实地盘存制和永续盘存制课件.ppt

1、第八章实地盘存制和永续盘存制第八章实地盘存制和永续盘存制第八章第八章 实地盘存制和永续盘存制实地盘存制和永续盘存制 授课目的授课目的:通过本章的学习，要求学生了解库存品的通过本章的学习，要求学生了解库存品的概念、意义实地盘存制和永续盘存制的概念及有关计概念、意义实地盘存制和永续盘存制的概念及有关计算、核算方法，掌握库存品清查的会计处理。算、核算方法，掌握库存品清查的会计处理。重点难点重点难点:重点和难点库存品清查的方法和盘存制度、重点和难点库存品清查的方法和盘存制度、清查结果处理的方法。清查结果处理的方法。8.1 库存品盘存的重要性库存品盘存的重要性 8.2 实地盘存制实地盘存制 8.3 永续

2、盘存制永续盘存制 8.4 库存品的清查库存品的清查 一、库存品的概念一、库存品的概念 库存品即存货，是指企业在生产经营过程中为库存品即存货，是指企业在生产经营过程中为销售和耗用而储存的各种有形资产。包括各种原销售和耗用而储存的各种有形资产。包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、产成品和商品等。料、在产品、产成品和商品等。存货可能处于的状态有：存货可能处于的状态有：将要在生产过程中被消耗处于待用状态；将要在生产过程中被消耗处于待用状态；待出售产成品或商品；待出售产成品或商品；正处于生产过程。正处于生产过程。8.1 库存品盘存的重

3、要性库存品盘存的重要性二、库存品盘存的重要意义二、库存品盘存的重要意义 1.有利于对存货的计价有利于对存货的计价 2.保证账实相符、财产安全完整、完善内保证账实相符、财产安全完整、完善内部控制制度的完善部控制制度的完善 3.提高财产使用效益、加快资金的周转提高财产使用效益、加快资金的周转8.1 库存品盘存的重要性库存品盘存的重要性8.2 实实 地地 盘盘 存存 制制 一、实地盘存制的概念一、实地盘存制的概念 实地盘存制实地盘存制亦称亦称“以存计销制以存计销制”，是平时只，是平时只在账簿中登记资产增加数而不登记减少数，期在账簿中登记资产增加数而不登记减少数，期末通过盘点实物，确定其结存额的一种方

4、法。末通过盘点实物，确定其结存额的一种方法。二、期末库存量的确定二、期末库存量的确定 期末资产结存金额期末资产结存金额=实地盘点数额实地盘点数额单价单价本期发出金额本期发出金额=期初结存金额期初结存金额+本期增加数额本期增加数额 -期末结存金额期末结存金额8.2 实实 地地 盘盘 存存 制制 三、实地盘存制的优缺点三、实地盘存制的优缺点1优点：核算工作简便优点：核算工作简便2 2缺点：期末推算出来的发出数额中，可能缺点：期末推算出来的发出数额中，可能包括了诸如浪费、盗窃、自然损耗等而引起的包括了诸如浪费、盗窃、自然损耗等而引起的短缺数，影响了发出金额的正确计算，削弱了短缺数，影响了发出金额的正

5、确计算，削弱了对资产的控制和监督作用。对资产的控制和监督作用。四、库存成本和销售成本的计算方法四、库存成本和销售成本的计算方法(一一)入库存货单价不变的核算入库存货单价不变的核算见教材例题见教材例题P188-189(二二)入库存货单价变动的核算入库存货单价变动的核算(下页)原材料明细账03年年凭凭证证字字号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 余余月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额814102031略略期初结存期初结存购进购进购进购进购进购进本月发出本月发出2000300010002.402.602.4048007800240020002.50500

6、031月月 结结600015000材料名称：材料名称：A种材料种材料数量单位：件数量单位：件金额单位：元金额单位：元25002.406000通过实地盘点通过实地盘点获得结存数量获得结存数量25002.406000550014000550014000 5000+15000-6000 2000+6000-2500 实 地 盘 存 制实 地 盘 存 制 最 后 进 价 法最 后 进 价 法优点：手续简便。优点：手续简便。缺点：前后差价较大时，会使缺点：前后差价较大时，会使发出品成本偏离目前水平。发出品成本偏离目前水平。实 地 盘 存 制实 地 盘 存 制 最 后 进 价 法最 后 进 价 法原材料明

7、细账03年年凭凭证证字字号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 余余月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额814102031略略期初结存期初结存购进购进购进购进购进购进本月发出本月发出2000300010002.402.602.4048007800240020002.50500031月月 结结600015000材料名称：材料名称：A种材料种材料数量单位：件数量单位：件金额单位：元金额单位：元25002.506250通过实地盘点通过实地盘点获得结存数量获得结存数量25002.506250550013750550013750 5000+15000-6250

8、2000+6000-2500实 地 盘 存 制实 地 盘 存 制 加 权 平 均 法加 权 平 均 法 5000+150005000+15000 2000+6000 2000+6000优点：计算结果比较准确。优点：计算结果比较准确。缺点：工作量大。缺点：工作量大。实 地 盘 存 制实 地 盘 存 制 加 权 平 均 法加 权 平 均 法8.3 永续盘存制永续盘存制 一、永续盘存制的概念一、永续盘存制的概念 永续盘存制永续盘存制亦称亦称“账面盘存制账面盘存制”，是对于资产的增加和，是对于资产的增加和减少，根据各有关凭证在账簿中逐日逐笔进行登记，并随时减少，根据各有关凭证在账簿中逐日逐笔进行登记，

9、并随时结算出各种资产账面结存数额的一种方法。结算出各种资产账面结存数额的一种方法。二、永续盘存制的账簿组织二、永续盘存制的账簿组织 采用这种盘存制度，一般要按资产项目设置数量金额式采用这种盘存制度，一般要按资产项目设置数量金额式明细分类账进行资产收发存的核算。帐簿中的数量和金额都明细分类账进行资产收发存的核算。帐簿中的数量和金额都可以采用下面的常规公式计算：可以采用下面的常规公式计算：期末结存数期末结存数=期初结存数期初结存数+本期收入数本期收入数-本期发出数本期发出数三、永续盘存制的优缺点三、永续盘存制的优缺点 1优点优点:通过明细分类账可以随时反映各种资产的收发通过明细分类账可以随时反映各

10、种资产的收发存情况，有利于加强对资产的控制和监督。存情况，有利于加强对资产的控制和监督。2 2缺点缺点:工作量大，增减是根据收发料凭证登记的，可工作量大，增减是根据收发料凭证登记的，可能会造成账实不符，应定期或不定期地对存货进行盘点。能会造成账实不符，应定期或不定期地对存货进行盘点。原材料明细账03年年凭凭证证字字号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 余余月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额814610111520略略期初结存期初结存购进购进领用领用购进购进领用领用领用领用购进购进10002.50250020002.50500031月月 结结材料名称

11、：材料名称：A种材料种材料数量单位：件数量单位：件金额单位：元金额单位：元10002.5025006002.501500永续盘存制永续盘存制 单价不变单价不变30002.507500结出余额 18002.50450012002.50300015002.50375027002.506750结出余额 4002.50100017002.50425010002.50250016002.504000结出余额 35002.50875039002.50975016002.504000程程 序序永 续 盘 存 制永 续 盘 存 制 加 权 平 均 法加 权 平 均 法 1.平时登记收入材料的数量金额，发出材料

12、的数量；平时登记收入材料的数量金额，发出材料的数量；2.期末结出发出材料总数量；期末结出发出材料总数量；4.用加权平均法计算期末材料平均单价用加权平均法计算期末材料平均单价 5.期末结存金额期末结存金额=期末材料数量期末材料数量单价单价 3.期末结存材料量期末结存材料量=期初结存期初结存+本期收入数本期收入数-本期发出数本期发出数 6.本期发出金额本期发出金额=期初结存金额期初结存金额+收入金额收入金额-期末结存金额期末结存金额 注意：注意：数量采用顺算法，而金额采用倒挤法。使平均单价计数量采用顺算法，而金额采用倒挤法。使平均单价计算导致的误差，记入当期发出材料成本，期末单价、金额算导致的误差

13、，记入当期发出材料成本，期末单价、金额精确。精确。原材料明细账03年年凭凭证证字字号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 余余月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81713172331略略期初结存期初结存购进购进购进购进发出发出购进购进发出发出1500100015002.402.652.503600265037504000100020002.50500031月月 结结4000100005000材料名称：材料名称：A种材料种材料数量单位：件数量单位：件金额单位：元金额单位：元10002.50250012500 2000+4000-5000永 续 盘 存

14、制永 续 盘 存 制 加 权 平 均 法加 权 平 均 法 5000+100005000+10000 2000+4000 2000+4000 首先根据平时发料首先根据平时发料数量记录结出发出总数数量记录结出发出总数100010002.502.50 5000+10000-2500+10000-2500原材料明细账03年年凭凭证证字字号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 余余月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81713172331略略期初结存期初结存购进购进购进购进发出发出购进购进发出发出1500100015002.402.652.5036002650

15、3750400020002.50500031月月 结结400010000材料名称：材料名称：A种材料种材料数量单位：件数量单位：件金额单位：元金额单位：元10002.502500永 续 盘 存 制永 续 盘 存 制 移 动 加 权 平 均 法移 动 加 权 平 均 法5000+36005000+36002000+15002000+15002.46350086008600+26508600+26503500+10003500+10002.504500112502.5010000400040002.502.5050002.501250010002.502500同样同样2.4635008600200

16、0+15005000+3600+36004500112503500+10008600+2650+26502.505002.50125020002.50500010002.5025002.5010000原材料明细账03年年凭凭证证号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 余余月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81略略期初结存期初结存20002.5050007购进购进13购进购进17发出发出23购进购进31发出发出31月月 结结400010000材料名称：材料名称：A种材料种材料数量单位：件数量单位：件金额单位：元金额单位：元永 续 盘 存 制永 续 盘

17、存 制 先 进 先 出 法先 进 先 出 法15002.40360010002.65265020002.50500015002.40360020002.50500015002.40360010002.65265015002.4036005002.651325235002.651325420002.505000115002.50375040002000余余余余5002.65132515002.5037505002.6513255002.50125010002.50250010002.502500500012500永 续 盘 存 制永 续 盘 存 制 先 进 先 出 法先 进 先 出 法 特特 点

18、点 期末结存存货的账面价值期末结存存货的账面价值接近近期成本水平，而发出存接近近期成本水平，而发出存货的成本背离目前成本水平，货的成本背离目前成本水平，接近早期进货成本。接近早期进货成本。原材料明细账03年年凭凭证证号号摘要摘要收收 入入发发 出出结结 余余月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额81略略期初结存期初结存20002.5050007购进购进13购进购进17发出发出23购进购进31发出发出31月月 结结400010000材料名称：材料名称：A种材料种材料数量单位：件数量单位：件金额单位：元金额单位：元永 续 盘 存 制永 续 盘 存 制 后

19、进 先 出 法后 进 先 出 法15002.40360010002.65265020002.50500015002.40360020002.50500015002.40360010002.65265015002.40360015002.503750235002.501250410002.652650115002.50375040003000余余余余20002.50500010002.50250010002.50250010002.502500500012500永 续 盘 存 制永 续 盘 存 制 后 进 先 出 法后 进 先 出 法 特特 点点 发出存货的成本接近近期发出存货的成本接近近期成本水平，而期末结存的账面成本水平，而期末结存的账面价值背离目前成本水平，接近价值背离目前成本水平，接近早期进货成本。早期进货成本。谨慎性原则谨慎性原则