生产费用在各种产品以及期间费用之间归集和分配-课件.ppt

1、3 3 生产费用在各种产品以及期间费生产费用在各种产品以及期间费用之间归集与分配用之间归集与分配 3.1 3.1 各项费用要素的分配各项费用要素的分配 3.2 3.2 摊提费用的归集和分配摊提费用的归集和分配 3.3 3.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 3.4 3.4 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配 3.5 3.5 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算 3.6 3.6 期间费用的核算期间费用的核算 13.1 3.1 各项费用要素的分配各项费用要素的分配 3.1.1 3.1.1 分配方法概述分配方法概述 3.1.2 3.1.2 材料费用的分配材料费用的

2、分配 3.1.3 3.1.3 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销 3.1.4 3.1.4 外购动力费的分配外购动力费的分配 3.1.5 3.1.5 人工费用的分配人工费用的分配23.1 3.1 各项费用要素的分配各项费用要素的分配 3.1.6 3.1.6 折旧费用的分配折旧费用的分配 3.1.7 3.1.7 利息费用利息费用 3.1.8 3.1.8 税金税金 3.1.9 3.1.9 其他费用的分配其他费用的分配33.1.1 3.1.1 分配方法概述分配方法概述 对于直接计入的生产费用，可以根据原始凭证来对于直接计入的生产费用，可以根据原始凭证来编制记账凭证，直接计入相关的各种产品的明细编制记账凭

3、证，直接计入相关的各种产品的明细分类账中去。分类账中去。对于间接计入的生产费用，则应该采用科学合理对于间接计入的生产费用，则应该采用科学合理的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相的方法进行分配，编制费用分配表，再计入到相关的各种产品的明细分类账中去。关的各种产品的明细分类账中去。本节所讲述的各项生产费用要素的分配，实际上本节所讲述的各项生产费用要素的分配，实际上就是指间接计入的生产费用如何分配，最终计入就是指间接计入的生产费用如何分配，最终计入到产品成本中去的方法。到产品成本中去的方法。4费用要素分配的基本步骤费用要素分配的基本步骤 1.1.确定分配标准确定分配标准 成果类：产品重量、体积

4、、产量、产值成果类：产品重量、体积、产量、产值 消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量消耗类：生产工时、机器工时、原材料消耗量 定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用定额类：定额消耗量、定额工时、定额成本费用 2.2.计算费用分配率计算费用分配率 费用分配率费用分配率 =待分配费用总额待分配费用总额 /分配标准总和分配标准总和 3.3.计算某对象应分配费用计算某对象应分配费用 某对象应分配的费用某对象应分配的费用 =该对象的分配标准该对象的分配标准 费用分配率费用分配率53.1.2 3.1.2 材料费用的分配材料费用的分配 原材料费用的分配原材料费用的分配（1 1）主要材料费用的分配）主

5、要材料费用的分配（2 2）辅助材料费用的分配）辅助材料费用的分配 燃料费用的分配燃料费用的分配6主要材料费用的分配主要材料费用的分配（1 1）定额耗用量比例分配法）定额耗用量比例分配法 在企业生产多种产品共同耗用在企业生产多种产品共同耗用原材原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准料时，如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额耗用确，那么原材料费用可以按照定额耗用量比例或定额费用的比例来进行分配。量比例或定额费用的比例来进行分配。（2 2）定额费用比例分配法）定额费用比例分配法 在企业生产多种产品共同耗用在企业生产多种产品共同耗用原材原材料时，如果企业原材料消耗定额比较准料时，

6、如果企业原材料消耗定额比较准确，那么原材料费用可以按照定额费用确，那么原材料费用可以按照定额费用的比例来进行分配。的比例来进行分配。7定额耗用量比例分配法定额耗用量比例分配法（1 1）计算各种产品原材料定额消耗量）计算各种产品原材料定额消耗量 某种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量 =该种产品实际产量该种产品实际产量 *单位产品原材料定额消耗量单位产品原材料定额消耗量（2 2）计算原材料费用的分配率）计算原材料费用的分配率 原材料费用的分配率原材料费用的分配率 =原材料实际费用总额原材料实际费用总额 /各种产品原材料定额消耗量之和各种产品原材料定额消耗量之和（3 3）计算各种产品应负

7、担的原材料费用）计算各种产品应负担的原材料费用 某种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用 =该种产品原材料定额消耗量该种产品原材料定额消耗量 原材料费用分配率原材料费用分配率89定额费用比例分配法定额费用比例分配法 （1 1）计算各种产品原材料定额费用）计算各种产品原材料定额费用 某种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用 =该种产品实际产量该种产品实际产量 *单位产品原材料定额费用单位产品原材料定额费用（2 2）计算原材料费用的分配率）计算原材料费用的分配率 原材料费用的分配率原材料费用的分配率 =原材料实际费用总额原材料实际费用总额 /各种产品原材料定额费用总额各种产品原材料

8、定额费用总额（3 3）计算各种产品应负担的原材料费用）计算各种产品应负担的原材料费用 某种产品应负担的原材料费用某种产品应负担的原材料费用 =该种产品原材料定额费用该种产品原材料定额费用 原材料费用分配率原材料费用分配率 10辅助材料费用的分配辅助材料费用的分配（1 1）定额耗用量比例分配法）定额耗用量比例分配法（2 2）定额费用比例分配法）定额费用比例分配法（3 3）产品产量比例分配法）产品产量比例分配法 对于与产品产量直接有联系的辅助材料，如对于与产品产量直接有联系的辅助材料，如包装材料，可以按照产品产量比例进行分配。包装材料，可以按照产品产量比例进行分配。（4 4）原材料耗用量比例分配法

9、）原材料耗用量比例分配法 对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆、对于耗用在原材料上的辅助材料，如油漆、染料等可以按照原材料耗用量的比例进行分配。染料等可以按照原材料耗用量的比例进行分配。11原材料费用分配的账务处理原材料费用分配的账务处理 各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表各种材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。根据材料费用分配表可以编制会计分录进行的。根据材料费用分配表可以编制会计分录如下：如下：借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品 辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理

10、费用 营业费用营业费用 在建工程在建工程 贷：原材料贷：原材料 返回返回12燃料费用的分配燃料费用的分配 在多数企业，燃料费用在产品成本中占在多数企业，燃料费用在产品成本中占的比重并不大，因此，燃料是作为原材的比重并不大，因此，燃料是作为原材料的一部分合并进行核算的。料的一部分合并进行核算的。如果燃料费用在产品成本中占的比重较如果燃料费用在产品成本中占的比重较大，应遵循重要性原则，在生产成本明大，应遵循重要性原则，在生产成本明细分类账中增设细分类账中增设“燃料与动力燃料与动力”成本项成本项目，同时增设目，同时增设“燃料燃料”会计科目，单独会计科目，单独核算燃料的增减变动和结存情况。核算燃料的增

11、减变动和结存情况。13燃料费用的分配燃料费用的分配 燃料费用的分配与原材料费用的分配燃料费用的分配与原材料费用的分配方法相同。方法相同。借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品燃料及动力燃料及动力 辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务燃料及动力燃料及动力 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 贷：燃料贷：燃料返回返回143.1.3 3.1.3 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销 低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必低值易耗品是指企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不需的单项价值比较低或使用年限比较短，不

12、能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品。等各种用具物品。如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。器等。153.1.3 3.1.3 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销 低值易耗品属于劳动手段，可以多次参加低值易耗品属于劳动手段，可以多次参加企业生产经营活动而不改变其实物形态，企业生产经营活动而不改变其实物形态，因而其价值也应按损耗程度，逐渐地转化因而其价值也应按损耗程度，逐渐地转化为它所参与生产的产品成本或当期费用。为它所参与生产

13、的产品成本或当期费用。反映低值易耗品损耗的价值转移，一般称反映低值易耗品损耗的价值转移，一般称为低值易耗品摊销。为低值易耗品摊销。常用的低值易耗品的摊销方法有一次转销常用的低值易耗品的摊销方法有一次转销法、五五摊销法和分次摊销法。法、五五摊销法和分次摊销法。163.1.3 3.1.3 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销 某车间某车间3 3月月1515日领用刀具一批，价值日领用刀具一批，价值600600元，元，使用期限使用期限3 3个月。个月。要求：采用一次转销法、分次摊销法、五要求：采用一次转销法、分次摊销法、五五摊销法进行低值易耗品的摊销。五摊销法进行低值易耗品的摊销。17低值易耗品的摊销低值

14、易耗品的摊销(一次转销法一次转销法)一次转销法是指低值易耗品在领用时就将其全部一次转销法是指低值易耗品在领用时就将其全部账面价值计入有关成本费用的方法。账面价值计入有关成本费用的方法。特点特点:（1 1）核算简便）核算简便（2 2）各月成本负担不太合理）各月成本负担不太合理（3 3）容易产生账外财产，不便于实行价值监督）容易产生账外财产，不便于实行价值监督 适用范围适用范围:(1)(1)价值较低的管理用具和小型工具、卡具价值较低的管理用具和小型工具、卡具(2)(2)极易损坏的管理用具和小型工具、卡具极易损坏的管理用具和小型工具、卡具(3)(3)在单件小批生产方式下的专用工具的摊销。在单件小批生

15、产方式下的专用工具的摊销。18低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销(一次转销法一次转销法)领用低值易耗品时，会计分录：领用低值易耗品时，会计分录：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 贷：低值易耗品贷：低值易耗品19低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销(一次转销法一次转销法)低值易耗品报废时收回的残料，应作为当低值易耗品报废时收回的残料，应作为当月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成月低值易耗品摊销额的减少，冲减有关成本费用，会计分录：本费用，会计分录：借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用基本生产

16、车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出20低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销(分次摊销法分次摊销法)分次摊销法是指低值易耗品的价值根据其使用期分次摊销法是指低值易耗品的价值根据其使用期限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。限的长短或价值的大小，分月平均摊销的方法。摊销期限在摊销期限在1 1年以内的，作为待摊费用处理，摊年以内的，作为待摊费用处理，摊销期限超过销期限超过1 1年的作为长期待摊费用处理。年的作为长期待摊费用处理。特点特点:（1 1）各月成本费用负担比较合理）各月成本费用负担比较合理（2 2）核算工作量大）核算工作量大

17、 适用范围适用范围:(1)(1)价值较高的管理用具和小型工具、卡具价值较高的管理用具和小型工具、卡具(2)(2)不易损坏的管理用具和小型工具、卡具不易损坏的管理用具和小型工具、卡具21低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销(分次摊销法分次摊销法)领用低值易耗品时，会计分录：领用低值易耗品时，会计分录：借：待摊费用借：待摊费用 长期待摊费用长期待摊费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 分次摊入有关成本费用时，会计分录：分次摊入有关成本费用时，会计分录：借：管理费用借：管理费用 制造费用制造费用 其他业务支出其他业务支出 贷：待摊费用（或长期待摊费用）贷：待摊费用（或长期待摊费用）22低值易耗品的摊销低值

18、易耗品的摊销(分次摊销法分次摊销法)报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品报废低值易耗品的残料价值作为当月低值易耗品摊销额的减少，应冲减有关成本费用。摊销额的减少，应冲减有关成本费用。借：原材料借：原材料 贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 如果低值易耗品采用计划成本核算，低值易耗品如果低值易耗品采用计划成本核算，低值易耗品领用时按照计划成本编制会计分录；月末，需要领用时按照计划成本编制会计分录；月末，需要结转低值易耗品的成本差异。结转低值易耗品的成本差异。23低值易耗品的摊销低值易耗品的摊

19、销(五五摊销法五五摊销法)五五摊销法是指在领用低值易耗品时，先摊销其账五五摊销法是指在领用低值易耗品时，先摊销其账面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一面价值的一半，在报废时再摊销其账面价值的另一半。也就是低值易耗品分两次各按半。也就是低值易耗品分两次各按50%50%进行摊销。进行摊销。特点特点:（1 1）能够对在用低值易耗品实行价值监督）能够对在用低值易耗品实行价值监督（2 2）各月成本费用负担比较合理）各月成本费用负担比较合理（3 3）核算工作量大）核算工作量大 适用范围适用范围:(1)(1)适用于单位价值较低适用于单位价值较低(2)(2)使用期限较短的低值易耗品使用期限较短的低值易

20、耗品(3)(3)各月领用、报废比较均衡、各月摊销额相差不各月领用、报废比较均衡、各月摊销额相差不多的低值易耗品。多的低值易耗品。24低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销(五五摊销法五五摊销法)从库存领用低值易耗品发交使用部门时：从库存领用低值易耗品发交使用部门时：借：低值易耗品借：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 同时：同时：借：制造费用借：制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 其他业务支出其他业务支出 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销(50%)(50%)

21、25低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销(五五摊销法五五摊销法)低值易耗品报废时：低值易耗品报废时：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销(50%)(50%)同时注销低值易耗品成本及其已摊销价值：同时注销低值易耗品成本及其已摊销价值：借：低值易耗品借：低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 贷：低值易耗品贷：低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品返回返回263.1.4 3.1.4 外购动力费用的分配外购动力费用的分配 1.1.单独设置单独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目成本项目 外购动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性外购

22、动力费用在产品成本中所占比重较大，为体现重要性原则和便于考核，一般应当在生产成本明细分类账中，单原则和便于考核，一般应当在生产成本明细分类账中，单独设置独设置“燃料及动力燃料及动力”成本项目。成本项目。2.2.并入并入“直接材料直接材料”成本项目成本项目 从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于直接费用，从生产工艺的角度看，外购动力费用一般属于直接费用，而燃料又属于原材料的一类，也可以并入而燃料又属于原材料的一类，也可以并入“直接材料直接材料”成成本项目。本项目。3.3.并入并入“制造费用制造费用”成本项目成本项目 从计入产品成本的方式方法上看，外购动力费用一般属于从计入产品成本的方式方法上看

23、，外购动力费用一般属于间接计入的费用，也可以简化核算，将其并入间接计入的费用，也可以简化核算，将其并入“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。273.1.4 3.1.4 外购动力费用的分配外购动力费用的分配 外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法分外购动力费用也可以按照计入产品成本的方法分为直接计入的费用和间接计入的费用两种。为直接计入的费用和间接计入的费用两种。各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别各车间、部门的动力用电和照明用电一般都分别装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多装有电表，外购动力费用可以按照用电度数的多少进行费用分配。少进行费用分配。车间的动力用电一般不按产品分别安

24、装电表，因车间的动力用电一般不按产品分别安装电表，因而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方法而车间的动力用电费用应该按照科学合理的方法在各种产品之间进行分配。在各种产品之间进行分配。1.1.生产工时分配法生产工时分配法 2.2.机器工时分配法机器工时分配法 3.3.定额耗电量比例分配法定额耗电量比例分配法28外购动力费用的核算外购动力费用的核算 根据外购动力费用分配表根据外购动力费用分配表,编制会计分录编制会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品燃料及动力燃料及动力 辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务燃料及动力燃料及动力 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造

25、费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 营业费用营业费用 在建工程在建工程 贷：应付账款（或银行存款）贷：应付账款（或银行存款）返回返回29复复 习习 费用分配的基本方法与步骤费用分配的基本方法与步骤 材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配 主要材料费用的分配主要材料费用的分配 辅助材料费用的分配辅助材料费用的分配 燃料费用费用的分配燃料费用费用的分配 低值易耗品的摊销低值易耗品的摊销 外购动力费用的分配外购动力费用的分配303.1.5 3.1.5 人工费用的核算人工费用的核算 工资总额是指企业在一定时期内直接支付给职工工资总额是指企业在一定时期内直接支付给职工的全部劳动报酬的全部劳

26、动报酬.工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴工资总额包括计时工资、计件工资、奖金、津贴补贴、特殊情况下支付的工资等。补贴、特殊情况下支付的工资等。但随工资一起发放的职工医药费、福利补助、退但随工资一起发放的职工医药费、福利补助、退休费、创造发明奖、合理化建议与技术进步奖、休费、创造发明奖、合理化建议与技术进步奖、劳动保护费、职工洗涤理发费补助等劳动保护费、职工洗涤理发费补助等在工在工资总额内。资总额内。313.1.5 3.1.5 人工费用的核算人工费用的核算 计算工资必须以计算工资必须以“考勤记录考勤记录”、“产量记录产量记录”等等原始记录为依据。原始记录为依据。1.1.计件工资的计算计

27、件工资的计算 计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的计件工资是按照计件工资标准和职工完成工作的数量支付给职工的劳动报酬。数量支付给职工的劳动报酬。计件工资的计算公式计件工资的计算公式（合格产品产量（合格产品产量+料废产品产量）料废产品产量）*计件单价计件单价 计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。计件工资分为个人计件工资和集体计件工资。323.1.5 3.1.5 人工费用的核算人工费用的核算 2.2.计时工资的计算计时工资的计算 计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间计时工资是按照职工的计时工资标准和工作时间支付给职工的劳动报酬。支付给职工的劳动报酬。采用采用3030天算日工资，按出

28、勤天数算月工资；天算日工资，按出勤天数算月工资；采用采用3030天算日工资，按扣缺勤工资算月工资；天算日工资，按扣缺勤工资算月工资；采用采用20.9220.92天算日工资，按出勤天数算月工资；天算日工资，按出勤天数算月工资；采用采用20.9220.92天算日工资，按扣缺勤工资算月工资；天算日工资，按扣缺勤工资算月工资；33计时工资的计算计时工资的计算 某职工某职工6 6月份月工资标准为月份月工资标准为12001200元，本月出勤元，本月出勤1717天，天，病假病假3 3天，事假天，事假2 2天，本月制度休假天，本月制度休假8 8天。该职工病天。该职工病假标准工资扣款比例为假标准工资扣款比例为1

29、0%10%。该职工病、事假期间。该职工病、事假期间没有节假日。各种补贴及津贴没有节假日。各种补贴及津贴200200元，本月应得综元，本月应得综合奖合奖350350元。元。要求计算该职工工资。要求计算该职工工资。34计时工资的计时工资的计算（计算（1 1）采用采用3030天算日工资，按出勤天数算月工资；天算日工资，按出勤天数算月工资；日工资日工资=1200=1200 30=4030=40（元）（元）月工资月工资=（17+817+8）*40+340+3*4040*90%+200+35090%+200+350=1658=1658（元）（元）35计时工资的计算计时工资的计算（2 2）采用采用3030天

30、算日工资，按扣缺勤工资算月工资；天算日工资，按扣缺勤工资算月工资；日工资日工资=1200=1200 30=4030=40（元）（元）月工资月工资=1200-=1200-（2 2*40+340+3*4040*10%10%）+200+350+200+350=1658=1658（元）（元）36计时工资的计算计时工资的计算（3 3）采用采用20.9220.92天算日工资，按出勤天数算月工资；天算日工资，按出勤天数算月工资；日工资日工资=1200=1200 20.92=57.3620.92=57.36（元）（元）月工资月工资=+3+3*57.3657.36*90%+200+35090%+200+350=

31、1680=1680（元）（元）37计时工资的计算计时工资的计算（4 4）采用采用20.9220.92天算日工资，按扣缺勤算月工资；天算日工资，按扣缺勤算月工资；日工资日工资=1200=1200 20.92=57.3620.92=57.36（元）（元）月工资月工资=1200-=1200-（3 3*57.3657.36*10%+210%+2*57.3657.36）+200+350+200+350=1618=1618（元）（元）38人工费用的分配人工费用的分配 工资费用分配率工资费用分配率 =某车间生产工人的计时工资总额某车间生产工人的计时工资总额 该车间各种产品分配标准总和该车间各种产品分配标准总

32、和 某产品应负担计时工资某产品应负担计时工资 =该产品的分配标准该产品的分配标准 *工资费用分配率工资费用分配率39人工费用的分配方法人工费用的分配方法 1.1.直接材料成本分配法直接材料成本分配法 主要适用于产品成本中材料成本占的比重较大，主要适用于产品成本中材料成本占的比重较大，且人工费用的发生与材料费用的多少直接相关且人工费用的发生与材料费用的多少直接相关 2.2.系数分配法系数分配法 主要适用于同类产品中不同规格型号的产品之间主要适用于同类产品中不同规格型号的产品之间费用的分配。费用的分配。3.3.生产工时分配法生产工时分配法 在计时工资条件下，生产工时的多少与工资费用在计时工资条件下

33、，生产工时的多少与工资费用直接相关，因此，采用生产工时分配法比较合理。直接相关，因此，采用生产工时分配法比较合理。40工资费用分配结转的账务处理工资费用分配结转的账务处理 借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品工资及福利费工资及福利费 辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务工资及福利费工资及福利费 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 营业费用营业费用 应付福利费应付福利费 在建工程在建工程 贷：应付工资贷：应付工资41职工福利费分配结转的账务处理职工福利费分配结转的账务处理 借：基本生产成本借：基本生产成本某产品某产品工资及

34、福利费工资及福利费 辅助生产成本辅助生产成本某劳务某劳务工资及福利费工资及福利费 制造费用制造费用基本生产车间基本生产车间 制造费用制造费用辅助生产车间辅助生产车间 管理费用管理费用 营业费用营业费用 在建工程在建工程 贷：应付福利费贷：应付福利费返回返回423.1.6 3.1.6 折旧费用的核算折旧费用的核算 固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，固定资产在长期使用过程中保持实物形态不变，但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而但其价值随着固定资产的有形损耗和无形损耗而逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固逐渐减少，这部分由于损耗而减少的价值就是固定资产折旧。定资产折旧。固定资产折

35、旧费用的计算方法固定资产折旧费用的计算方法:1.1.平均年限法平均年限法 2.2.工作量法工作量法 3.3.双倍余额递减法双倍余额递减法 4.4.年数总和法年数总和法43计提折旧的范围计提折旧的范围 企业会计制度规定，下列固定资产应当计提折旧：企业会计制度规定，下列固定资产应当计提折旧：1.1.房屋和建筑物；房屋和建筑物；2.2.机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具机器设备、仪器仪表、运输工具、工具器具 3.3.停用、停用、停用的固定资产；停用的固定资产；4.4.和以和以的固定资产。的固定资产。5.5.已达到预定可使用状态的固定资产，如果已达到预定可使用状态的固定资产，如果办办理竣工决算的，

36、应按估计价值理竣工决算的，应按估计价值，并计提折，并计提折旧。待办理了竣工旧。待办理了竣工后，再按照实际成本后，再按照实际成本原来的暂估价值，同时原来的暂估价值，同时原已计提的折旧。原已计提的折旧。44下列固定资产不计提折旧下列固定资产不计提折旧 1.1.房屋、建筑物以外的房屋、建筑物以外的、固定资产；固定资产；2.2.以经营以经营的固定资产；的固定资产；3.3.继续使用的固定资产；继续使用的固定资产；4.4.按规定单独估价作为固定资产入账的按规定单独估价作为固定资产入账的。5.5.已已的固定资产的固定资产 为了简化折旧的计算工作，为了简化折旧的计算工作，的固定资产，的固定资产，折旧，从下月起

37、开始计提折旧折旧，从下月起开始计提折旧 ；的固定资产，的固定资产，折旧，从下月起折旧，从下月起停止计提折旧。停止计提折旧。45计提固定资产折旧的账务处理计提固定资产折旧的账务处理 固定资产折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配固定资产折旧费用的分配是通过编制折旧费用分配表进行的。表进行的。会计分录：会计分录：借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 其他业务支出其他业务支出 贷：累计折旧贷：累计折旧返回返回46利息费用的核算利息费用的核算 短期借款的利息一般是按季结算支付的。短期借款的利息一般是按季结算支付的。按照权责发生制的要求，采用预提利息费用的办法按照权责发生制的要求，

38、采用预提利息费用的办法分月按计划预提计入财务费用，季末实际支付时冲分月按计划预提计入财务费用，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提利息费用减预提费用，实际支付的利息费用与预提利息费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。的差额，调整计入季末月份的财务费用。每月预提利息费用时：每月预提利息费用时：借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 季末实际支付利息费用时：季末实际支付利息费用时：借：预提费用借：预提费用 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款47利息费用的核算利息费用的核算 长期借款的利息费用一般是每年计算一次应付利息，长期借款的利息费用一般是每年计算一次应付利

39、息，到期一次还本付息。到期一次还本付息。长期借款的利息费用可采取两种处理方法：一是发长期借款的利息费用可采取两种处理方法：一是发生时直接计入当期费用；二是予以资本化。生时直接计入当期费用；二是予以资本化。长期借款利息的费用化账务处理：长期借款利息的费用化账务处理：借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款 长期借款利息的资本化账务处理：长期借款利息的资本化账务处理：借：在建工程借：在建工程 贷：长期借款贷：长期借款 到期还本付息时：到期还本付息时：借：长期借款借：长期借款 贷：银行存款贷：银行存款 返回返回48税金的核算税金的核算 生产费用要素中的税金是指印花税、房产税、车船使用税生产

40、费用要素中的税金是指印花税、房产税、车船使用税和土地使用税，这些税金也不能计入产品成本，属于期间和土地使用税，这些税金也不能计入产品成本，属于期间费用中的管理费用。费用中的管理费用。印花税的核算印花税的核算:如果购买印花税金额较小，购买时的会计分录：如果购买印花税金额较小，购买时的会计分录：借：管理费用借：管理费用 贷：现金（银行存款）贷：现金（银行存款）如果印花税票是一次购买，分期使用，且购买金额较大，如果印花税票是一次购买，分期使用，且购买金额较大，购买时的会计分录：购买时的会计分录：借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款 分期摊销时：分期摊销时：借：管理费用借：管理费用 贷：

41、待摊费用贷：待摊费用49税金的核算税金的核算 房产税、车船使用税等的核算房产税、车船使用税等的核算 需要预先计算应交金额：需要预先计算应交金额：借：管理费用借：管理费用 贷：应交税金贷：应交税金应交应交xxxxxx税税 实际缴纳税金时：实际缴纳税金时：借：应交税金借：应交税金应交应交xxxxxx税税 贷：银行存款贷：银行存款50其他费用的核算其他费用的核算 其他费用主要是指上述各项费用以外的其他其他费用主要是指上述各项费用以外的其他费用支出，包括：修理费、差旅费、邮电费、费用支出，包括：修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技

42、术研发费、业务招待费等。电费、技术研发费、业务招待费等。借：制造费用借：制造费用 营业费用营业费用 管理费用管理费用 贷：银行存款贷：银行存款 现金现金 返回返回513.2 3.2 摊提费用的归集和分配摊提费用的归集和分配 3.2.1 3.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配 3.2.2 3.2.2 预提费用的归集和分配预提费用的归集和分配523.2.1 3.2.1 待摊费用的归集和分配待摊费用的归集和分配 待摊费用是指已经支出，但应由本期和以后各期分别负担待摊费用是指已经支出，但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在的分摊期限在1 1年以内的各项费用。年以内的各项费用。待摊费用包

43、括出租出借包装物摊销、低值易耗品摊销、预待摊费用包括出租出借包装物摊销、低值易耗品摊销、预付保险费、预付固定资产修理费、预付租金、预付报刊杂付保险费、预付固定资产修理费、预付租金、预付报刊杂志订阅费，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较志订阅费，以及一次购买印花税票和一次交纳印花税额较多、需要分月摊销的税金等。多、需要分月摊销的税金等。待摊费用摊销期限的确定：待摊费用摊销期限的确定：(1)(1)可以根据预付期限确定可以根据预付期限确定(2)(2)成本会计人员会同生产、技术人员确定成本会计人员会同生产、技术人员确定(3)(3)待摊费用的摊销期限最长为一年待摊费用的摊销期限最长为一年53待摊费

44、用核算的账务处理待摊费用核算的账务处理(1)(1)预付租金等：预付租金等：借：待摊费用借：待摊费用 贷：银行存款贷：银行存款(2)(2)领用低值易耗品等：领用低值易耗品等：借：待摊费用借：待摊费用 贷：低值易耗品贷：低值易耗品(3)(3)待摊费用的摊销待摊费用的摊销 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 营业费用营业费用 贷：待摊费用贷：待摊费用543.2.2 3.2.2 预提费用的归集和分配预提费用的归集和分配 预提费用是指按照规定预先分期计入各期成本费用，但在预提费用是指按照规定预先分期计入各期成本费用，但在以后才实际支付的费用，是应付而未付的费用，因而是一以后才实际支付的费用，是应

45、付而未付的费用，因而是一种负债。种负债。可以预提的费用，一般有银行的借款利息、固定资产的修可以预提的费用，一般有银行的借款利息、固定资产的修理费用、租金和保险费等。理费用、租金和保险费等。预提费用的项目和预提的标准应在企业会计制度中规定，预提费用的项目和预提的标准应在企业会计制度中规定，不应多提或少提。发现某种预提费用总额到预提期末可能不应多提或少提。发现某种预提费用总额到预提期末可能与实际费用总额发生较大的差额时，应及时调整预提的标与实际费用总额发生较大的差额时，应及时调整预提的标准。预提费用总额与实际费用总额的差额，一般应调整计准。预提费用总额与实际费用总额的差额，一般应调整计入预提期末月

46、份的成本、费用。入预提期末月份的成本、费用。55预提费用核算的账务处理预提费用核算的账务处理（1 1）预提固定资产的修理费）预提固定资产的修理费 借：制造费用借：制造费用 管理费用管理费用 贷：预提费用贷：预提费用 （2 2）预提短期借款利息）预提短期借款利息 借：财务费用借：财务费用 贷：预提费用贷：预提费用 （3 3）预提费用实际支出的核算）预提费用实际支出的核算 借：预提费用借：预提费用 贷：银行存款贷：银行存款返回返回563.3 3.3 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配 3.3.1 3.3.1 辅助生产及辅助生产费用辅助生产及辅助生产费用 3.3.2 3.3.2 辅助生

47、产费用的归集辅助生产费用的归集 3.3.3 3.3.3 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配573.3.1 3.3.1 辅助生产及辅助生产费用辅助生产及辅助生产费用 辅助生产辅助生产:工业企业的辅助生产，是指为基本生产车间、企业管理部工业企业的辅助生产，是指为基本生产车间、企业管理部门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。门和其他部门服务而进行的产品生产和劳务供应。辅助生产的类型：辅助生产的类型：1 1提供有形产品，如：工具、模具、修理用备件提供有形产品，如：工具、模具、修理用备件 2 2提供无形产品，如：供气、供水、供电、供风提供无形产品，如：供气、供水、供电、供风 3 3提供劳务，如：

48、机器设备的修理、运输服务提供劳务，如：机器设备的修理、运输服务 辅助生产费用辅助生产费用:辅助生产费用是指辅助生产车间在提供产品和劳务的过程辅助生产费用是指辅助生产车间在提供产品和劳务的过程中所耗费的各种生产费用总和。中所耗费的各种生产费用总和。583.3.2 3.3.2 辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集 辅助生产费用的归集是通过辅助生产费用的归集是通过“辅助生产成本辅助生产成本”账户账户进行的。进行的。该账户属于成本类账户，借方登记应计入辅助生产该账户属于成本类账户，借方登记应计入辅助生产成本的各项费用，贷方登记完工验收入库的工具、成本的各项费用，贷方登记完工验收入库的工具、模具、修理用

49、备件的生产成本或辅助生产费用的分模具、修理用备件的生产成本或辅助生产费用的分配数额。期末如有余额，余额在借方，表示期末尚配数额。期末如有余额，余额在借方，表示期末尚未完工的在产品的生产成本。未完工的在产品的生产成本。该账户应该按照车间以及产品和劳务设置明细账，该账户应该按照车间以及产品和劳务设置明细账，账内按照成本项目设立专栏或专行进行明细分类核账内按照成本项目设立专栏或专行进行明细分类核算。算。59 辅助生产费用的归集程序辅助生产费用的归集程序 当辅助生产车间规模较小，制造费用很少，而且辅当辅助生产车间规模较小，制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品时，可简化核算工作，助生产不对外提供

50、商品产品时，可简化核算工作，辅助生产车间的制造费用不通过辅助生产车间的制造费用不通过“制造费用制造费用”科目科目单独归集，而直接计入单独归集，而直接计入“辅助生产成本辅助生产成本”。借：辅助生产成本借：辅助生产成本 贷：原材料贷：原材料 应付工资应付工资 应付福利费应付福利费 累计折旧累计折旧60 辅助生产费用的归集程序辅助生产费用的归集程序(续续)当辅助生产车间规模较大，制造费用很多，而且辅当辅助生产车间规模较大，制造费用很多，而且辅助生产对外提供商品产品时，则不能简化核算工作，助生产对外提供商品产品时，则不能简化核算工作，辅助生产车间的制造费用必须先通过辅助生产车间的制造费用必须先通过“制