目征税对象与税目n税目:征税对象在征税范围上的具体界定税目:征税对象在征税范围上的具体界定和分类细目。和分类细目。n税目是征税对象的具体化。税目是征税对象的具体化。例:消费税税目例:消费税税目征税对象与计税依据征税对象与计税依据n计税依据:税法规定的据以计算各种应征计税依据:税法规定的据以计算各种应征税款的依据和标准。税款的依据和标准。n计税依据是征税对象量的表现计税依据是征税对象量的表现,或者说计或者说计税依据是量化的征税对象。税依据是量化的征税对象。税基税基n税基就是课税的基础税基就是课税的基础 n广义广义宏观角度
19、宏观角度税源。税源。税源税源就是税收就是税收的最终来源。从社会产品总价值的最终来源。从社会产品总价值C+V+MC+V+M的角度的角度考察,一般来说,税源是考察,一般来说,税源是V+MV+M(国民收入)的(国民收入)的部分,主要是部分,主要是M M(纯收入)的部分。(纯收入)的部分。n中义中义具体税种的课税基础具体税种的课税基础征税对象征税对象 n狭义的狭义的计算税额时的课税基础计算税额时的课税基础计税计税依据依据三、税率三、税率P6n税率是指税额和课税对象之间的比例关系,税率是指税额和课税对象之间的比例关系,税率一般是百分比,也有用绝对额表示的税率一般是百分比,也有用绝对额表示的。(一)税率的
20、形式(一)税率的形式n基本形式税率有三种基本形式税率有三种:比例税率比例税率、累进税率累进税率、定额税率。定额税率。1.比例税率比例税率n比例税率是指对同一个征税对象或同一个比例税率是指对同一个征税对象或同一个税目,不论数额大小,都按一个比例征税税目,不论数额大小,都按一个比例征税。n比例税率有单一比例税率和差别比例税率比例税率有单一比例税率和差别比例税率之分之分。(1)单一比例税率)单一比例税率n单一比例税率是指同一种税只设置一个比例单一比例税率是指同一种税只设置一个比例税率,所有纳税人按同一税率计算纳税税率,所有纳税人按同一税率计算纳税。(2)差别比例税率)差别比例税率n差别比例税率是只同
21、一种税设置两个或两个差别比例税率是只同一种税设置两个或两个以上的比例税率,对不同的纳税人或不同的以上的比例税率,对不同的纳税人或不同的征税对象,设计高低不同的税率档次征税对象,设计高低不同的税率档次。n多种形式:多种形式:按产品设计的差别税率按产品设计的差别税率例:消费税例:消费税 按行业设计的差别税率按行业设计的差别税率例:营业税例:营业税 按地区设计的差别税率按地区设计的差别税率 2.累进税率累进税率n是指随着税基的扩大而相应提高的税率,具体的说,是指随着税基的扩大而相应提高的税率,具体的说,先把计税依据从小到大划分出若干等级,并相应的把先把计税依据从小到大划分出若干等级,并相应的把税率按
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